新財務會計制度對我國高校財務審計影響研究

李紅娟

摘 要：高校內部審計發揮著加強流程監督、規范權力運行的重要作用，在新財務會計制度全面落實的背景下，我國高校財務審計工作發生了根本性變化，對審計工作提出了更高的要求。文章從審計職能、審計內容、審計類型、審計方法等方面深入分析新財務會計制度對我國高校財務審計的影響，從當前高校財務審計工作存在的不足出發，尋找新財務會計制度下高校財務審計工作的新思路，以期為新形勢下高校財務審計工作的有序進行提供有效參考。

關鍵詞：新財務會計制度;高校;財務審計

1 新財務會計制度對我國高校財務審計的影響

1.1 對財務審計職能的影響

審計基本職能包括監督、確認、評價、咨詢，根據審計工作執行主體不同，可以將審計分為政府審計、注冊會計師審計以及內部審計。高校財務審計屬于內部審計，其主要是為實現高校組織目標，而對涉及高校各項業務和控制實施獨立評價的活動。高校財務審計的主要職能是對高校經濟活動、財務收支的真實性、合法性、效益性實施嚴格的檢查與監督，發揮其查錯防弊的重要作用。新財務會計制度下，高校財務審計職能增加了管理服務職能，要求其在監督檢查過程中兼顧管理服務，實現服務型審計轉變，針對在審計工作中發現的問題，提出有效建議，為領導決策提供科學依據，為高校穩定發展發揮保障作用。因此，新財務會計制度下的高校財務審計進一步了突出其管理與服務職能。

1.2 對財務審計內容的影響

舊財務會計制度下，高校財務實施的是收付實現制，其對高校資產負債情況以及運行中的成本情況缺乏準確性和完善性。新財務會計制度下，要求高校財務系統實施“雙核算”模式，即需要設置財務會計科目與預算會計科目雙系統。財務會計科目下，根據權責發生制要求，設置資產、負債、凈資產、收入、費用五大要素;預算會計科目下，設置預算收入、支出、結余三大要素。隨著高校財務會計核算模式的變化，其財務審計內容也必須隨之而變，財務收支審計、預算管理審計、固定資產及無形資產審計方面均發生變化，同時新增了財務報告審計內容。

1.3 對財務審計類型的影響

原有的高校財務審計包含的審計類型有預算管理審計、經濟責任審計、基建項目竣工決算審計及重點領域和其他專項審計等。新財務會計制度下，要求高校財務會計進行固定資產計提折舊、無形資產攤銷，且基建數據要包括在大財務數據中，財務大賬需要對校內獨立核算單位進行反映。因此，新財務會計制度下高校財務對成本核算、績效管理等關注度更高，同時注重財務數據的可比性。高校財務審計與財務會計制度相適應，就必須要拓寬審計內容，在已有的審計類型上增加風險導向下的內部控制審計、突出成本效益的績效審計等，以滿足高校財務審計監督檢查與管理服務兼顧的審計職能。

1.4 對財務審計方法的影響

高校財務審計工作開展中，傳統的審計方法包括現場調查、函證等，新財務會計制度下，“雙核算”模式要求設置平行的財務會計與預算會計雙科目，會計核算內容的復雜化，對高校財務審計工作的要求更高，要求其更新財務審計方法。新財務會計制度下，高校財務審計工作應加強對審計抽樣、計算機審計等先進審計方法的應用，借助審計軟件，提高對審計項目的全過程質量控制，提升審計效率。

