淺析高素質專業化內審隊伍建設的路徑和方法

張新

摘要：本文通過回顧內部審計的發展歷程和審計目標的演變，從逐條解構“以審計精神立身，以創新規范立業，以自身建設立信”和審計理論研究的意義入手，分別闡述高素質專業化內審隊伍建設的路徑和方法。

關鍵詞：審計目標;價值取向;工作思路;成果檢驗;理論研究

2018年習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上發表重要講話，提出要加強審計機關的自身建設，以審計精神立身，以創新規范立業，以自身建設立信;努力建設信念堅定、業務精通、作風務實、清正廉潔的高素質專業化審計干部隊伍。

內部審計作為單位內設的審計機構，是對被審計單位審計監督的第一道防線，具有審計范圍廣泛全面、審計工作及時連續等特點，有利于緩解國家審計在監督中存在的信息不對稱、監督周期長、時效性不強等難題，避免監督盲區和監督死角，拓展監督的廣度和深度，是構建“集中統一、全面覆蓋、權威高效”的審計監督體系的重要一環。如何適應新時代的要求，提高政治站位，堅定不移地貫徹新發展理念，準確把握目標定位，建立一支高素質專業化的內審隊伍，更有效地發揮內審的職能作用，筆者想結合實際工作，談幾點看法。

一、提高政治站位，準確把握內審工作的目標定位

自1983年我國建立內部審計制度，特別是黨的十八大以來，內部審計工作的制度機制在不斷地完善，審計領域也在不斷地拓展。

2015年中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》規定了完善審計制度的總目標，要求到2020年基本形成與國家治理體系和治理能力現代化相適應的審計監督機制。

2018 年更是中國內部審計發展史上具有重要意義的一年。一是黨中央提出新要求。習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調，要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力。二是審計署頒布新規范?！秾徲嬍痍P于內部審計工作的規定》（2018年審計署第11號令）和《審計署關于加強內部審計工作業務指導和監督的意見》（審法發〔2018〕2號）對加強內審工作、建立健全內審制度、提升內審工作質量、充分發揮內審作用作出新的規范。三是對貫徹落實中央要求做出新部署。對加強內部審計工作提出了“六個堅持”的要求：要堅持黨對審計工作的集中統一領導，堅持將推動黨中央、國務院重大決策部署在本地區本部門本單位的有效落實作為首要職責，堅持把握內部審計工作的原則和規律，堅持不斷完善內部審計組織和工作模式，堅持打造一支信念堅定、業務精通、作風務實、清正廉潔的高素質專業化內部審計隊伍，堅持充分發揮內審協會的作用。四是內部審計指導監督成立新機構。2018年9月底，內部審計指導監督司成立，其重要的職責就是推動建立健全內部審計制度，對內部審計機構進行業務指導，監督內部審計職責履行情況，檢查內部審計業務質量。

對于內審工作而言，要取得新發展、實現新作為、開創新局面，其根本在于把握大局、明辨方向、找準路子、扎實工作：積極促進本單位的工作目標與國家宏觀政策目標有機統一，將落實國家重大政策措施與單位治理、內部控制、風險防范緊密結合起來;合理制定內審計劃，統籌內審工作，在加強日常監督的基礎上，調動各方力量共同推動審計發現問題的整改，構建“綜合治理、審改閉環”的內審工作機制，為單位的健康發展和法治化運行提供保障，以促進總體戰略目標的順利實現。

二、夯實基礎，高質量高效率完成審計目標

審計目標是審計要達到的目的或要回答的問題，是審計行為的出發點、落腳點。審計目標決定了審計主體的價值取向和工作思路，其實現程度是檢驗審計活動成效的重要標志。

發揮內審作用，實現審計目標，離不開一支信念堅定、業務精通、作風務實、清正廉潔的高素質專業化內審隊伍。如何堅持以審計精神立身、以創新規范立業、以自身建設立信，在日常工作中把握內審規律，轉變內審方式，提升工作質量和效果，我們不妨從逐條解構這“三立”入手，分別闡述審計主體的價值取向、工作思路和審計成果的檢驗：

