加強和完善企業內部會計監督分析

付蕾

【摘要】會計監督是經濟管理的一種手段，作為會計的基本職能之一，成為我國經濟監督體系的重要組成部分，通過記錄、計算、分析、檢查等具體方法，對單位經濟活動的真實性、合法性、合理性、效益性等方面進行監督，促使經濟活動按照既定的要求運行，以達到預期目的。本文通過對企業內部會計監督現狀的分析及原因剖析，進而對如何加強和完善企業內部會計監督提出建議，力求使內部會計監督在企業發展中發揮更大的作用。

【關鍵詞】加強 ?完善 ?企業內部 ?會計監督

企業不守法經營及會計信息失真在很大程度上都表現為企業內部控制的缺失，現代企業制度下，內部控制已成為企業賴以生存和發展的有效管理工具，而內部會計監督置于內部控制之中，是內部控制的關鍵，其對合理保證會計信息真實完整及有效規避財務風險發揮出十分重要的作用。加強和完善企業內部會計監督可以有效保證企業各項經濟活動的合理性、合規性，提高企業經營效率和效果，滿足企業實現發展戰略的需要。

一、內部會計監督的內容和作用

《會計法》強調，內部會計監督是企業為了在社會主義市場經濟中求得健康良好發展而進行的自我監督。內部會計監督主要體現為核算監督和制度監督兩種手段，核算監督和制度監督共同構成了內部會計監督系統。核算監督主要依賴于會計核算職能的發揮，會計機構和會計人員是核算監督的行為主體，制度監督則主要依賴于企業內部控制制度的完善。組織內部會計監督的根本目的在于保證會計資料的真實準確和企業資金、財產的安全、完整，確保企業的各項財務收支及其會計核算符合國家法律、法規和國家統一的會計制度的規定。具體內容包括：對會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料進行監督，以保證會計資料的真實、準確、完整、合法;對各種財產和資金進行監督，以保證財產、資金的安全完整與合理使用;對財務收支進行監督，以保證財務收支符合財務制度的規定;對經濟合同、經濟計劃及其他重要經營管理活動進行監督，以保證經濟管理活動的科學、合理;對成本費用進行監督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產出;對利潤的實現與分配進行監督，以保證按時上交稅金和進行利潤分配等。

內部會計監督可以規范會計行為，明確責任，防止工作差錯和舞弊，避免管理失控。因此，企業內部會計監督制度是一項行之有效的內部監督管理制度，是內部控制制度的重要組成部分，可以保證企業各項經濟活動的合規性、合理性以及保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，以達到提高企業效益的目的，對確保企業會計工作的正常運行和經營管理水平的提高具有十分重要的作用。

二、企業內部會計監督的現狀分析

隨著企業的不斷發展，經濟業務事項變得越來越復雜，我們也越來越清楚地認識到內部會計監督在經濟管理中的重要地位。目前我國企業內部會計監督還存在諸多問題，實際工作中許多企業對內部會計監督認識不夠，企業內部會計監督弱化，會計工作秩序混亂、會計信息失真，重大經濟業務事項的決策和執行程序不規范，內部審計機構職責弱化，這些問題很大程度上制約了企業的發展。究其原因主要表現在以下幾個方面：

（1）法人治理結構不完善、企業負責人約束機制不鍵全，阻礙會計的有效監督。目前，一些企業法人治理結構不完善或虛置，企業負責人一人架空治理結構的現象屢見不鮮，為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員偽造會計憑證，辦理違法會計事項，導致會計監督職能無法有效發揮，破壞了正常的會計工作。

（2）企業內部會計監督制約機制不完善，內部管理失控。主要體現在缺乏完善的控制制度，如制度殘缺不全或有關內容不夠合理;雖建立了相應的制度，但有章不循，將制度印在紙上、掛在墻上，以應付有關部門的檢查、審計，忽視制度執行，遇到具體問題多“靈活”應變，使制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

（3）內部審計缺乏獨立性，阻礙審計監督在會計監督中職能的發揮。企業未設置獨立的內審部門，而是由財務、紀檢等部門聯合代為行駛職能，這種內部審計機制往往因利益關系制約、人際關系影響，難以開展獨立的經濟監督活動，妨礙內部審計在經濟管理內部控制中制約防護作用的發揮。

（4）會計人員的綜合素質不高，職業道德觀念有待加強。改革開放加快了我國會計與國際接軌的進程，但會計人員整體素質不高，高層次會計人才匱乏，財務人員多憑經驗處理業務，對財務業務知識無法前后聯系、融會貫通，存在知識結構老化陳舊的現象。再者，會計人員的監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，往往根據領導的意思來辦事，沒有注重經濟業務事實。

