核電企業三項設備抵免企業所得稅實踐

翟羽佳

中圖分類號：F812 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2020）08-154-02

摘 要 根據財政部系列通知，自2008年1月1日起，若企業購置節能節水、環境保護和安全生產專用設備，實際已投入使用且在《目錄》范圍內，可以在投用當年按照專用設備投資額的l0%計算出減免稅額，抵免當年企業所得稅應納稅額；若當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。核電是安全、高效、經濟的綠色能源，具有建設周期長、資金需求大、技術和安全標準高的特點，核電在建設及運營期間為了滿足核電技術與安全標準，會購置符合政策優惠目錄中的一批專用設備，核電企業積極開展納稅籌劃，保障三項設備抵免企業所得稅優惠政策應享盡享，有利于促進企業高質量發展，為綠色能源的發展多做貢獻。

關鍵詞 核電企業 三項設備 抵免企業所得稅

根據《企業所得稅法規定》，自2008年1月1日起，若企業購置節能節水、環境保護和安全生產專用設備，實際已投入使用且在《目錄》范圍內，可以在投用當年按照專用設備投資額的l0%計算出減免稅額，抵免當年企業所得稅應納稅額；若當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。核電企業在建設及運營期間為了滿足核電技術與安全標準，會購置符合政策優惠目錄中的一批專用設備，但在實際操作過程中會遇到一些難點，導致未能充分享受稅收優惠政策。合理籌劃核電企業的三項設備抵免企業所得稅，有利于充分享受國家稅收優惠政策，提高核電經濟性，擴大綠色能源占比[1]。

一、核電企業享受三項設備抵免企業所得稅的難點

（一）缺乏全壽期的采購籌劃

目前核電項目建造多數采用的是總承包模式，核電業主在建造階段參與設備采購較少，對優選符合技術目錄內的三項設備也無明確要求，導致整個項目建設期對三項設備的購置沒有明確規劃。后續備件采購中也多延用原設備，使得無法購置符合目錄內的三項設備，導致享受稅優的機會大大減少。

（二）缺少專業判別手段

三項設備專業性強，財務人員并不具備相關專業判別能力，技術人員對稅收法規政策解讀也不深刻，又缺乏專業的技術指導，技術人員對三項設備的稅優屬性沒有充分認識，導致無法從源頭進行專業判別管理。實際操作中往往是事后確定設備清單，準備備查資料，工作效率和效果均比較差。

（三）三項設備信息庫不健全

核電企業由于涉及的設備眾多，為防止人因失誤，提高統計效率，現在各大核電企業通常運用信息化系統對設備進行管理，但系統中并沒有設備的相關技術參數以及發票開具情況，無法判定是否滿足目錄條件。缺少信息技術的支持，難以將三項設備的采購、使用籌劃運作到整個過程，造成了三項設備信息滯后的現象，無法順應企業稅優管理的實際需求。

（四）經濟性評價不完善

三項設備對設備技術、能效要求較高，若在采購中優選三項設備，其超出技術需求報價與其投資額可抵免稅額相比，經濟性無法事前進行準確評估，易造成技術人員與商務人員在技術規格書及采購標書編制時，對三項設備的優選存在障礙。

二、核電企業籌劃三項設備抵免企業所得稅的意義

（一）有利于核電經濟性的提升，促進核電資源的優化配置

燃煤火電仍是當前我國電源結構的主要構成部分，相較于燃煤火電，核電對生態環境的污染要小很多。運用三項設備一方面符合核電綠色能源的特點，另一方面享受稅收優惠政策，利于提升核電企業的經濟性，利于核電在能源結構調整中的競爭地位，更有利于核電的長遠發展。目前擁有自主知識產權的三代核電“華龍一號”首堆正在建設，在首堆建設中選用符合目錄標準的三項設備，從長期來看，將助力提升首堆技術的經濟性及環保性，創造良好的標桿示范作用。

（二）有利于提升核電企業提高成本管控意識

受考核因素的影響，國內核電企業越來越關注凈利潤這一考核指標，納稅情況也成為成本對標的一個重要部分，但稅收具有一定的強制性，合理籌劃納稅，將有利于減輕企業的稅務負擔。目前國內核電發電成本相較于發達國家，仍有較大提升的空間，認真分析解讀稅收政策，利用國家稅收政策的經濟杠桿作用，進行投資決策，將有利于提升全員的成本管控意識，滿足企業發展需求。