2 高校財務審計工作存在的不足

2.1 內部審計力量不足

從目前高校財務審計團隊構成來看，審計人員大多是從財務崗位、管理崗位等轉崗而來，這些人員的專業知識結構較為單一，往往具有較強的財務會計、經濟管理等專業知識，但對必要的審計專業知識掌握程度不足。這導致高校財務審計工作獨立性受到一定影響。新財務會計制度下，高校審計工作涉及范圍更廣、內容更復雜、審計任務越來越多、審計難度不斷提升，對審計人員的專業技能及綜合素養提出了更高的要求。而高校財務審計人員知識結構單一，非常容易導致審計工作形式化，甚至出現審計報告不實、審計誤判等嚴重問題，降低審計質量。同時，審計人員受專業限制，對復雜審計問題的處理能力不足，職業預見性與風險敏感性較差，難以滿足新制度下的審計需求，不利于高校財務審計的有序進行。

2.2 審計業務范圍狹窄

新財務會計制度要求高校財務審計職能監督檢查與管理服務并重。但是，從實際來看，目前大多高校在內部審計實施中，對象集中在會計賬務及相關資料方面，審計方法也多局限在“就賬查賬”，更側重于對財務的監督檢查，其管理服務效能未能充分發揮。例如，高校在教育經費管理、績效考核評價審計等方面的重視度不足，對重點領域審計和重大項目建設的全過程審計工作涉及不全面，落實不到位等，導致高校財務審計工作難以滿足新財務會計制度的要求。

2.3 信息系統間協調不完善

當前高校財務信息化建設中，基本建立了財務信息、資產管理、收費管理、學生信息、人員及工資管理等各項信息系統，但各信息系統之間多處于獨立運行階段，其系統協調性較差，通常依賴于信息使用者的手工錄入，信息共享程度不高。對于高校財務審計工作來說，缺乏大數據信息化平臺，對審計數據進行全面搜集和及時有效的篩選，也在一定程度上影響審計質量與效率的提升。

2.4 內部審計站位不高

長期以來，高校內部審計的工作重點都更側重于“查錯防弊”，對其管理服務職能的認知嚴重不足，不能實現對經濟活動事項的全過程控制。雖然計算機審計等先進方法的出現，為高校內部審計管理服務職能的發揮提供了支持，然而，實際上，當前高校內部審計工作更多是進行預決算編制、財務收支等活動的監督，尚且缺乏對學校中長期經濟決策，以及學校發展等方面的管理服務，不能充分發揮其為領導層提供可靠決策依據的作用。

2.5 信息化內控制度不完善

高校內部控制制度的完善性，對其內部審計監督職能的發揮具有重要影響。在高校信息化建設中，由于信息化內部控制制度不完善，存在信息系統建設重復、利用效率不高，系統運行安全措施不足，人為違規操作監管力度不足等問題，導致高校信息系統存在數據安全性不高、數據泄露、惡意篡改等問題，控制舞弊的難度增大。此外，由于人為操作不當等因素造成系統故障、數據丟失等，也會對內部審計監督造成嚴重影響。

3 新財務會計制度下高校財務審計工作的新思路

3.1 打造高校財務審計復合型專業人才隊伍

新財務會計制度下，高校財務審計工作順利展開需要結構多元、專業完善的復合型人才隊伍。一方面，高校財務審計團隊應當具備財務會計、經濟管理、審計等相關專業人才;另一方面，還需要增加專業的法律、工程技術等方面的人才。高校在財務審計專業人才隊伍建設中，可以選聘具有創新管理意識和較強專業能力的審計人才納入到審計隊伍中。同時，審計人員還應當具有專業完善的知識結構，以及較強的綜合分析能力，能夠對財務、管理、審計等方面的專業知識熟練掌握，對本校業務、內部控制等具有較高的熟悉度。此外，需要提升高校財務審計人員的綜合能力，要求高校重視組織相關人員進行業務交流培訓，引導人員樹立終身學習意識，不斷提升專業水平和綜合素養;建立科學的輪崗制度，促進審計人員全面發展，提升隊伍整體專業程度;建立完善的績效考核與激勵約束機制，提升人員自我管理意識與能力，確保審計工作穩定展開。

