大數據下Z會計師事務所審計風險研究

【摘 要】 近幾年經濟科技發展迅速，數據量激增，大數據以及大數據技術正在深入應用到各個行業中，與此同時許多關于審計風險案例也在爆發，從藍田股份、銀廣夏到萬福生科的案例，幾乎家喻戶曉。較高的審計風險是其中審計失敗的重要原因之一，對于會計師事務所來說，潛在的審計風險主要是由于審計程序不適應大數據發展趨勢，傳統審計方法存在局限性等造成。因此本文在探究大數據發展特征，大數據與審計關系的基礎上，以Z事務所作為案例，通過分析大數據對其審計風險帶來的影響，得出一些防范措施，以期能夠為處于變革時代的同類會計師事務所提供借鑒和幫助。

【關鍵詞】 大數據 審計風險 會計師事務所

一、大數據時代的涵義與特征

“大數據”的定義有很多，從審計角度來看[1]，大數據是指在計算機、網絡基礎上形成，以一種新的數據處理模式獲得更多形式多樣的有意義、有價值的信息。

美國國家標準與技術研究院（NIST）對于大數據的定義是：從根本上說是一個整體判斷、解讀、呈現的過程，這個過程是搜集數據的過程，利用云計算技術對數據進行判斷、挖掘、利用。

由此我們認為，“大數據時代”是大數據和云計算處理技術高速發展給經濟社會生活帶來變革的時代，它包括以下特征：

1.大數據時代最大的轉變是從對因果關系的關注到對相關關系的關注。

2.大數據依靠計算機形成，在互聯網上傳輸信息，傳輸速度高效、及時。

3.大數據涵蓋各種范圍，擁有海量信息，從傳統的結構化數據到網絡音頻、視頻、GPS等內結構化、非結構化信息。

4.大數據處理技術可以將大數據轉換成有價值的信息，滿足人們多樣化的需求。

二、大數據與審計的關系研究

（一）大數據為傳統審計帶來變革

“大數據”就是大量的信息數據集[2]，“大”表現在比傳統數據庫所能承載、接受的能力要大很多，近年來，伴隨著海量信息爆炸式增長，企業經營規模不斷擴大，越來越多的財務數據、非財務數據應運而生，結構化、半結構化和非結構化數據也越來越多，這對各類財務報表的審計工作提出了越來越高的要求，審計人員能否運用好大數據技術，對財務報表進行分析、準確判斷潛在的錯報風險從而能夠正確識別出各種重大舞弊手段，提高會計師事務所審計工作的質量，有效防范審計風險。

（二）大數據與審計風險關系探究

1.“大數據”提高審計風險評估效率。風險導向審計是在風險評估的基礎上，評估被審計單位所有的因素，以此確定審計方法和內容。風險導向審計的優勢是能夠通過分析企業內外環境[3]，發展戰略和內部治理等方面，判斷并找出其存在的經營風險，根據發現的風險，進行實質性測試分析，對其性質、程序進行有效控制。

在審計風險評估過程中，要分析各類被審計單位的財務數據，大數據時代為此工作帶來了很多便利，比如現在的爬蟲技術等的出現，能夠幫助會計、審計人員在海量數據中快速篩選出有效信息，提高工作效率。

2.有助于審計人員準確識別重大錯報風險?，F代風險導向審計模式使得審計人員要經常接觸到審計抽樣方法，通過從局部到整體的推斷，評估可能出現的錯報風險，從數據到實際結果。但是在信息爆炸的時代，海量信息數據越來越多，計算機存儲能力不斷被擴大、改進，數據價值越來越表現在是否能捕捉現在的線索和預測未來。所以在審計風險評估過程中，用好隨機審計抽樣方法的同時，還要用好大數據技術、云計算技術等，查找并分析所有數據、資料，被審計單位的各種信息，比如對比分析被審計單位的行業信息，判斷其中相關關系，如有異常，可及時作出調整和識別。

