我國成品油消費稅征收環節改革的相關問題研究

【摘 要】 我國一直以來都在生產、委托加工、進口環節針對成品油征收消費稅。隨著經濟與社會的發展，現有征收環節帶來的問題逐漸顯露：消費者難以直觀的充分感受國家征收成品油消費稅的實際意圖，從而限制了消費稅對于消費者行為的引導作用;政府難以根據成品油的具體用途差異征稅以實現精準調控;無法結合各地的具體環境狀況設置差異稅率;容易助長部分企業通過轉讓定價方式進行避稅的行為，從而擾亂我國成品油市場秩序;成品油消費地與稅收實現地相背離，造成地區之間利益分配問題。為了不再被動地打補丁式解決上述問題，我國可以借鑒美國、日本等國經驗，考慮將成品油消費稅從生產環節移至消費環節征收以解決相關問題。

【關鍵詞】 消費稅 成品油 征收環節 生產環節與消費環節

一、研究背景

近年來消費稅改革備受社會各界關注，黨中央與國務院也對此高度重視。2019年國務院印發的《實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案的通知》提出在征管條件允許的情況下考慮將消費稅征收環節逐步后移。2020年5月中共中央、國務院印發的《關于新時代加快完善社會主義市場經濟體制的意見》提出“研究將部分品目消費稅征收環節后移”?，F行消費稅共有15個稅目，高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石將于2020年2月28日起征收環節由生產環節后移至零售環節。由于成品油與民生息息相關，影響面相較于其他稅目更廣，且在現有的征管的條件下可以較好的監控稅源，在高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石之后從成品油消費稅征收環節入手改革意義重大，所以本文重點研究成品油消費稅現行征收環節的弊端，通過學習借鑒國際經驗，提出我國成品油消費稅征收環節可以現行后移的可行性并提出相關建議。

二、我國生產環節征收成品油消費稅的消極影響

（一）難以發揮國家稅收政策對消費者行為的引導作用。目前我國成品油消費稅是在生產環節征收的，成品油消費稅隱藏在價格中，隨著商品的流通，最終成品油消費稅由生產商前轉給消費者，在這一交易過程中實際上消費者是成品油消費稅的負稅人。只有當消費者明確了國家的征稅意圖、體會到自己是成品油消費稅的實際負稅人，消費者的消費行為才會發生變化。

（二）生產環節稅基狹小不利于做大稅源與調控效果的充分發揮。首先在生產環節成品油的價格會低于消費環節的價格，生產環節的稅基狹小不利于做大稅源，一定程度上減少了我國的財政收入。其次，在生產環節征收消費稅會使得一些企業鉆空子進行轉讓定價，借此逃避納稅，如此一來無法充分發揮我國成品油消費稅的調控效果。一些煉油企業會專門設立銷售公司，將煉制好的成品油以較低價格銷售給關聯公司，關聯公司再在銷售的時候提高價格，這樣既沒有減少企業的利潤同時還可以達到避稅的目的。同時，由于這樣的企業少繳納了成品油消費稅，他們所銷售產品會在市場上有價格優勢，這樣就會擾亂市場秩序，稅基遭到侵蝕，不利于調控效果的充分發揮。

（三）不能根據具體情況進行差異化征稅。首先，我國成品油產業鏈延伸很長，產品類型眾多，用途也十分廣泛。煉油企業成產出成品油后銷售給銷售商，在這一銷售環節就要繳納成品油消費稅，但是在這一環節是無法判斷成品油最終流向與用途，這樣不能夠根據具體用途確定是否征稅的“一刀切”征收方式無法精準的發揮調控效果。其次，無法根據消費地的實際環境情況和成品油的消耗量設置差異的稅率。各地的環境狀況不盡相同，對于成品油的消耗量也有著一定的差距，若在生產環節征收則無法精準的調控。

