軍隊領導干部離任經濟責任審計問題探討

姜小潭

內容提要：組織實施軍隊領導干部離任經濟責任審計，應重點把握四個環節：一要確定審計前提，明確審計時機、審計目標、審計期限和延伸審計范圍；二要明確審計內容，按照“重大政策貫徹落實、重要項目決策執行、重點崗位管理監督、大額資金規劃使用”進行歸納分類；三要明確審計方法，做到合理統籌、點面結合、效率第一；四要強化結果運用，建立協作制度，發揮審計報告作用，提升審計結果運用質量。

軍隊領導干部離任經濟責任審計，是對退役、提升、交流、免職不滿一年的領導干部任原職務期間履行經濟責任情況進行的審計。領導干部離任經濟責任審計，是現階段軍隊審計工作的重點。組織實施軍隊領導干部離任經濟責任審計，應重點把握四個環節：確定審計前提，明確審計內容，明確審計方法，強化結果運用。

一、前提是“四定”：定時機、定目標、定期限、定范圍

軍隊領導干部離任經濟責任審計，是經濟責任審計的一種特殊形式，在制定審計計劃時，需要充分調查經濟環境、單位背景，明確審計時機、審計目標、審計期限以及延伸審計范圍。

（一）選定審計時機

審計時機，分為領導干部離任前與離任后。在軍隊領導干部離任前進行審計，可以為被審計領導干部的考評提供依據資料，實用性、目的性強，被審計領導干部及其所在單位會高度重視，積極配合，大幅提升審計工作效率。而在軍隊領導干部離任后進行審計，往往會產生被審計領導干部所在單位配合不積極、重視程度大打折扣等問題，一定程度上阻礙了審計工作順利開展。因此，軍隊領導干部離任經濟責任審計，應選取離任前為審計時機，以保證審計質量，并及時為干部考評工作提供依據。

（二）確定審計目標

軍隊領導干部離任經濟責任審計的對象，包括退役、提升、交流、免職這4種類型的領導干部。對于退役的軍隊領導干部，審計目標在于檢驗其任期內履行經濟責任的情況，以確定是否解除其肩負的責任；對于提升與交流的軍隊領導干部，審計目標在于為其考核、評價提供重要依據；對于免職的軍隊領導干部，審計目標在于配合相關部門的調查，深入查找線索，依法追究責任。審計工作展開后，軍隊審計機構應在審計報告中，體現出對不同審計對象的差異性。對退役的軍隊領導干部，應側重對履職盡責情況的整體概括；對提升、交流的軍隊領導干部，應側重對事實的詳細描述；對免職的軍隊領導干部，則應側重描述問題、探析原因。

（三）劃定審計期限

審計期限，即指軍隊領導干部原職務的任期。由于經濟活動是持續的，領導干部在經濟決策、監督管理、建設執行的過程中，履行的經濟責任也是連續的。因此，審計期限應包含被審計軍隊領導干部離任前的崗位任期，以及在此之前、在本單位任職的崗位任期，以保證經濟責任的連貫一致和證據鏈的完整充分。具體期限，需要充分調查被審計軍隊領導干部個人履歷和所在單位背景情況，根據調查結果確定。

（四）圈定延伸審計范圍

延伸審計，可分為縱向延伸和橫向延伸兩類?？v向延伸，是指把審計工作延伸至經濟活動的全過程。本單位范圍內，由于軍隊領導干部交流變動較為頻繁，某些經濟活動往往經過多名領導干部任期，為了充分調查這些經濟活動的全過程，正確認定責任，需要延伸調查前任或下任領導干部任期內的相關信息。橫向延伸，是指把審計工作延伸至經濟活動涉及的軍地其他單位部門。需要向有關單位、部門提請援助，在不超出審計職權的情況下進行延伸調查。

二、重點是“三重一大”：重大政策、重要項目、重點崗位、大額資金

軍隊領導干部離任經濟責任審計的內容，是對其在原職務任期內履行經濟責任情況進行調查與評價。因此，審計內容必須突出“經濟責任”，將經濟活動根據“三重一大”分類，對不同類型、不同層級的軍隊領導干部，在重要經濟活動的決策、執行、建設和效益評估等過程，進行責任跟蹤，緊盯其各自的責任，有的放矢，認真核查。

（一）重大政策貫徹落實

重大政策，是指黨中央、中央軍委制定施行的重大方針和政策。審計重大政策貫徹落實情況，重點關注被審計對象在思想上是否重視、行動上是否及時、經濟活動是否合規、貫徹落實是否高效。審計重大政策貫徹落實情況，是經濟責任審計的重點和難點。由于其時代性強，涉及經濟效益和社會影響，審計實踐中需要審計人員深入調查走訪，對被審計領導干部所在單位的社會環境、經濟環境進行充分調研，保證審計工作客觀、公正。