（三）“大數據下”對審計人員提出新挑戰

審計、會計人員不僅要掌握好會計、審計專業基礎知識，還要學習現代管理知識和行業知識等，由于面對越來越龐大的審計數據，和海量網絡信息，會計師事務所審計人員一定要學好理論知識，多積累工作經驗，總結經驗和不足，學習管理學、經濟學知識，以備不時之需。能夠根據新的系統戰略觀點作出自己的見解和想法，分析當前經濟形勢，包括行業發展狀況、宏觀經濟環境等在內，及時發現企業會計報表可能存在的錯報風險，并找出內外因素來，進行分析與評價，工作之余還要學習審計學、統計學、計算機學等其他必需知識，提高自己的專業素質，計算機分析能力等。

（四）會計師事務所面臨的“新”風險

1.審計技術的“有限”。當前是信息激增時代，會計師事務所內工作人員大多是審計、會計專業出身，對審計工作人員的課程培訓都是在關系型數據庫管理系統方面的學習，比如sqlserve，但是大多數被審計單位采用的是oracle，因此審計人員要對其掌握學習，如若沒有熟悉掌握oracle，對于以后涉及到大數據技術的審計工作中的部分數據不能夠及時處理、分析，只能請教外部人員，對于Z事務所來說限制了其“審計技術”。

2.信息系統的風險。審計工作的高標準、低誤差要求審計人員在審計過程中，不允許有審計數據不允許的錯誤，修改一個數據或者一個數字、標點符號，都會使得審計結果產生誤差，影響審計質量，帶來潛在的審計風險。而且在大數據時代[4]，計算機顯得更為重要，如果出現計算機被病毒感染、被黑客侵襲，會計信息系統的數據就會面臨被盜、丟失的風險，計算機甚至癱瘓，這對事務所來說會是巨大的損失，所以大數據時代帶來的信息系統風險也是事務所未來將會面臨的重大風險。

三、Z會計師事務所審計風險現狀及問題分析

（一）Z會計師事務所的簡介

Z會計師事務所是一家國內大型、綜合排名位居前列的事務所，專業化強、規?；呤瞧錁I務宗旨，服務領域涵蓋多方面，從鑒證、管理咨詢、資產評估到稅務代理等。Z事務所現有從業人員8000人左右、注冊會計達到3000人，從2015年到2020年，近五年平均年收入均達到了30億元。作為國內第一批完成特殊普通合伙轉制的會計師事務所，Z事務所的組織機構設置形式有：包括合伙人會議、合伙人管理委員會、專門（業）委員會、綜合管理部、分支機構委員會在內，并于2013年成立風險防控專門（業）委員會，該委員會主要任務是討論并制定提高審計業務質量方面的體制及配套方法。

（二）會計師事務所層面的風險控制現狀

Z會計師事務所對于承接審計業務中的客戶，會有事務所合伙人或相關部門負責人與其進行對談，深入了解審計客戶所需，明確客戶目的，以便確定要承接的業務類型，是否可以承接等問題，最后填制一份審計客戶初步接觸評價表，如下表2所示：

（三）大數據背景下Z會計師事務所審計風險控制存在的問題

1.相對保守的審計程序。伴隨“互聯網+”時代的到來，大數據以其規模大、種類多且價值密度低等特征，越來越融合在企業日常生產活動中，Z會計事務所目前還在采用原來的審計程序，相對來說很保守，發展步伐緩慢，面對大數據時代的各種挑戰，已然不能夠保證未來審計工作的順利進行，以及審計風險的防范。

2.流于形式的審計抽樣。年審項目是會計師事務所最重要的重大項目，Z會計師事務所目前在審計抽樣方法方面，仍舊采取的是舊的、比較落后的方法，這在一定程度上影響了Z會計事務所在具體審計實施階段中的工作效率，因為大部分情況都是根據事務所審計人員的職業判斷能力來進行，導致審計抽樣方法過于流于形式，沒有質量保證，加大了事務所的審計風險。

（四）Z會計師事務所審計風險控制存在問題的成因分析

1.審計質量控制制度存在不足。Z事務所質量控制制度執行不到，導致大數據時代的到來，對Z會計師事務所而言是機遇，更是充滿挑戰和風險，接下來必須要做的就是如何合理優化資源配置，從容應對大數據時代帶來的各種挑戰和問題，完善事務所的質量控制制度，加大在審計質量復查等方面的執行力度。