3.2 擴大內部審計范圍

新財務會計制度下，高校財務審計需要擴大內部審計范圍，在會計審計基礎上，增加內部控制審計、績效審計。對重點領域及重大項目實施跟蹤審計;完善與廉政建設相配套的專項審計;重視開展經濟責任審計、資產管理審計以及預算管理審計等。加強對內部控制系統的分析評價，及時發現內部控制中存在的風險問題和薄弱點，提出建設性意見和合理化改進措施，提升內部控制質量，加強風險防控。重視開展“參與式審計”，轉變傳統的監督審計為管理服務審計，積極與被審查單位交流溝通，發現問題、解決問題。重視對計算機審計等先進審計方法的使用，提高審計抽樣的系統化、智能化，提升審計結果的預測性。同時，加強對技術手段的使用，提高審計風險平復、統計抽樣等方法的技術性，有效降低審計風險，提升審計質量。

3.3 有效防范和規避審計風險

新財務會計制度下，高校財務審計業務愈加復雜化，直接提高了內部審計的風險性，要求高校建立以風險為導向的財務審計，以保障審計質量，立足風險分析與風險控制，在審計全過程中將審計風險防范作為關注重點。建立健全風險評估方法體系，通過進行風險預警識別評估與分析，盡可能規避審計風險。在高校財務審計工作實際開展前，首先要全面性、系統性地調查審計對象，確保針對其掌握的資料與證據的準確與全面，然后再進行分析判斷，確保結果的準確性，有效規避審計風險。建立“雙向承諾制度”，要求被審計對象與相關責任人進行書面承諾，確保法律責任的明確性。在重大項目審計中，實施跟蹤審計，確保審計的全程性，防范審計風險。對于任務重、范圍大的大型審計項目，進行合理分類，抽樣檢查，防范審計風險。

3.4 融合統一平臺實現信息共享

高校財務審計工作中，全面的、完整的信息數據才能夠確保審計工作的準確性。因此，高校審計部門需要加強與信息部門及其他職能部門的交流溝通，實現高校經濟與管理各項業務的有效整合，建立健全統一信息化平臺，實現信息共享。在統一信息平臺中，通過統一數據格式與接口，實現各個系統之間的溝通協調，靈活操作，避免“信息孤島”出現，為內部控制提供完善準確的信息數據，確保其實現風險的分析、預警與控制。同時，高校還需要重視和提升信息系統運行的安全性，確保數據庫安全，制定信息系統維護制度，定期進行系統維護，避免系統故障發生。采取有效措施，做好數據備份與保管工作，建立完善的授權審批制度，對系統程序的修改等操作必須要經過授權審批后才能交由技術人員進行操作，并且還需要保留相關工作日志，對其進行檢查，確保系統安全。

3.5 加強內控信息化系統的審計監控

高校應當根據自身實際情況，順應信息化建設現實，建立相應的內控信息監測制度，加強信息化環境下的審計有效性。加強對高校單位及業務活動控制的測試，檢查操作崗位人員執行過程中具體證據鏈的完整性，以及業務流程中交易處理的恰當性等，實現對單位及業務各個環節運行情況的內部控制，確保數據保存合法，加強安全審核，有效避免內控系統中的漏洞和風險，一經發現，及時進行處理，確保歷史數據的真實性和可靠性，從而確保內部控制系統實現安全運行。定期對系統運行情況進行檢查，測試評價內部控制建設及實施情況，并負責進行內控信息化建議的編制，向學校管理層報告，為其進行相關決策提供有效建議。完善內部審計信息系統，以學校自身發展規劃及財務實際情況，建立相應的數據共享平臺，實現數據共享，提高管理服務效率。

4 結語

高校財務審計工作對于加強高校財務會計管控、有效防范與規避學校運行中的各項風險、維護高校發展的健康穩定具有重要作用。新財務會計制度下，高校財務審計工作發生了根本性改變，滿足新財務會計制度要求，就需要其深入分析當前不足，作出針對性改進措施，從而有效提升高校財務審計效率與審計質量。

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