（二）重要項目決策執行

重要項目，是指對軍隊改革、建設、發展以及提高軍隊戰斗力有重要意義的大項經濟活動。對于上級開展的項目的審計，應重點關注軍隊領導干部在執行過程中履行經濟責任的情況；對于本級開展的項目的審計，應重點關注軍隊領導干部在經濟決策中履行經濟責任的情況；對未完成的項目的審計，需要根據其進度，評估項目是否能夠按照預期完成；對于已完成的項目或部分內容的審計，需要評估其是否達到了預期目的，并對投入與收益進行評估比較，其中對投入大、收益低的項目，要向有關單位或部門提交報告并追究責任。同時，將不同項目之間進行對比，評估資源分配是否合理。通過對“重要項目”的審計監督，可對軍隊領導干部是否合理配置、高效利用資源做出更加精確、客觀的評價。

（三）重點崗位管理監督

重點崗位，是指涉及大量經濟活動的關鍵崗位，包括經濟業務頻繁、資金流動量大的業務部門領導崗位，以及后勤業務科室負責人等。審查的主要內容，包括業務部門、后勤科室是否嚴格遵守財經法規，以及執行規章制度、加強內部管控等情況。軍隊領導干部對重點崗位管理監督的水平，在很大程度上決定單位財經制度建設的質量，因此通過對“重點崗位”的審計監督，可有效促進單位財經制度建設，督促軍隊領導干部更好地履職盡責。

（四）大額資金規劃使用

大額資金，主要包括年度財務預算中占據較大比例的經費、上級下撥的專項經費、與官兵切身利益相關的經費等。主要審查是否充分論證資金數額、合理規劃經費使用并按計劃執行經費預算。重點關注明顯不符合本單位歷年規律，或與同類單位差別較大的資金規劃使用情況。大額資金規劃使用的審查，應將財務資料與非財務資料相結合，避免信息遺漏。

三、方法是“統籌、結合、效率”

審計方法的選取，關系到審計現場工作的進展速度與質量。如何快速使臨時組建的審計組進入最佳狀態、產生團隊默契，是審計人員必須認真思考解決的問題。隨著信息化技術手段的發展，經濟活動的形式日新月異，簡單的人力稽核、紙質材料審查不僅難以應對大量的數據分析需要，而且也無法保證審計調查的準確性，這對審計人員的方法手段提出了新的要求。

（一）合理統籌

軍隊領導干部離任經濟責任審計，是一項綜合性的審計工作，審計組成員來自于不同的單位，有各自擅長的業務類型。因此，在審前調查階段，審計組長應合理分配各審計組成員的任務。審計工作開展后，審計組長通過定期召開審計組成員碰頭會、與審計組成員單獨交流等方法，統籌各項任務進度，匯總當前審計工作進展，對任務分工做出及時、合理調整，加強人力到力量薄弱、任務較重的業務小組，督導進度落后的審計人員展開工作。

（二）點面結合

軍隊領導干部離任經濟責任審計，內容覆蓋面廣，需要審計人員點面結合、分清主次。對“三重一大”內容，應堅持財務資料、非財務資料全面審查；對其他經濟活動，則以財務資料審查為主，必要時輔以非財務資料審查。財務資料審查方法，主要以抽樣法為主，合理運用會計處理方法或逆用會計處理方法，并及時向審計組和組長匯報抽樣檢查的結果，根據需要適時擴大抽樣的比例和范圍；非財務資料的審查，應靈活選用座談會、走訪詢問等方法。

（三）效率第一

財務會計方法手段信息化水平不斷提高，對審計人員提出了新的更高要求。熟練掌握運用信息化數據處理方法，可使審計人員避免人為失誤，加快信息處理準確度和速度，提升審計工作效率及質量。同時，隨著績效審計理念的發展，審計工作要更多地使用統計學方法，化抽象為具體，使審計結果從籠統的語言文字變成具體直觀的數據資料，讓審計結果的使用者對離任的軍隊領導干部履行經濟責任的情況，具有更加直觀清晰的認識。此外，對于工程建設等專業性較強的業務，可采取委托地方專業機構審計的方法，以提高工作效率。需要指出的是，采取這種委托審計方法，需要對委托項目的審計結論進行充分審核，確保審計結果公正、客觀。

四、關鍵是“結果運用”

審計結果的載體是審計報告，形成制度化、規范化的審計報告運用機制，是提升審計結果運用質量的有效途徑。審計結果運用的主體，包括干部部門、財務部門以及紀檢巡視監督機構等。對于干部部門而言，審計報告在干部考核中發揮重要作用；對于財務部門而言，根據審計報告發現的問題和趨勢，可及時對財經法規提出修改及逐漸完善的建議；對于紀檢監督、巡視監督機構而言，審計報告是重要的參考資料，可減少重復工作。因此，需要建立審計主體與審計結果運用主體協作制度。審計機構出具審計報告后，應及時發送到審計結果運用主體存檔使用；審計結果運用主體，就審計結果運用情況向審計機構實時反饋，指出審計報告存在的問題，促進審計報告內容不斷完善。通過審計主體與審計結果運用主體協作制度，固化審計報告運用和反饋的流程，充分發揮審計報告作用，不斷提升審計結果運用質量。