（一）以審計精神立身

《索耶內部審計師指南》認為，“工作本身不會讓內部審計師成為專業人士，而是工作中的職業精神”。審計精神是審計主體的價值取向，具體表現為獨立的職業精神和法制精神。

由于內審機構的審計人員為本單位員工，接受單位負責人的領導，個人利益與單位利益休戚相關，內審人員的獨立性是有限的，是相對獨立。而獨立的職業精神和法制精神，又要求內審人員要接受國家審計機關和行業協會的指導與監督，其審計行為應始終圍繞黨中央的戰略決策、重大政策措施，同時又要緊扣單位的戰略主題，確保單位的健康發展和法治化運行。

這就要求內審人員既要有堅定的理想信念和鮮明的價值取向，又要有先進的審計理念及查看整個企業運作的職業勝任能力，同時又要擔當變革的推動者。一旦有什么事情不對的時候，你必須是那個愿意獨自站出來，及時進行溝通的人--通過靈活的溝通技巧，傳達清晰、簡潔、有見地的信息，塑造客觀的思維模式。這就是審計人常說的，堅持穩字當頭，堅持宏觀思維、辯證思維、底線思維。

（二）以創新規范立業

內部審計服務于單位管理層，同時接受國家審計和行業協會的指導與監督。如果我們把內審的服務對象比作客戶的話，那么內審最基本的工作思路無疑是通過提高客戶滿意度，展示內審帶來的價值，從而推高客戶對內審的“需求”。

這就要求內審人員既要在單位黨組織的領導下正確把握政策，又要著眼于單位治理中的現實問題、結構調整的創新問題和單位發展的戰略問題;堅持問題導向、目標導向、結果導向，摸家底、揭隱患、促發展，實現價值創造。主要工作思路如下：

1.加強日常監督是做好內審工作的基礎。日常監督是內審工作的主要抓手，一般包括績效審計、經濟責任審計和內控評價審計?？冃徲嬕莆辗种C構經營管理活動的原始數據;經濟責任審計要了解關鍵崗位權利運行的真實情況;內控評價審計要原汁原味地反映單位整體的風險管理水平。只有扎實做好日常的基礎工作，才能摸清家底、揭示隱患、促進發展，實現價值創造;在遇到上級交辦的專項審計實戰時才不至于盲人摸象、蜻蜓點水，及時將單位真實的經營管理活動置于黨委的視線內。

2.處理好與被審計單位的關系是內審工作的關鍵。內部審計要解決的是基層與管理層的信息不對稱問題，其目的在于防范風險，加強內部控制。查出問題本身是沒有價值的，促進審計與被審計雙方就審計發現問題形成共識，使制度機制缺陷或漏洞得到完善和修補，使同類問題和風險從源頭上得到治理，使全員的風險合規意識得到提升才有價值。因此，處理好審計與被審計的關系，守住風險底線，更多地在服務、指導、推動、提示和警醒等附加價值上下功夫，才能減少博弈和對立，以審促管，更好地為單位的健康發展和法治化運行服務。

3.選擇合理有效的內審模式，營造積極的內審環境。內審日常監督的資產量和管理半徑往往與審計資源是嚴重不匹配的。這就需要根據實際情況，選擇一種合理有效的內審模式：在工作方式上，突出重點、注重合力、預判預警③;同時，通過制度建設營造積極的內審環境，保障內審工作的有序運行。

工作方式上突出重點，就是圍繞單位的工作重點、領導的關注點、風險的暴露點，守住“業務依法合規、資產不出風險，干部不出問題”這條底線。注重合力就是要全力推動聯合監督，彌補內審自身力量的不足。預判預警就是對日常監督中掌握的情況進行梳理分析，發現具有普遍性、規律性的風險或問題，及時提示關注或整改。

嚴格合理的制度是開展內審工作、保障內審質量的前提。營造積極的內審環境，一方面要明晰質量標準，完善內審體系，建立一套適用于本單位的內部審計制度。通過制度安排理順工作流程，保證內審工作有序運行。另一方面還要積極促成這套內審制度能得到認可和推行，并逐步內化成滲透到全員意識的一種企業文化。這些都是內審工作得以順利開展的保障。

