營改增對建筑企業會計核算的影響與對策

雍蔚

隨著我國經濟的快速發展，傳統稅收制度已不能滿足我國現階段發展的需求，黨中央、國務院制定了營改增新型核算政策。本文以建筑企業為例，從會計信息質量特征入手，對營改增背景下會計核算遇到的問題進行分析，并提出針對性的策略，希望有助于建筑企業的健康、穩定運行與發展。

營改增之前，我國流轉稅種主要包括營業稅與增值稅，而在部分企業生產活動中，兩類稅種交叉出現重復性征稅問題，導致企業稅務負擔比較重，直接影響企業健康成長及行業發展。我國政府考慮到這種情況，出臺了營改增新型核算政策，自實施以來，有效降低了企業自身壓力，促進了企業自身健康發展。

從2016年5月1日起，“營改增”將試點范圍擴大到建筑業、房地產業，該政策的實施切實規范了市場秩序、提高了企業技術水平、降低了企業成本，同時對其結構也造成一定的變化，突出體現在企業會計核算上，對企業會計核算提出了更高的要求，選擇建筑業作為“營改增”對會計信息質量的影響具有代表性。

營改增概述

“營改增”是我國的一項重要稅制改革，是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。換言之，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，交增值稅時不交營業稅，交營業稅時不交增值稅，減少了重復納稅的環節。與營業稅不同，增值稅是價外稅，在計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅的收入。增值稅有效避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業稅負。

在當前經濟下行壓力較大的情況下，全面實施營改增，可以促進有效投資帶動供給，以供給帶動需求?！盃I改增”政策的實施，對企業而言，降低了企業稅收負擔、減少了稅收的灰色地帶、提高了盈利能力，促進企業轉型發展;對征收部門而言，降低征稅次數，提高征收效率。

營改增對會計核算的影響

建筑企業存在建筑工程流動性大、分散性強，所需用到的建筑材料屬于周轉性材料，建筑工期較長，核算產品具有單獨性等現象，故其會計核算具有分層核算、存貨、中間核算等特點。營改增對建筑企業會計核算的影響主要體現在七個方面，對會計確認的影響、對會計計量的影響、對財務報表的影響、對企業稅負的影響、對企業資產負債表的影響、對企業利潤表的影響、對企業現金流的影響。

對會計確認的影響。會計確認是指會計數據進入會計系統時確定如何進行記錄的過程，即將某一會計事項作為資產、負債、所有者權益、收入、費用或利潤等會計要素正式加以記錄和列入報表的過程，以此明確建筑企業的經濟業務涵蓋的會計要素以及會計科目。隨著“營改增”的不斷推行，建筑企業在成本核算方面發生較大的變化，企業只對商品本身的價值進行核算，增值發票中的進項稅額可與銷項稅額進行抵消，這種抵扣不僅降低了企業的賦稅，還產生了新的成本核算方式，致使建筑企業增值稅涉及的相關會計科目的項目數繁多。在建筑企業的會計核算過程中，涵蓋了許多建筑企業增值稅的三級明細會計科目，在借方明細科目中應該設置“進項稅額”、“減免稅款”、“轉出未交增值稅”等。

“營改增”對建筑企業的會計確認以及科目變化的影響很大，涵蓋的建筑企業會計確認分錄也較多，在會計核算以及確認的過程中，可根據實際情況設置“轉出多交增值稅”“銷項稅額”“進項稅額轉出”等明細會計科目。

對會計計量的影響。會計計量是用貨幣或其他量度單位計量各項經濟業務及其結果的過程，以數量（主要是以貨幣單位表示的價值量）關系來確定物品或事項之間的內在聯系，包括資產、費用、收入、負債，利潤以及所有者權益六大要素。對于一般建筑企業納稅人來說，建筑企業可以以增值稅的專用發票為重要依據，利用進項的稅額來抵扣銷項的稅額，增值稅的專用發票在一定程度上決定著可抵扣的進項稅額的金額。建筑企業的會計成本計量通常利用的是價稅合計的方式，針對建筑企業而言，需要按照相關規定繳納一定的營業稅?！盃I改增”政策降低了建筑企業會計計量中的成本計量的金額。

對財務報表的影響。建筑企業的財務報表是建筑企業財務信息內容的歸類與總結，具有真實性、客觀性、準確性等特點。稅改前，建筑企業的財務報表內容較為單一、系統，比如建筑企業繳納的稅款通常不會在財務報表的“成本”中體現而計入建筑企業的利潤中。在“營改增”政策實施之后，企業的財務報表數據結構會受到一定的影響，收益表中的增值稅不再相似，會計核算方法也會發生較大的變化，主要體現在建筑企業繳納稅款的支出上，建筑企業所繳納的稅款不再同以往一樣體現在財務報表的利潤報表中。

對企業稅負的影響。從理論上來講，營改增后，在一定程度上減少了建筑企業的稅負壓力，很好地避免了重復征稅的問題。營改增實施后，可以有效抵扣企業購買材料和機械設備等進項稅，使得實際上產生的稅負額度要比營改增前還要低。營改增的實施可使建筑企業產業結構會得到很好的優化和提升。但在實際核算中，建筑企業在采購材料設備時并沒有開具相應的發票，造成增值稅不能抵扣，建筑企業不能有效控制稅負。

對企業資產負債表的影響。資產負債表是反映企業在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部資產、負債和所有者權益情況的會計報表，是企業經營活動的靜態體現。從企業資產與固定資產的儲備方面而言，如果固定資產價值發生變動，就會對企業資產負債表的變化造成影響?！盃I改增”之后，建筑企業的固定資產入賬金額逐漸減少，導致企業年末的余額減少，而對于流動的負債和資產比例來說，會得到進一步提高，企業資產的規模也會增大。因此，“營改增”有利于企業的擴大和發展。

對企業利潤表的影響。一般情況下，企業現金流量和稅負情況呈負相關，企業利潤表和企業的營業稅變化、營業收入、營業費用密切相關。不同于稅法上收入確認的標準，建筑企業的收入在會計上是分節點核算的，這造成按合同計算的增值稅和按實際收入的增值稅存在賬面的問題。稅改以前，建筑企業依照預繳的手段繳納稅金，直接影響企業內部資金流動情況，造成企業流動資金減少，降低了企業生產經營效率及利潤。在實際實施營改增政策之后，建筑企業可以在生產經營活動完成之后將稅金繳納上去，這樣不僅能提高利潤表的可靠性、減少企業的稅款支出，還能夠提高企業的整體經濟效益。