內部審計職業化建設研究

和鑫怡

摘 ?要：在《國務院關于加強審計工作的意見》、《關于推進國家審計職業化建設的指導意見》等相關政策的陸續出臺之后，內部審計職業化變成了內審相關市場發展的一種趨勢。加速內部審計職業化的發展，建設職業化的內審人才隊伍，在學術界和實務界已成為一種共識。通過建設內部審計職業化，可以完善內部控制制度，強化公司內部審計隊伍，提高公司內部審計的效率，充分發揮內部審計的各項職能。本文以通用電氣公司為例，分析該公司內部審計職業化建設的特點，并就如何推進企業內部審計職業化的發展提出優化建議。

關鍵詞：內部審計;職業化建設;通用電氣公司

發展內部審計職業化對于企業的良好運行和持續快速發展具有重要作用。建設內部審計職業化相關制度和規定，可以更好規范和開展內部審計相關工作，充分發揮內審職位的各項職能。因此，內部審計職業化在企業日常經營管理過程中起著十分重要的作用。然而，在新的經濟環境下，內部審計職業化道路不僅需要打破許多固有局限，還需要大量的資金支持，以及完善的內部控制制度，這將會對企業的短期運營產生一定的影響。即使發展內部審計職業化短期內會對企業盈利造成一定影響，但是從長遠來看，將內部審計職業化會為企業各方面的運營降低成本，規范企業內部工作流程，為企業發展帶來更為長遠的意義。

一、內部審計職業化相關概念

（1）內部審計職業化

職業化是指一種規范且標準的工作制度，包含職業化的行為規范、素養以及技能這三方面內容，需要員工在技能、知識、素養等方面符合專業的職業規范標準。

內部審計職業化要求將審計作為專門的職業，并能夠按照職業化的標準對內部審計組織架構、審計人員資格認定、執行審計工作、發表審計意見、審計質量等加以規范。其中，內部審計人員職業化是內部審計職業化的一個有機組成部分，主要是規范內部審計人員的聘用、考核、培訓、退出等內容，是內部審計人員管理都需要遵循的一項標準化制度。

（2）內部審計職業化內容

1.內部審計職業資格。內部審計職業資格是對內審人員所具備的基礎專業知識、技術和能力進行規范，不僅僅包含會計審計政策和相關的法律法規，還包含一定的分析、理解、判斷和溝通能力。我國在2003年5月發布了《內部審計人員崗位資格證書實施辦法》，這標志著國內內審人員從業資格認證制度的建立，是規范管理內部審計資格法律依據。

2.內部審計職業規范。內部審計職業規范是指內審人員執行審計工作時所需遵循的法律法規和流程制度的綜合。一般包含《中華人民共和國審計法》、《中國內部審計準則》等相關法律法規，以及企業內部下發的有關內部審計工作的各種規章制度、業務操作規范等文件。

3.內部審計職業技能。內部審計職業技能是指內審人員將審計專業技能和職業素養運用于實際工作中，完成內部審計職業任務的一種能力。內部審計人員需要能夠從企業的日常經營管理活動以及相關人員溝通中發現蛛絲馬跡，快速找出可能存在高風險的環節;同時，還要重點關注審計工作中的重要事項，結合審計目標執行相應審計程序，并做好審計記錄。

4.內部審計職業操守。內部審計職業操守是指內審人員在開展內審工作時所要遵循的職業道德規范。內審部門，由于是企業的監管部門，常常會遇到其他部門或者不同層級之間的復雜關系。因此，內部審計人員需要審計工作的全過程保持獨立性，做到客觀公正，實事求是。

5.內部審計職業意識。內部審計職業意識綜合反映了內審人員工對待內審工作的個人見解、態度和評價，是內審人員在工作中的綜合表現。職業意識主要表現為：工作態度認真、溝通協調高效以及有和諧的團隊合作關系等。具備良好的職業意識，能夠在無形之中促進員工的思想素質的提升，更好的完成本職工作，實現個人價值，同時還能提升內部審計的團隊價值。

二、通用電氣內部審計職業化案例分析

（1）通用電氣公司概況

美國通用電氣公司，于1892年建立，總部位于美國波士頓，是世界上最大的技術服務性跨國公司。目前，公司業務覆蓋全球一百多個國家，員工人數超30萬人次，擁有十多個龍頭產業。雖然通用電氣公司已經制定全面嚴格的內部控制規范制度，但是由于公司的規模較大，公司僅僅依靠各類規章的約束是不夠的，還需要提供專業的內審人員來對公司整體進行全面的監督和管理。因此，通用電氣公司賦予公司內部審計部門較高的職權，通過內部審計部門的檢查與監督，規范公司各項業務流程，為企業的整體發展提供意見，促使企業的進一步擴張。

（2）通用電氣內部審計職業化特點

1.內部審計人員多元化。通用電氣集團審計隊伍規模較大，內審人員有一百余名。公司在招聘內審人員時，財務基礎并非重點考慮因素，而是員工個人的綜合素質與能力，比如，交流溝通、理解判斷等能力。此外，公司每年會從幾百人的應聘者中選出20名左右加入審計團隊，同時，也會有相同數量的內審員工走出來，晉升到公司其他業務部門的管理團隊中，每年離開該部門的員工約有 40%可以升職為中層管理人員。通過實施這項人力晉升措施，通用電氣內部審計部門員工時刻激勵自己主動學習，主動發現并解決公司經營中存在的問題，為自己以后的職業前途做好規劃。