三、加強和完善企業內部會計監督的措施

（1）健全完善法人治理結構，明確企業負責人會計責任主體地位，加強企業負責人在內部會計監督中的責任落實，是保證內部會計監督作用有效發揮的關鍵。要保證內部會計監督制度順利執行必須首先建立現代公司法人治理結構，健全企業負責人的約束機制。作為企業負責人首先要置于法人治理結構之下，所有者、董事會及高級管理人員的權力應得到有效制衡。同時需完善企業負責人對企業會計工作和會計資料真實性、完整性的負責制度，以確保內部會計監督有序開展。發揮內部審計職責，建立健全企業負責人經濟責任審計制度，由獨立的內審部門對企業負責人經濟責任的履行情況進行監督、審查、評價，落實企業負責人經濟責任追究制度。

（2）完善控制監督程序，建立健全企業內部會計監督機制。首先，企業應加強內部控制力度，結合本單位的具體情況完善控制監督程序，將控制監督與企業日常經營活動相結合，嚴格按照企業規章制度、流程辦理相關業務。發揮監督職能，對日常業務的操作流程和結果進行檢查、梳理，發現制度問題，應當及時向有關方面報告并提出解決問題的方案，對存在的問題予以糾正，堅決堵住制度漏洞，尤其要健全重大資產處置、資金調度、工程預算、對外投資、對外擔保等重要事項的內部牽制，使不相容職務相互分離、相互制約和監督，使企業的內部監督制度化、規范化，內部監督機制才能真正落到實處，從而確保企業會計工作規范有序地進行。其次要轉變觀念，從只注重建章立制向整體框架的構建與認真實施轉變，嚴把執行關，落實主體責任。企業應從補救為主的控制向預防為主的控制轉變，對會計核算實行有效的事前、事中、事后監督，同時充分發揮內審監督職責，從事后突擊審計向常規審計、定期或不定期審計結合轉變，有效查錯糾錯、及時控制風險、防范舞弊，使內部會計監督真正達到防患于未然的作用。

（3）設置獨立的內審部門，充分發揮內部審計監督與內部會計監督的協同效應。發揮內審獨立性的優勢，在內部控制體系中，實現會計機構和會計人員利用會計信息運用經驗判斷和職業道德對企業的經濟活動實施會計監督，內部審計部門對會計工作、會計行為以及會計信息等實施審計監督的協同。內部審計作為全面審查、監督內部控制的專門組織，獨立于會計監督之外，以確保會計監督高效運行為目標，依據國家法律、法規、規章及企業戰略，實施審計監督，查缺補漏，充分發揮內部審計在企業經濟活動中監督與服務的職能，使內部會計監督效果通過審計報告及審計成果的運用反映出來，確保問題得到及時有效整改，以達到預期效果。

（4）加強企業會計隊伍建設，是強化會計監督的根本要求。會計人員出具的會計信息反映企業經營活動的整個過程，會計人員素質的高低直接影響會計的輸出結果，因此必須不斷提高會計隊伍的整體素質，增強法制觀念，以保證會計工作質量。企業應加強對人力資源的管理與控制，對重要崗位的人員配備和管理人員的選拔，應全面考查其德、能、才、績等綜合素質;多層次、多方位地加強業務知識培訓和繼續再教育，提高會計人員的業務素質，以適應新形勢發展的需要;加強對會計人員的思想政治教育和職業道德教育，培養敬業愛崗精神，同時注重提高會計人員的風險管理能力，保持職業謹慎性和規范性。此外，在會計人員崗位設定中，不少員工在同一崗位工作年限太長，長期的固定崗位不利于員工對業務的全面掌握，也容易在工作中產生惰性和消極心理，企業需實行會計定期輪崗制，加強各崗位間人才的交流，同時有益于完善內部監督制約機制。

隨著市場經濟的進一步發展，現代企業制度逐步完善，會計涉及的業務范圍不斷擴大，業務流程也越發復雜化，企業應提高內部會計監督意識，明確責任主體，健全完善內部會計監督機制，同時在內部會計監督中充分發揮內部審計監督與服務的作用，不斷加強內部會計監督管理，以適應新形式下經濟發展的需要。應當結合自身經濟業務實際，有的放矢地采取有效措施，多方面、多角度加大防范與監控力度，確保企業財產安全，降低運營成本，提高經濟效益，實現企業的長久穩定高效發展。