2.抽樣審計方法過于傳統。傳統抽樣審計方法存在局限性，在Z會計師事務所的審計抽樣工作中，項目審計人員工作經驗比較豐富，但是有很多大學生實習生，知識儲備不足，尤其是審計方面知識，缺乏審計工作經驗，導致Z事務所年審項目抽樣審計方法過于傳統，審計抽樣有些時候流于形式。這主要是是因為：Z事務所尚未建立健全的會計信息系統，在這樣的大數據背景下，及時跟進時代學習新技術，將新技術應用到審計抽樣的一些環節中，就可以提高審計質量，解決Z會計師事務所當前抽樣審計方法過于傳統的問題，

3.亟需大數據相關人才。究其原因，人才隊伍建設是根本，Z會計師事務所缺乏通曉大數據技術的人才，學習好外部數據應用以及大數據分析是關鍵。造成Z事務所人才流失的原因有：一方面大數據技術是一門新學問，掌握好知識的人才絕對量上本就較少。另一方面，Z事務所人才引進政策有待改進，雖然在國內會計師事務所位于前列，但是比其他大型事務所相比，人才吸引力不足夠，相差懸殊。據2019年中國注冊會計師協會中會計師事務所綜合評價信息顯示，在人均收入方面，Z會計師事務所遠低于其他同級別大型會計師事務所。由此造成了Z會計師事務所的人才流失和缺乏。吸引力不足，是根本。

四、大數據背景下Z會計師事務所審計風險控制措施

（一）完善事務所審計質量控制制度

對于Z事務所來說，審計質量的控制是一重要難題去解決，要不斷加大事務所質量控制的執行力度，只有質量控制執行力度的加大，才能有效保證Z事務所監督審計工作的全面展開，做好審計復核工作等。

（二）切實做好相關大數據審計工作

要運用好大數據技術，特別是在審計實踐中。把大數據技術應用到審計工作中任何一個步驟，只要審計方法有所改善，都會提高工作效率。由于對于內部控制審計，其內部流程有：先計劃審計工作、再實施審計工作，最后對其進行評價，找到缺陷和不足。因此審計工作繁瑣、復雜的特點，使得過程長，范圍很廣，需要的大數據技術很多，可以適當采取措施，比如在項目審計中實行組長負責制、實行審計業務三級復核制度以及建立審計資料歸檔制度等。

（三）加強員工大數據審計知識方面的訓練

第一要建立優質師資隊伍，主要針對在事務所內、專業知識基礎薄弱的員工。第二是辦業務的地點在外，距事務所距離不遠的員工，可以根據培訓課程內容和時間長短，找到合適的時間比如周末，進行集中培訓。 最后是項目、辦業務距離事務所很遠、不方面進行面授學習的員工，可以選擇在線培訓，接受在線授課學習，或者課下及時跟進課堂錄音視頻學習，上傳到單位內部網站進行監督，這樣會為此類員工解決不便問題，又可以達到授課目的，兩全其美。

五、結論

大數據時代是21世紀高度信息化的時代，會計師事務所需要意識到且將其納為自身的一項資產，充分利用大數據技術，在事務所審計質量、審計工作流程、審計人員專業知識的加強方面采取措施，及時檢查審計風險并加以防范和改善。

本文以Z會計師事務所作為案例，從Z會計師事務所的經營特點、審計風險控制現狀出發，分析了大數據對其帶來的審計風險問題及成因，并提出具有可行性的方案措施。由于宏觀大數據環境尚未健全，會計師事務所與大數據審計的關系、審計風險控制措施還需進一步探討和研究。

【參考文獻】

[1] 張瑋.注冊會計師不能承受之重[J].中國注冊會計師，2008，（5）：90-91.

[2] 張鳳紅.會計師事務所審計風險防范研究[J].財經界，2016，（24）：291-192.

[3] 楊方文，惠英.公允價值計量操作難題的解決途徑[J].中國管理信息化，2008（18）.

[4] 張瑋.注冊會計師不能承受之重[J].中國注冊會計師，2008，（5）：90-91.

[5] Steve G， Sutton， Clark Hampton. Modeling Financial Management Perspective[J]. Managerial Finance，2003（1）：35-55.

作者簡介：郭俐君（1993.5-），女，漢族，河北邢臺人，在讀碩士研究生，單位：廣西財經學院，會計碩士，研究方向：會計信息系統與大數據分析。

課題項目：廣西財經學院會計與審計學院課題資助項目《大數據下Z會計師事務所審計風險研究》