三、核電企業開展三項設備抵免企業所得稅籌劃方案

（一）加強政策分析，正確解讀稅收優惠政策

三項設備投資額，是指購買三項專用設備發票標記的價稅合計數，但不包括安裝、調試、運輸費用，以及按照規定退還的增值稅稅款。（注：購置專用設備進項如果已經抵扣，投資額則不包含進項稅額，否則為含稅價格。國稅函[2010]256號規定，若購買專用設備取得的是增值稅專用發票，進項稅可以抵扣的，其投資額不包括增值稅進項稅額，進項稅不可以抵扣的，其投資額包括增值稅進項稅額；若購買專用設備取得的是增值稅普通發票，其投資額為發票上注明的金額。）

當年應納稅額，是指企業當年的應納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業所得稅法和國務院有關稅收優惠規定以及稅收過渡優惠規定減征、免征稅額后的余額。

資金來源有要求，若采用財政撥款方式購買專項設備，其投資額不得抵免應納稅額；采用自籌資金和銀行貸款方式購買專項設備，其投資額可以抵免應納稅額。

（二）轉變傳統的事后控制模式，建立專項制度源頭進行管控

企業要通過建立健全三項設備專項管理辦法，固化工作流程，保證抵免所得稅工作規范、高效開展。管理辦法中要強化組織保障，明確職責分工，明確從建設期開始籌劃，鼓勵設計、技術、商務員工認真分析解讀稅收政策，在同等技術條件下，優選購置并使用環境保護、節能節水、安全生產三項專用設備，為企業積極爭取專用設備稅額抵免所得稅優惠條件，為企業凈利潤做出更大貢獻。在制度中還要體現享受專用設備抵免稅收優惠政策考核評價，確?？冃w現成果。

（三）“業財”深入融合，建立專門的三項設備清單信息庫

組織技術人員與財務人員就設備清單目錄進行集中討論，比照三項設備企業所得稅優惠目錄，梳理基建項目、技改項目設備明細，建立三項設備清單目錄庫，并將信息錄入主數據進行管理。通過信息系統加強“業財”一體化建設，從立項采購源頭對三項設備進行管控，運用信息庫對設備屬性進行判別，將采購、合同支付、投用、抵稅各環節對三項設備的要求進行串聯管理，將抵稅所需的合同、技術判別、發票、資格證等材料進行規范要求，實現了對全部業務的整合和信息集成，可以為企業提供較為全面完整的三項設備管理體系框架[2]。

（四）加強合同管理，保證抵稅所需資料完整

參照清單目錄采購設備，盡量優先采用符合目錄性能參數的設備，同等條件下提高技術評標分值，做好采購稅務籌劃。在合同簽訂中關注設備采購價格，將運輸、安裝、調試費用并入設備采購價格，一票制進行結算；如果購入成套設備，但只有部分設備屬于專用設備，需將專用設備單獨開票；開具發票名稱要與優惠目錄名稱一致。合同結算時要求供應廠商提供設備圖片、設備銘牌、設備說明書，明確性能參數、應用領域、能效等級、執行標準，從源頭做好抵稅資料的準備。

（五）關注稅收政策變化，建立風險防控機制

日常加強與稅務機關溝通，明確落實政策辦理時限及目錄具體項目說明，定期委托專業機構對擬抵免設備進行審查把關。稅務抽查時，財務人員主動協調各專業人員，配合做好解釋說明工作，確保申報抵免金額無誤，避免因不符合抵免條件產生滯納金風險。

（六）加強抵稅后續管理，按規定保存備查資料

國家稅務總局公告2018年第23號《國家稅務總局關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》規定，企業需按照稅收法規及企業三項設備購置及管理情況自行進行稅收政策判別，比照《目錄》列示的設備清單，尋找符合要求的設備，計算出可減免稅額，并填報申報表享受稅收優惠。若在5年內轉讓、出租的，需停止享受優惠政策，并補繳已抵免的稅款。按照文件規定，對于直接購入、融資租賃方式取得三項設備，備查資料有不同的要求。具體要求詳見表1。

四、結語

三項設備抵免企業所得稅應以項目相結合，結合各堆型技術特點，從項目建設期開始，合理選擇三項設備采購，運用信息化系統標準化、系統化對抵免企業所得稅工作進行管理。同時關注稅法的變化，特別是新舊目錄的差異性，及時調整籌劃思路，確保享受更多的稅收收益。

參考文獻：

[1]王家斌，趙輝.“三項”專用設備抵免企業所得稅應注意“六點”[J].稅收征納，2018（06）：29.

[2]苗苗.專用設備投資額抵免所得稅政策探討[J].冶金財會，2014（12）：34-35.