管理會計在制造企業中的應用

刁莉

摘 要：本文主要從年度預算、月度預算入手，以單型號的本量利分析為工具，計算事前算贏損益;通過全流程價值鏈對標，鏈群對賭，優化資源配置，達到事前算贏的效果;分析總結制造企業在管理會計事前算贏中的相關問題，探討出現的問題對企業決策的影響并提出相關對策建議。

關鍵詞：管理會計;事前算贏;本量利分析

一、基于事前算贏的預算管理體系

（一）管理會計概述

1.管理會計

管理會計是指企業為了提高經濟效益，運用會計報告等相關資料，并進行整理分析，運用專門的方法，使得企業管理層對未來事項進行合理計劃和控制，作出正確的經濟決策的會計分支。管理會計的核心是企業價值的創造和

維護[1]。

2.本量利分析

本量利分析是指在變動成本法和成本形態下，通過建立圖文形式的數學會計模型，分析成本、產量與利潤三者之間的相互關系，為企業進行戰略規劃和決策提供信息的管理會計內容，是企業進行計劃和控制的重要方法之一（見圖1）。

（二）事前算贏概述

1.事前算贏

事前算贏是一種全面的預算管理系統，是確保企業完成既定經營目標的重要手段。其能對企業建立健全全面預算管理體系、拓展創新管理、推動企業生產、提高經營水平起到重要作用。

全面預算管理是推動現代企業成熟與發展的管理系統，是企業內部控制的有效手段。它通過企業預算對組織內部各個層級的會計資源進行有效的調控和運作，通過分配、考核等形式，使企業協調發展，更高效率地完成企業設定的目標。全面預算管理的特點表現在效益、適應市場、主動、綜合四個方面，是企業現代化管理的重要手段，對提升企業效益、加強企業建設有非凡的意義[2]。

2.構成要素及特征

（1）資本預算。資本預算是指從企業資本出發，從而完善企業的預算管理。企業在限制資本的條件下，能夠對未來作出長期戰略，進而改善企業資本的效用。而對固定資產、無形資產等的合理協調和規劃作出的投資決策，可以有效控制風險，提高經濟效益。

（2）經營預算。經營預算能對企業創造的經濟成果和目前面臨的經營狀況進行詳細分析，依照相關經濟指標形成預算體系，為企業實現良好的經營建設奠定數據基石，從而提升企業發展效益。

（3）財務預算。財務預算需要對企業各個部門進行統籌協調，是資本預算和經營預算實現企業目標最重要的步驟，它連接了經營預算和資本預算，能夠保證企業所有部門的融合度，并提供精準的數字信息，闡述正確的會計信息，為實現經濟效益和企業目標提供財務支撐。

（三）事前算贏的預算管理體系構建

1.規劃

規劃是事前算贏體系構建的先行軍，它將產品與市場、技術、供應商等相結合，對照產品的內容形成相應的策略，在構建完整的產品銷售流程的基礎上，進行產品預算和產品生產銷售，達到企業效益最大化。

2.技術實施

在全面預算管理的過程中，企業應發掘技術的可行性，按照市場建設、企業發展的相關需求，進行可行性分析，最大限度保證預算管理能在產品管理中實現，驗證關鍵性產品指標，實施技術調整，滿足產品生產效益需求，為企業產品的生產和銷售打下堅實的基礎。

3.設計

在企業固定費用一定的情況下，應用本量利模型建立全面反映成本、業務量和利潤等因素之間依存關系的圖像，能夠反映出固定成本、變動成本、銷售量、銷售收入和利潤等指標的總量水平，還可以在一定程度上反映單價、單位變動成本和單位貢獻邊際等單位量水平，并揭示保本點、保利點、安全邊際量和安全邊際額等指標的水平。如表1所示，我們應加大產品A、C的銷售，并著手研究B產品能否從上述的產品規劃、技術實施及設計等方面做進一步的成本改進，以使B產品的邊貢轉正，來保留B產品，否則應果斷停止B產品的生產，減少給企業帶來的損失。

事前算贏的設計需依照市場結構和產品特征實施，從預算控制的角度完善產品工程，確保產品質量，提升產品效益。在設計過程中需要分析產品資本、資金和財務，根據產品需求合理分配資源，分析可能出現的產品問題，考慮市場的風險指數，建立風險控制方案，為后續工作建立良好保障。

二、管理會計在制造企業中的應用現狀

（一）管理會計對制造企業的作用

當前，制造業國際競爭形勢嚴峻，使得制造企業不得不降低材料成本。降低企業材料成本通常有四個途徑：首先對生產材料進行分類管理;其次在生產過程中通過科學配比嚴格把控好材料的發放與使用;第三是在合理渠道中采購價格低廉、品質過關的材料;最后是通過優化設計減少材料支出。

