稅收籌劃在企業會計核算中的應用分析

摘 要：稅收籌劃是納稅主體實現合理節稅、減輕納稅壓力的重要措施，會計核算負責為各項籌劃工作的實施提供數據支持。本文針對企業開展稅收籌劃所需明確的要點進行大體分析，圍繞收入確認與結算、成本費用利用、存貨計價方法、固定資產折舊與長期股權投資五個層面，探討了稅收籌劃方法在企業會計核算中的具體應用，以期為企業會計核算工作提供參考價值，更好地幫助企業減負稅收，優化財務管理水平、提高生產經營效益。

關鍵詞：會計核算;稅收籌劃;收入結算;存貨計價;計提折舊

現代企業的經營程序涉及到生產、管理、銷售、服務等若干環節，在不同環節均有可能涉及到納稅問題，稅收籌劃成為企業保障盈利、提升綜合競爭力的重要手段。將稅收籌劃與企業會計核算相結合，以合法避稅為前提、以具體項目成分為切入點進行權責劃定、規劃避稅行為，并依托會計核算提供準確的企業核算數據，配合后期監管機制的落實，為各項籌劃工作的順利實施創設良好條件，從而幫助企業實現預期籌劃目標。

一、企業稅收籌劃所需明確的要點

（一）以降低稅負為目標

企業在開展稅收籌劃的過程中需理清成本、收益間的關系，以降低企業整體稅負為目標。當企業聘用財稅顧問的費用成本超出稅收籌劃方案中規劃的預期降低稅額指標時，則說明該方案不具備現實可行性。

（二）稅收籌劃形式多元

由于不同地區、行業及稅種在納稅方法上存在一定差異，使得稅收籌劃形式更加多元，也為納稅人提供了多種可選擇的稅收方案。例如針對單獨稅種進行籌劃，依據企業經營活動進行籌劃，或結合企業管理進行籌劃，并將其應用在稅收優惠政策、選擇性條款等方面。

（三）遵循合法性原則

在稅收籌劃過程中，企業應確保針對相關法律法規與政策進行詳細解讀，準確識別企業現金流動情況，嚴格依照法律規定進行稅收籌劃，做好數據完整記錄與保存，借此保證稅收籌劃的合法性，為日后檢查提供參考依據。

（四）規避稅收籌劃風險

企業在開展稅收籌劃的過程中面臨一定的風險性因素，而會計核算方式的選擇將直接影響到稅收籌劃的成本，倘若發現實際結果未能達到預期規劃目標，則需從稅收處理方式入手進行原因分析，并采取相應處理措施規避風險。

二、稅收籌劃方法在會計核算中的具體應用

（一）收入確認與結算

在收入確認環節實行稅收籌劃，以企業銷售收入為例，當企業針對已售出商品形成的收入進行結算時，在收入結算、時間確認上存在多種選擇方式。結合相關法律規定，針對采用直接收款方式的情況下，應在當天完成收入確認，由商品的銷售方提供銷售記錄、款項票據與憑證等作為會計憑證，依據提貨單交付時間進行納稅金額的核算;針對委托付款的情況，應將貨物發出時間、交接手續申辦時間為基準進行納稅金額的核算;針對預收款的情況，通常將商品發出時間作為核算依據，實行貨款確認;針對分期付款、賒賬等情況，通常應以最后一筆款項進賬時間為依據，綜合考量商品、貨物交付情況進行訂貨時間的確認，并按合同約定進行價格確認。在實際開展稅收籌劃的過程中，要求核算人員結合企業的經營情況進行核算手段的科學選取，合理控制營業額到賬時間，并通過適當延長收入確認時間，有效降低納稅金額、減輕企業稅負，增加企業經營環節的實際收益。

（二）成本費用利用

企業在日常經營管理活動中將產生相應的成本費用，結合費用類型可劃分為允許全部扣除、按比例限制、允許加計扣除三種情況，在實際開展稅收籌劃的過程中應實行區別使用。例如將允許全部扣除費用列足、用夠，保證此部分費用得到補償;針對按比例限制費用，應以限額為基準進行扣除費用的控制，將限額內的費用加以充分使用;針對允許加計扣除的費用，可適當增加此部分金額，有效發揮抵稅價值，幫助企業減輕稅負，提高最終收益。

（三）存貨計價方法

當企業針對現有存貨進行計價時，應參考原材料、產品的實際價格，實現對計價方法的科學選擇，并盡量避免在后續計價環節隨意調整。企業會計人員在實際執行計價任務的過程中，需預先做好國家法規政策、市場環境變化情況的調查分析，綜合考慮稅法規定與商品銷售情況進行稅收籌劃方向的調整。當觀察到在一段時期內物價出現穩定上漲趨勢時，應采用先出賬、后納入方式，用于控制后期成本支出的增加，提高當期銷售成本、減少納稅金額，以此提升商品銷售環節形成的利潤;當物價波動幅度較大時，應選擇平均計算法進行稅收籌劃，借此能夠幫助企業規避營業額波動產生的影響，為財務管理與會計核算創設便捷條件，擴大企業的成長空間;當發出存貨環節采取不同的計價方法時，將直接影響到期末存貨成本，并且體現在繳納所得稅與利潤數額上，對此可采用加權平均法或個別計價法，用于實現對企業納稅方案的科學籌劃。

