增值稅改革對相關產業影響效應研究

【摘 要】 稅收作為我國政府實施財政政策的主要手段，一直是是我國政府進行社會資本調控以及收入分配的重要手段。自2012年以來，我國面對國內外宏觀經濟環境逐漸惡化，國內宏觀經濟增速逐漸放緩。在此背景下，我國先后實施一系列稅收優惠政策，其中核心就是增值稅制度改革。其作為財稅體制改革的重要內容，對于優化國內營商環境、地區產業升級、推動我國制造業發展都有著積極的促進作用，是一項關乎我國千萬企業利益的公共政策。因此，本文就當前我國實施的增值稅改革政策進行深入分析，并對其所產生的政策效果進行深入研究。力求對我國當前稅收政策改革作出一定貢獻。

【關鍵詞】 增值稅改革 效應分析 影響機制 政策效應

一、引言

當前，我國宏觀經濟增長逐漸緩慢，宏觀經濟進入“新常態”，我國經濟進入優化經濟結構提升經濟發展質量時期。稅收制度改革是推動我國經濟結構轉變、產業升級、發展方式轉型的重要驅動力量。根據近年來我國增值稅歷次改革，可以看出我國當前增值稅改革的核心總體思想為：增強稅收中性，剔除重復征稅現象。近年來，我國一方面將增值稅從17%、11%分別降至16%、10%以及13%、9%的稅率調整;又將增值稅稅率由四擋降為三擋的稅率簡化。這些增值稅優惠政策都取得了一定的成果，特別是對制造業的減負效果較為顯著。因此，本文就基于我國近幾年所推出的增值稅改革政策，并結合進幾年我國各產業宏觀數據，對增值稅改革政策效應進行系統分析，提出相關政策建議。

二、增值稅改革政策梳理

我國增值稅改革總體分為三階段。首先是制度確立階段，即1979-2004年間，我國先后出臺了《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條件實施細則》等各類文件，這標志著了我國建立了以生產性稅收的基礎，奠定了增值稅、消費稅、營業稅三大稅種的稅收格局。

2004-2016期間則是增值稅改革的第二階段，這一階段增值稅改革主要目標為增值稅的轉型與擴充，先后將建筑業、房地產業、金融業等行業依次納入到增值稅改革的試點范圍內，最終在2016年，全面實施“營改增”政策。

第三階段為從2017年至今，該階段主要是進行增值稅的合并與簡化。在2017年何2018年先后出臺了《關于簡并增值稅稅率有關政策通知》和《關于調和智能增值稅稅率的通知》文件。分別將稅率由原來17%、13%、11%、6%調整為16%、10%、6%。

但是，根據當前發布的制造業相關數據可以看出，當前關于制造業等相關產業的增值稅政策仍存在部分不足，造成相關產業稅負較重，影響制造業等相關業的國際競爭力。例如，僅從制造業來看，根據張帆（2018）測算得到我國制造業國內增值稅占制造業稅負的比重達37.95%。這表明在當前我國為企業減稅降負的背景下，部分企業乃至產業的稅收負擔實質是加大的。

三、當前增值稅改革政策效應分析

本文根據當前我國增值稅稅率調整現狀。本文嘗試對12%與6%兩檔稅率、11%和6%兩檔稅率、10%和6%兩檔稅率，三種增值稅稅率并擋調整進行測算分析，綜合評價當前我國增值稅簡并調整對我國制造業、交通運輸業、建筑業的影響以及對我國財政收入以及我國宏觀經濟總產出的影響。

首先，將當前我國全部適用13%的產業或行業的稅率均調制12%，將全部適用9%的增值稅稅率的產業的稅率全部調整為6%，計算可以看出，制造業減稅規模達7.52千億元，交通運輸業減稅規模達1.24千億元，而建筑業達5.68千億元，拉動經濟增長0.47%，導致財政赤字率上升0.79%。因此，總體來看該方案可以較為顯著地減少建筑業、制造業的稅負，對我國宏觀經濟的增長具有一定的拉動作用，我國政府的財政赤字壓力增長較低，因此，該增值稅稅率變動處于可控范圍內。

然后，將前部適用增值稅13%熟慮的產業的稅率全部調整為11%;全部適用增值稅率9%的產業的稅率全部調整為6%。經過計算發現，此種增值稅稅率的換擋分別導致制造業減稅規模10.81億元、交通運輸業減稅規模為6.58億元、建筑業4.69億元。因此，可以看出該種增值稅率換擋方案能較大幅度降低制造業以及交通運輸業的增值稅稅負。這種增值稅換擋方案會導致我國財政收支面臨較大的壓力，但仍處于可以接受的范圍內。

此外，當將稅率13%和9%的兩檔稅率調整為9%和6%兩檔稅率時。經過計算發現，制造業、交通運輸業、建筑業的增值稅減稅規模進一步擴大。但是，我國政府所面對的財政運行壓力急速擴大，造成財政赤字率大約增長2.34%。因此，綜合來看，改增值稅并檔方案雖會顯著降低制造業、交通運輸業、建筑業的增值稅負稅規模，但是對我國政府的財政運行帶來很大的運行壓力，需要謹慎使用。

因此，通過對以上三種情況的模擬測算結果，可知，第三種增值稅稅率并檔方案既可以使我國制造業、交通運輸業、建筑業的增值稅稅負規模實現較大程度減少，同時也不會造成像第二種增值稅稅率并檔方案一樣對我國政府財政運行造成較大的壓力。因此，本文認為第三種增值稅稅率并檔方案時最優選擇。

四、對策與建議

鑒于以上研究結果，本文提出三方面政策建議： 首先，本文認為當前我國可以將增值稅稅率由 13% 調為 10%、9% 從而保證當前我國宏觀減稅政策發揮出更大實際減稅效果;其次，增加對各產業稅收相對應的抵扣配套措施，保證各產業稅負實現實質性下降。其次，我國可以針對儀器儀表等先進制造業以及相關生活領域零售業等行業的實施減稅政策并結合相關減稅降費的配套措施予以輔助配套，確保各行業的實際稅負達到總體平衡公平性，確保各行業的實際稅負下降;此外，稅收征管相關各部門應加強對稅源的監控和管理力度，更新稅收征管理念，緊跟時代潮流，充分運用信息化帶來的科技紅利，創新稅收征管手段、使稅收征管效率提升，依法加強對逃稅漏稅行為的查處和政治力度，認真清理制造業到期減免稅優惠政策;此外，要對優化對小規模納稅人的管理和相關稅收征管政策的出臺，防止因增值稅減稅造成國家稅收收入減少、財政壓力增加等財政問題的產生。

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作者簡介：宋博堯。出生日期。19940712。性別 男 籍貫 陜西 學歷 研究生。單位云南財經大學。研究方向 稅收學。