軍隊財務管理內部控制的探究

□ 文| 徐軍偉

軍隊財務管理內部控制概述

我國軍隊是黨領導下的人民軍隊，是保護國家和人民利益的武裝力量。財務管理是單位在一定整體目標下，關于資產的投資、籌資和資金的經濟管理工作。軍隊財務管理是軍隊財務的一個組成部分，是保證軍隊正常運轉不可分割的一部分，加強軍隊財務管理內部控制可有效提高軍隊財務工作，為其實現管理目標提供了有力保證，進而保護軍隊資產的安全完整、保證軍隊各項活動的正常運行。

軍隊財務管理內部控制基本結構主要有三個方面，分別是控制環境、會計系統和控制程序。其具體內容主要包含內部環境情況、風險與評估、相關控制活動、信息建立維護與溝通及內部監督等要素。

軍隊財務內部控制要遵循合法原則、整體性原則、一貫性原則和經濟性原則。軍隊財務內部控制是經濟迅速發展的結果，是必然。其核心內容是財務控制活動。近年來，隨著社會生產力的提高和科學技術的發展先進的財務管理內控模式應用于軍事領域，軍隊財務內部控制貫穿于軍隊經濟活動全過程，分為事前控制、事中控制和事后監督。軍隊內部控制常用方法通常有以下內容：相關人員的職責與分工、事前的審核批準、預算、財產保護、信息技術等相關控制內容。

加強軍隊財務管理內部控制具有重要的現實意義

軍隊財務管理內部控制的有效與否，直接關系到軍隊財務改革的興衰成敗。新時期，軍隊面臨更加復雜的財務環境，加強軍隊財務管理內部控制是提高軍隊會計工作質量、實現軍隊會計信息可靠性，保證財務報告及相關信息完整的要求；合理保證軍隊管理合法合規，減少軍事經濟活動中舞弊風險，遏制腐敗問題，為審計工作提供有力支持，提高軍事經濟活動效益，有效保障軍隊資產獨立性；促進軍隊方針有效貫徹執行，營造良好政治環境，保證軍隊各項工作順利進行，是實現中國特色強軍之路，推進國防和軍隊新型社會主義現代化建設的必然要求。

當前軍隊財務管理內部控制的現狀

軍隊部分財務管理人員內部控制觀念薄弱，內部控制環境不佳

軍事經濟是社會經濟的一部分，離不開社會的整體環境，我國財務管理內部控制起步較晚，有些財務人員內控意識淡薄，在日常工作中財務人員忽視風險因素，內控觀念和制度建設上亟待完善和提高。目前軍隊片面重視短期發展，忽視軍隊財務可持續性發展，部分之間缺乏有效溝通合作，難以形成整體合力。

軍隊內部控制基礎建設不健全，內部控制制度有待加強

軍隊財務管理具有集中性特點，在軍費供支配過程中又需要具有一定的機動性，這種矛盾需要健全的內部控制制度加以制約，當前軍隊財政管理部門受嚴格的保密性要求，現有內控體制設計難以借鑒其他機關事業單位優點，標準設計不合理, 制度體系的系統性和完整性不夠科學合理、管理規范尺度不能統一；制度描過文字多，缺乏清晰的流程規范，缺乏現實適應性和可操作性，運行不暢，控制制度流于形式，責權利分工劃分不明確，存在領導意志凌駕于制度之上，甚至形成腐敗問題；軍隊財務預算管理水平有待提高，財務預算編制水平不高，預算管理執行力度不到位，科目與軍隊的經濟活動要求不能完全相符；信息化水平有待提高。然而我國目前軍隊財務管理中先進的信息化管理提供手段應用不足，難以滿足軍隊財務管理工作需要。

內部控制監督體系不完善，控制、制約效果弱

軍隊財務內部控制監督是對軍隊財務內部控制過程的監督和檢查，進而發現內部控制是否存在缺陷、內部控制評價手段是否有效。當前軍隊會計體系功能有待加強，部分內部控制監督體系不健全、監督資源分散，連續性不明顯，缺乏完善內控制度和流程保障，缺乏系統、常規的檢查監督，關鍵崗位和關鍵環節監督不到時位，內控中缺乏必要的獎懲措施，起到財務監督和決策支持的作用