例如運用先進先出法進行存貨計價，主要依據采購時間順序進行存貨發出的安排，針對貨物發出與流轉環節進行具體核算，保證將先入庫的存貨成本先轉出，最終在期末核算成本是、獲得結存余額，實現對存貨發出成本的有效結轉。再如采用移動加權平均法進行存貨計價，當企業完成貨物驗收后，針對實際發生成本進行核算，將收貨數量、結余存貨數量作為權數，實現對貨物數量、材料單價均值等指標的準確核算，幫助企業動態掌握現有存貨信息，保障核算結果的準確率。

（四）固定資產折舊

固定資產折舊是企業實行合理合法避稅的重要手段，能夠抵消企業的部分稅費，并且通過縮短折舊年限，用于加快企業成本回收速度。當財務稅率保持在穩定數值時，此時企業的所得稅等同于無息貸款，為企業稅收籌劃留出充足時間。當前常用的固定資產折舊方法包含直線法、工作量法、雙倍余額遞減法等，不同方法對應的折舊額與成本分攤均存在一定差異，將直接影響到企業經營成本與利潤。例如針對加速折舊、直線折舊的應用效果進行分析，兩種方法折算出的金額基本保持一致，但細化至具體年份則呈現出一定差異，因此要求會計人員在折舊方法的選取上應兼顧企業年度凈利潤目標，基于利潤最大化原則進行方法選取，最大限度降低企業繳稅負擔。

以某企業為例，在固定資產折舊環節采用工作量法進行核算，該企業在2017年購入生產設備，設備原價為1014萬元，在開展稅收籌劃前利用平均年限法進行資產計提折舊，將折舊年限設為6年，無凈殘值，則設備的年折舊額為174.5萬元，在購置后的1-6年內累計折舊額分別為174.5萬元、349萬元、523.5萬元、698萬元、872.5萬元和1047萬元，賬面價值分別為872.5萬元、698萬元、523.5萬元、349萬元、174.5萬元和0元。但考慮到該生產設備在購置前期的使用頻率較高，存在一定的磨損問題，年限平均法不具有適用價值，因此改用工作量法進行計提折舊，計算出總工時為11088小時，在設備購置1-6年時間內對應的年折舊額分別為216.80萬元、160.62萬元、199.81萬元、193.20萬元、163.26萬元和113.31萬元，累計折舊額分別為216.80萬元、377.42萬元、577.23萬元、770.43萬元、933.69萬元和1047萬元，對應的賬面凈值分別為830.20萬元、669.58萬元、469.77萬元、276.58萬元、113.31萬元和0元。通過選取工作量法進行計提折舊，結合企業現有收支盈余情況將前期折舊費用增加，能夠幫助企業減少營收所得稅的金額，借此有效增加貨幣時間價值，發揮減稅降負作用。

再如針對企業的閑置資產進行稅收籌劃，該企業于2015年購入一臺原價為810萬元的生產設備，現已處于閑置狀態，該設備的折舊年限為6年，年折舊額為135萬元。但結合稅法規定情況，此類固定資產計提折舊不能在稅前扣除，導致企業所需繳納的所得稅金額增加33.75萬元。對此開展稅收籌劃工作，結合企業實際情況決定采用設備出租方案，出租后獲取到的租金為150萬元，計算出企業所需繳納的增值稅、其他稅費共計8.4萬元，設備出租獲得的利潤為14.1萬元，所需繳納的所得稅金額為3.5萬元。針對此次稅收籌劃的成果進行分析可知，相較于稅收籌劃前，雖然使得企業所需繳納的稅費增加8.4萬元，但同時能夠使所得稅支出減少30.25萬元，從籌劃結果來看能夠幫助企業有效減輕稅負、增加現金流入，具備良好適用價值。

（五）長期股權投資

針對企業長期股權投資進行核算，可選用權益法、成本法兩種核算方法，其衡量因素為企業在被投資對象中的份額與控制權占比。當被投資主體在經營過程中呈現出先盈利、后虧損的情況，選用成本法進行核算能夠有效減除企業所得利潤;當采用權益法進行企業利潤核算時，應以虧損情況作為核算標準，以此有效減去企業所得稅，實現對稅收籌劃的有效利用。例如當企業出現虧損情況時，可采用盈虧抵補方法進行籌劃，利用某一年的虧損額抵消未來某一年度的收益，借此有效降低盈利年分的所得稅支出金額，并且在企業處于長期虧損的情況下可適當采取收購、兼并等策略，以此為稅務籌劃預留充足時間。

三、結論

總體來看，企業在將稅收籌劃融入會計核算的過程中，應牢固堅持合法性原則進行生產經營各環節組分的調整，協調處理好經營成本與預期效益間的關系，優化企業財務管理體系的建構，并且面向市場發展形勢與政策更新動向進行稅收籌劃原則與各事項的調整。在此基礎上，聚焦收入確認結算、成本費用利用、存貨計價、固定資產結算等層面優化會計核算質量，進一步幫助企業減少稅收支出、提高經濟效益。

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作者簡介：姓名：周雪麗（1986.10）;性別：女，籍貫：河南省商丘人，民族：漢，學歷：本科，現有職稱：中級會計師;研究方向：醫療行業。