2.團隊合作。在實際工作中，通用電氣公司審計部門強調團隊合作，作為團隊的一份子，每一位內審人員都要善于傾聽別人的意見、詳細地表達自己的觀點、開展頭腦風暴，共同努力。公司內部審計團隊定期調整，每三個月會調整一次，不同的內部審計員工重新組成新的團體，參加新的審計項目。在這種輪換的工作模式下，使得每一個內部審計人員可以接觸到公司各個層級的業務流程，積累更加全面的工作經驗，同時也促使內部審計人員之間的相互學習，共同進步。

3.審計模式的改進。通用電氣公司獨創性的采用雙重審計模式和總公司內部審計模式，內審部門不僅需要負責公司的財務狀況，同時還需要為企業的整體經營模式提出建議，以公司的整體發展為工作方向，為公司運營提供了強有力的內部控制工具。從通用電氣的內部審計職業化建設來看，不管集團公司的規模有多大，建設職業化的內審部門均可以給企業帶來長遠利益，比如，優化企業的管理治理結構，降低企業所面臨的經營風險，推動企業的持續發展。

4.內部審計人員考核機制。通用電氣創造性的制定了“ABC三類考核法”來做為內部審計人員的考核機制。A類員工考核等級優秀，C類員工考核等級不及格，將面臨淘汰。在審計工作，如果出現內審人員沒有意識到的較為重要的問題，則說明這名員工的專業勝任能力有所欠缺，會被調離內部審計部門;如果內審人員存在故意隱瞞公司風險與問題的情況，那么這名員工將面臨被公司辭退的風險。

三、促進內部審計職業化建設的措施

（1）建設內部審計隊伍

內部審計人員的建設主要包含兩方面的內容，一是專業的審計知識的培養，二是綜合職業素養的修煉。加強內審專業人才隊伍的建設，公司應該建立完善的內審人員準入考試制度，嚴格控制內審人員專業素質和職業技能的準入門檻。除了專業的審計知識，內部審計人員還需掌握相關的職業技能，比如，管理技能、市場營銷等知識，這樣才有助于提高可靠的專業服務。此外，公司在招聘員工時要關注其是否已經通過內部審計專業資格考試，這是員工加入公司的一個基礎條件。同時，企業可以向社會公開招聘，或者采取校園招聘的方式，以確保內審人員的獨立性，強化內審人員的管理意識。

（2）健全審計組織建設

確保內部審計部門的獨立性是內部審計工作有效運行的前提條件，公司需要從內部審計組織設立和人員管理兩個方面來保障內部審計的獨立地位。在內部審計部門設立方面，內部審計部門應該獨立于企業經營者，使其脫離領導與被領導的管理層級。同時，內部審計部門需要有獨立的經濟來源。比如，通用電氣公司將內部審計部門設置在董事會的直接領導下，減少公司經營者對內部審計工作的制約。在內部審計人員管理方面，內部審計執行者必須按照相關準則的要求和職業道德規范的要求，在執行審計工作時客觀公立地進行監督與審查，獨立自主地發表審計建議，不受到任何部門或個人的干擾。

（3）轉變內部審計思想

在現代企業經營管理實踐中，隨著經濟環境的不斷變化和企業規模的逐步擴大，內部審計在公司的日常管理活動中的地位也越發重要。為了促進內部審計職業化的發展，公司需要轉變內部審計的思想，從單一的監督職能，轉變為管理和服務相結合的職能，充分發揮內部審計的風險管理與風險防范職能，促使企業長遠發展。同時，還要提升內部審計的全面性，除審計企業的財務狀況，還需要加大企業在材料采購、資產管理、經營管理、社會責任、綠色發展等全方面的審計力度，以確保整個企業的經濟利益。在執行審計工作過程中，審計方向從以往的“找問題、查問題”，轉變到揭發隱患、促進發展的領域。同時，內部審計員工還需重視過程，達到標本兼職的效果，有效防范企業的經營管理風險。

（4）建立內部審計職業化保障機制

在內部審計職業化發展進程中內部審計職業化保障機制占據重要地位，保障機制有助于確保內部審計人員的工作的客觀公正和獨立性，保障內部審計團隊的專業技能和職業素養。內部審計職業化保障機制需要保障內審工作人員的職業身份、職業權力、職業收入、職業教育和安全性等。內部審計職業化保障機制保障的是內審工作人員進行監督管理的審計過程，有效保障內部審計人員獨立自主地發表審計建議且不會受到任何人或部門的干擾的權利。只有內部審計人員獲得了相對應的職業保障機制，內審工作人員才會更好地發揮監督和咨詢建議職能。

四、結語

發展內部審計職業化，能夠完整現代企業管理的組織結構。在機構設置方面能夠更好地保持內審部門的獨立性，提高內部審計工作的客觀公正性和有效性，更好地服務于企業的經營管理，是內部審計發展的必然趨勢。內部審計職業化的發展是一個循序漸進的過程，必須將“引進”和“內化”相結合，在參考國外先進企業的經驗的同時探索適合本公司內審人員職業化的最佳途徑。為了更好地適應企業規模的逐步擴大，企業應盡快發展內部審計職業化，提升企業經濟管理水平，促進企業的穩定發展。

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