缺少軍隊內部控制專業人才，直接影響內部控制效果

現代化的內控管理制度需要專業人才，我國軍隊財務管理內控制度對會計和出納人員的專業素質具有較高要求，目前部分財務人員專業素質、信息化水平不高，使得軍隊財務管理內部控制需要與軍隊戰略發展難以完全同步。

軍隊財務管理內部控制的優化策略

樹立正確內控觀念，強化內部控制環境建設

軍隊各級領導和干部要站以全局觀念和發展的眼光，抓住軍隊改革的契機，運用軍隊建設理論觀點進行創新，樹立科學的內控理念，明確各部門的內控責任，加強內控重要性宣傳，創設有效的內部控制環境，合理設置內部控制部門，加強制度執行力。

優化內部建設資源配置，加強內部控制基礎建設

完善的內部控制基礎建設是保證內部控制有序進行的必要保證，軍隊要重視財務管理內部控制，加大內控制度建設投入，整體規劃內部組織結構和職責分工，優化內部控制人員、硬件、軟件等相關資源配置。

軍隊要順應現代化發展要求，要高度重視軍隊單位內部控制制度的理論研究與現實論證,從戰略需要和實際條件出發構建適合自身情況的內部控制基本規則、規范，重點加強內部控制制度中會計管理，健全執行機制的保證制度，在制度建設上軍隊可以借鑒企業、行政事業單位經驗，正確處理嚴管控與提高效率的關系，制定出合理并且執行力強的內控制度；財務預算是內部控制的重要手段，軍隊單位要完善軍隊預算編制和預算執行控制，對預算編制的適當性和科學性要有強有力的保證，強化預算相關項目的跟蹤管理；評價和分析原有內部控制缺陷，制定審批手續和授權批準要科學嚴謹，確立財務控制和職能相分離的體系，明確治理結構和權責分配細化審批批準方式、權限、程序、責任，實施標準化業務處理程序；明確日常業務活動中的控制要點和工作要求，確定控制標準和控制方法；建立科學合理的風險評估機制，確定風險應對相應策略，將風險控制在可承受范圍之內。

信息技術和內部控制方法的結合應用極大地促進了管理科學發揮實效，實際工作中要加強軍隊內部信息交流與溝通，信息在收集、傳遞時要有安全性，并保證信息傳遞的及時性，確保信息在軍隊內部有效溝通；強化軍隊思想政治建設，促進內部控制發揮全面作用。

完善軍隊內部控制監督，采取積極措施強化控制作用

軍隊財務內部控制效果的好壞取決于規章制度的制定與監管，監管力度的大小與國家法律法規和單位內部管理制度直接相關。內控的目標是強制性的，其措施是防御性。軍隊內部控制要對軍事經濟活動風險進行監管和防范，針對風險控制點整合各項監督制度及其資源，通過風險預警、風險識別、風險評估方法強化風險全面防范和控制。

充分考慮不相容職務制衡要求發揮分離和制約的作用，管理人員嚴格履行各自的職責，并形成各部門、各崗位、各層次、各環節相互制約、相互監督的良好格局；提升軍隊內部控制自我評估能力，促進預防性控制與發現性控制相結合杜絕職業舞弊，以制度建設促進清氣正的政治環境的形成；加強內部控制和內部審計的融合應用，二者相互結合以便及時發現內部控制環節中的漏洞和薄弱環節，確保軍隊資金的正確使用。

重視軍隊內部控制人才建設，增強管理干部戰斗力

軍隊財務人員是財務內部控制實施的主體，業務素質過硬的管理人才是實現高質量內容管理的必要保證。軍隊要重視人才隊伍建設，結合軍隊特點開展在崗人員內部控制、風險管理、審計理論的培訓，提高財務人員內部控制水平，為部隊的各項工作提供便捷、優質、高效的服務保障。

結束語

綜上所述，新時代背景下，加強軍隊財務管理內部控制具有重要意義和緊迫性。軍隊要明確內部控制重要性，樹立正確內控觀念、優化內控基礎建設、完善內部監督和審計建設、強化軍隊管理人員綜合素質，保障軍隊內部控制制度的作用得以全面系統的發揮。