（四）成品油消費地與稅收實現地相背離。我國資源分布不均衡就造成了我國煉油廠分布格局明顯不均衡，大型煉油廠主要集中在我國的東部，尤其是東北三省和山東省，其煉油產值能夠達到全國總煉油產值的三分之一，生產出的成品油流向全國各地?，F有征收環節就會造成成品油消費地與稅收實現地相背離而造成的地區財政利益分配問題，雖然成品油會給生產地帶來污染，但是主要的污染還是在消費地燃燒時產生的，消費地承載了消費成品油所帶來的交通壓力、環境污染問題。但是成品油消費稅的稅收收入過多的被生產地所享有，影響中央轉移支付金額以及與消費稅相關的稅收收入，使得生產地和消費地的稅收獲益與所付出的公共成本不匹配，一定程度上影響消費地稅務機關的征管積極性。

三、國際經驗借鑒

美國、日本、意大利在成品油消費稅的征收方面各有特色，有不少值得我國成品油消費稅學習借鑒之處：美國擁有完備的大宗燃油輸送終端系統，當燃油流出這個系統進入實際消費環節時就要繳納燃油消費稅：當燃油從系統中流出并銷售給零售商和交通燃油用戶時就需要繳納燃油消費稅;若是流出并銷售給化工企業或是農業、政府以及公益部門時，這時對銷售的燃油免征燃油消費稅。[1] 日本考慮到了各地的差異化，為了靈活處理，日本對燃油稅的征收環節和稅收管轄權進行如下劃分：日本在生產環節征收燃油稅屬于中央稅，而地方在燃油流通的環節也有權力征稅，這時稅收收入歸地方所有。意大利借助現代網絡技術進行信息化建設，建立了龐大且完備的稅收信息管理系統，通過信息技術精準科學監控稅源。

四、改革的具體建議

通過學習借鑒上述國家的經驗，我國可以對成品油消費稅征收環節做出如下改革。

（一）從汽油、柴油入手分步驟調整成品油消費稅的征收環節。如果現有階段一次性將所有成品油子下子稅目的消費稅征收環節都后移，納稅人數量陡然劇增，在我國現有征管條件下，會加大稅源流失的風險。我國現在大部分的加油站有裝有稅控加油機，我國可以對汽油、柴油的征管環節先行進行調整，通過管控加油站終端銷售量，先保證柴油、汽油消費稅在消費環節應收盡收，在之后的改革中再將所有成品油消費稅征收環節后移至消費環節。[2]

（二）借助網絡信息技術完善征管系統。2018年國家稅務總局發布公告，目前已經實現通過增值稅發票選擇確認平臺對成品油產品從生產到零售的流通進行稅收監控。在此基礎上，我國可以憑借大數據時代的優勢，借助網絡信息技術，完善我國的消費稅征管系統，同時動態的掌握我國成品油銷售情況，靈活調整成品油消費稅稅率。

（三）酌情考慮稅收征管與稅制改革同步進行。從稅率上來說，適當的降低稅率，同時設置差異稅率，避免在改革時點上引起成品油消費稅稅負的急劇增加。同時考慮各地的實際情況設置差異的稅率，環境污染嚴重的地方適用的稅率高于環境污染較輕的地方，更好的發揮消費稅的調節作用。

從稅收管轄權上來說，根據成品油的自身特點以及我國征收成品油消費稅的歷史沿革，我國可以學習借鑒日本的經驗，適當的調整成品油消費稅的稅收管轄權，以此來調動地方政府的監管積極性，同時也能夠更好的協調地方之間的利益分配。

最后配套將成品油消費稅由價內稅改為價外稅，在消費環節通過這樣的方式能夠直觀的讓消費者了解自己所負擔的成品油消費稅，在替代效應發揮作用下，消費者可能會減少對成品油的消費，轉而消費一些國家政策上給予支持的產品。

【注 釋】

[1] 美國燃油消費稅征收監管政策及對我國的啟示[J].當代石油石化，2017，25（06）：13-16.

[2] 成品油消費稅改革的障礙與機遇[J].能源，2016（06）：52-55.

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[11] 李偉.消費稅改革研究綜述[J].經濟研究參考，2018（24）：64-74.

[12] 仇玄，邢治河，葛雁冰.經濟新常態下中國成品油市場特點[J].國際石油經濟，2017，25（09）：91-94.

[13] 國家統計局網站.http：//www.stats.gov.cn/

作者簡介：劉子薇（1997——）女，漢族，北京人，單位：北京工商大學，碩士研究生，稅務專業，研究方向：稅收管理