但是，制造企業在國際市場中競爭力的提升不僅僅需要降低材料成本，還應做到以現實客觀存在為基礎。為在國際市場中站穩腳跟、長足發展，企業還要考慮客戶、市場等因素，制定合理的銷售策略。而制造企業產品在市場中的需求程度、新產品的開發、全價值鏈的對接以及最終的利潤價值，都需要管理會計去解決。

（二）制約管理會計在制造企業中應用的因素

1.基礎方面

制造業是我國國民經濟的支柱產業，而制造企業存在的歷史也很悠久，與新興產業相比，制造業在財會方面的管理工作難度較大，非?？简灂嬋藛T的自身素質，而適應制造企業的管理會計人員需求壓力較大，因此導致制造企業會計由財務會計向管理會計轉型的成本較高，缺乏相對的人才客觀優勢。

2.實務層面

目前，為適應國家相關企業政策的要求，部分制造企業開始應用管理會計。但由于其在我國的發展還不成熟，呈現出碎片化的態勢，因此企業在管理會計應用過程中，實務操作會有很大的障礙。

3.理論方面

管理會計雖然有在國外發展的優勢，但在國內傳統制造業中還缺乏根基。根據我國是制造業大國的實際情況，國內傳統的制造業存在缺乏系統完善的理論指導的缺陷。由于管理會計是可變化的，其缺乏傳統財務會計環境的穩健性，因此企業對其難以具體準確把握。

4.決策方面

管理會計相對于財務會計，其優越性體現在能夠優化企業決策，從而提升企業效益，但對決策主體的意識、能力方面的要求較高。而傳統制造企業的財會管理人員與存貨管理人員把自己牢牢限定在傳統框架中，難以根據時代要求發展自身，因此作出的決策存在一定的局限性。

5.效益方面

管理會計致力于提升企業的長遠經濟效益，繼而提升企業價值，但這些需要企業花費相應的成本，并且企業目標的實現需要一定的時間。這對一些面臨困境的制造企業來說存在現實意義上的難題。

三、在制造企業中構建“事前算贏”預算體系的途徑

（一）建立全面預算工作機制，實時進行效益測算

制定“事前算贏”的相關制度，由企業各部門骨干組成效益測算小組，根據企業生產經營的實際過程，進行材料成本等的相關市場分析，為企業管理層決策提供可靠的依據。企業應遵循效益最大化原則，設計生產方案，嚴格生產流程，完成制造目標。實行年度預算、月度滾動，從而實現預算與業務的有機結合，這樣既能推動企業長遠發展，又能為企業提供信息支持，推進管理層決策，從而最大程度實現企業資源優化配置。

（二）構建效益評價工作機制，加強財務價值分析

構建效益評價工作機制，強化企業的全局觀、大局觀，將各個部門聯系整合起來，共同協作。加強企業的財務價值分析工作，對薄弱環節和突出問題做好專項分析，對于企業發展過程中的每一塊短板進行針對性解決，積極與同類型企業溝通交流，進行對比分析，了解自身的長處和短板。對發現的問題嚴格改正，從而更好地完善企業管理。

（三）加強信息化建設，推動“事前算贏”準確及時

在企業當前的信息化系統中，容易出現錯誤和漏洞，如測算效益不準確、價值引領不完全。而加強企業信息化建設能夠推動“事前算贏”的全面預算管理體系及時準確地提供決策信息，將效益測算和優化生產進行整合，使生產數據得以價值量化，讓效益測算更加準確和高效，由此推動企業經營目標的實現。

（四）全面啟動全流程價值鏈對標，實現資源優化配置

為全面貫徹落實科學、統籌謀劃的方案，推進全流程價值鏈對標工作，公司應組織各單位負責人成立全價值鏈對標領導小組。領導小組全權負責協調和指導，制定實施方案，并制定在解決全價值鏈對標工作中遇到的突出問題的具體措施，并對全價值鏈對標工作進行督查、驗收、評價，確保其體系延伸到公司各個方面。要求職工加強對全價值鏈對標體系的學習，尋找差距，將無形的指標化作有形的技術等。同時以預算指標為基礎，將全價值鏈對標貫穿企業生產的全過程，使對標管理全面深入無遺漏，實現鏈群對賭，不斷提升指標管控的全面性以及精細化管理能力和水平，促進企業提升獲利能力，爭創行業一流，實現企業價值。

四、結語

“事前算贏”能夠增強企業經營的信心，根據企業需求和市場環境實現精細化的預算管理，能夠全面提升企業預算管理效益。隨著社會經濟飛速發展，企業在管理方面必須進行創新，而“事前算贏”是市場經濟發展的必然成果。建立全面預算管理體系能夠讓制造企業獲得最大的利益，使其贏在起跑線上，創造出最大的生產力，實現企業財務的價值創造，進而推動企業經濟效益長遠發展。

參考文獻

[1]王瑛.淺析全面預算管理在企業中的應用[J].中國集體經濟，2016（31）：265.

[2]侯增周.油田企業“事前算贏”預算管理體系的構建與實施[J].當代經濟，2016（1）：34-36.