（三）以自身建設立信

無數成功的內審建設經驗告訴我們，即使再龐大的企業也可以有效利用內部審計的職能對企業的經營管理加以規范和控制，但前提是需要建立一個符合企業管理精神和企業文化的兼具獨立性和權威性的內審部門作為組織基礎，在制度的約束和各部門的配合下，推進內部審計從監督到為企業管理服務，才能實現審計價值，促進企業實力在一個安全的環境下不斷提升。

審計成果是內部審計投入產出的核心“產品”，是提高客戶滿意度，展示內審價值，檢驗審計目標完成程度的重要標志。想要實現審計價值，就必須牢固樹立審計成果的產品意識，努力打造高質量的內審產品，不斷提升產品附加值。只有取得豐富的成果，才能談得上價值創造、成果運用和整改問責，以提升獨立、權威的審計形象，促進內部審計向專家型審計的方向發展。審計工作的完成，并不是以發現審計問題、出具審計報告為終點，而是以審計發現問題得到整改為標志。因此，建立審計發現問題的整改責任機制是鞏固審計成果的關鍵一步。主要工作思路如下：

加強與專業管理部門的互動，厘清審計發現問題，細化整改標準。無論什么樣的問題，如果沒有專業管理部門的配合，僅靠內審的力量是很難建立或有效運行相應的整改機制的。而且，如果涉及制度、流程的頂層設計問題，專業管理部門也是問題的整改責任部門之一。加強與專業管理部門的溝通，讓專業管理部門參與督導被審計單位的問題整改，有助于內審在鑒定和評價的過程中，正確把握審計標準，更加全面地審視被審計單位的實際情況及客觀環境，充分考慮相關事項的歷史背景，更好地堅持“三個區分開來”，做出審慎、公正的評價;同時，還能更加深入地分析問題產生的根本原因，厘清問題的性質，是制度問題還是執行問題，是普遍性問題還是特殊問題，對不同問題提出有針對性、可操作性的整改要求，建立可檢驗的整改標準。這不僅便于被審計單位制定有效地整改措施，科學、實事求是地推動整改落實，還能更好地提升審計成果的產品附加值，真正達到以審促管的目的，塑造獨立、權威的審計形象。

善于借力，實現審計整改在企業內部的閉環管理、審計隊伍在實戰中的快速成長。審計發現問題的整改不可能一步到位，也不會一蹴而就。對尚未全部完成或需要逐步解決的審計發現問題，審計部門一方面要做好規劃，建立督導清單，實行“銷號”管理，持續跟蹤整改情況，直至整改完畢。另一方面也要善于借力，在獲得上級領導支持的同時，探索新的方式方法，調動一切可以調動的力量，共同推動審計發現問題的整改和人才隊伍的打造。通過與黨委、監察、財務、法律、人事、信息技術等部門的協作配合，推動監督信息共享、監督成果共用、問題整改問責共同落實;在協作配合中，加強內審隊伍的思想、作風、紀律建設，加強政策措施與相關專業的理論研究，打造內部審計的黨建團隊、法制團隊、政策團隊、理論研究團隊、治理專家團隊、信息化審計團隊，促進內部審計向專家型審計的方向發展。

三、不斷總結經驗，加強審計理論研究

科學的理論來自實踐、又高于實踐，能夠對未來的發展指明方向。每一個內部審計的單位情況都千差萬別，這既是內部審計工作的特殊性和普遍性，也是需要內部審計發揮作用的現實源泉。審計理論研究有助于我們在日常的工作實踐中，不斷總結經驗，探索審計規律，提出科學的指導原則，更好地回答我們為什么需要審計，審計到底是什么，我們應該怎樣審計，怎樣建設中國特色社會主義審計事業等一系列問題。

面對經濟社會各領域的新情況、新問題、新趨勢，每一位內審人員只有解放思想，與時俱進，創新審計理念，堅持以審計精神立身、以創新規范立業、以自身建設立信，才能在中國審計奮進的新時代有所作為。

參考文獻：

[1]《適應新時代要求 推進內部審計發展——在中國內部審計協會第七屆理事會第二次會議上的講話? 李鳳雛 2019 年 3 月 15 日》

[2]《2020高級審計師資格考試復習指南》

[3]《現代企業內部審計精要》尹維劼.中信出版社2011