新質量管理準則下會計師事務所加強審計質量管理的策略

賀恬

摘要：為了規范會計師事務所設計流程，健全實施審計業務工作時的質量管理體系，財政部于2020年11月19日批準印發了3項中國注冊會計師執業準則。審計質量管理不僅僅決定著會計師事務所的審計結果，也關系著我國市場經濟的平穩發展。

關鍵詞：質量管理 會計師事務所 注冊會計師

一、新質量管理準則出臺的背景

伴隨著我國產業結構轉型升級，企業全要素生產效率需要全面提升，對注冊會計師行業服務能力提出了更高的要求，會計師事務所也將從“做大做強”轉為“做強做優”。審計行業發展最理想的狀態應該是可以不斷增強和提高社會公眾對全球經濟和資本市場運作的信心和信任。當前的經濟環境之下，公眾比以往任何時候都更加需要通過報告信息的獲取和來自審計人員的保證來提升信心。而一套貫徹質量理念的強健的準則體系，輔以嚴格遵守職業道德守則的承諾，對于提升社會公眾對審計行業的信任不可或缺。

二、新質量管理準則的主要內容

（一）引入風險導向的質量管理理念，指導事務所積極主動地實施質量管理。所謂“風險導向”，是指事務所須具備未雨綢繆的思路，對質量管理體系里的各個步驟都設定明確的目標，及時識別各步驟可能會出現的風險并積極地采取解決方案?！帮L險導向”是一種意識，是一塊能指引會計師事務所更好構建質量管理體系的指路牌。

（二）加強對內部控制制度的建立。監控質量控制制度的有效性，對于實現質量控制的目標起著重要作用。所以，會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內，應對每個項目合伙人的業務至少選取一項進行檢查。

（三）強化對會計人員的職業道德要求。會計師事務所及其人員執行任何類型的業務，都應當遵守相關職業道德要求，會計師事務所若不能合理保證相關職業道德要求得到遵守，就無法保證業務質量。需要注意的是，執行鑒證業務，還應當遵守獨立性要求。

（四）注重會計師事務所審計獨立性的提升。事務所提供給被審計單位服務的費用是被審計單位支付的，這樣一來被審計單位和會計師事務所就成了一種委托關系。這種事務所對于被審計單位的依賴關系嚴重降低了事務所審計的獨立性，同時也降低了會計師事務所的審計質量。

三、現行會計師事務所審計質量控制存在的問題

（一）風險評估程序運用不足

會計師事務所雖然制定了相關的風險評估制度，但在審計過程中，這些風險評估程序通常只是一個形式，審計人員并沒有嚴格按照所內的內部控制制度執行。在承接業務階段，事務所對指派業務水平較高的審計人員調查客戶情況沒有給予充分的重視，使得執業人員沒有對客戶的行業現狀、經營狀況和誠信度有真正的了解，很少去與上一任注冊會計師的溝通情況，風險導向審計一類的工作底稿甚至交給經驗不足的實習生填寫，風險導向沒有進行深入的分析，造成了對審計項目的重要性水平評估不準確，審計質量控制不嚴謹。

（二）內部控制制度不夠健全

內部控制制度是否健全直接關系著會計師事務所審計人員的工作質量的高低。按照規定，會計師事務所內部有質量控制部門，監督著審計業務的開展和實施，每完成一項審計工作時，應該由專門人員進行復核。但在實際工作中，復核工作流于形式，這反應了會計師事務所內部控制執行不到位。審計工作缺乏監督，審計風險就會相應增大。一些會計師事務所在業務繁忙時會外聘臨時的工作人員參與審計，審計工作人員工作素質、工作經驗之間的差異導致會計師事務所審計隊伍水平良蕎不齊，每位審計人員的職業道德操守遵循也難以得到保障。

（三）審計人員綜合素質不高

開展審計工作最重要的一環是審計人員，審計人員的專業水平對審計質量有很大的影響，因此，從事審計工作的審計人員必須有過硬的專業素質和敬業的職業精神，這是審計工作能否順利開展的前提條件。但國內一些事務所為了盲目追求業績，提高收入，承接了許多超出自身實力范圍的審計業務。為了能夠按照客戶的時間要求完成審計工作，會計師事務所不得不從學校招聘大量的實習生。這些實習生專業水平有限，沒有經過系統的培訓，無法有效開展審計工作，這在很大程度上也降低了會計師事務所的審計質量。

（四）會計師事務所組織形式不合理

我國會計師事務所主要由普通合伙制，有限責任制和特殊普通合伙制這三種組織形式組成，其所承擔的責任也是根據不同的組織形式而有所不同。如表1所示：

有限責任制是我國目前會計師事務所中最常見的經營形式，如果在審計過程中出現問題，那么事務所自身需要承擔的審計風險與失敗風險都在可控范圍內，這就使得事務所相關人員沒有樹立起高度的責任意識，審計過程中不重視質量，只關注數量，缺乏會計審計工作質量控制意識，不利于審計質量控制工作的開展。

（五）會計師事務所競爭壓力增大

會計師事務所不僅要維護和老客戶的關系，也要開發新客戶，競爭愈發明顯。為了搶占客戶，部分會計師事務所放棄對審計質量的堅守，忽視對被審計單位的背景調查。同時，考慮到成本效益原則，部分會計師事務所在業務承接階段制定粗而糙的審計計劃，沒有專門針對被審計單位量身定做審計計劃，最終導致在業務執行階段，審計過程與審計計劃偏差較遠。甚至有部分事務所為了留住企業客戶，采取不正當手段，不惜在審計過程中對財務信息弄虛作假。

四、新質量管理準則下如何提升審計質量

（一）提升風險導向審計理念

會計師事務所應該加強風險評估體系實施，發揮風險導向審計模式的優勢，避免被憑證、賬簿和報表上的數據所束縛，避免審計過程中無目的性，從而對審計質量控制進行提高，降低審計風險。會計師事務所可以向每位審計執業人員傳遞風險導向審計模式的理念，并且強化審計工作人員有關風險管理、公司戰略等方面的繼續教育，爭取將員工培養成有能力識另風險，并能提出可行性應對策略的高素質綜合性人才。

（二）健全事務所內部控制機制

要想從自身著手不斷提升會計師事務所的審計工作質量、為服務對象提供更加可靠的審計成果，第一步就是要在事務所內部建立起一套完善的內部控制制度。立足于事務所現階段主要工作內容及未來一段時間的發展目標，抓好審計工作人員職業道德建設，確保其能夠在審計中始終保持公正公平的態度，一旦發現弄虛作假的現象，要及時進行懲處，在對審計人員的行為約束中充分發揮內部制度的控制作用。在審計工作開展時，要充分重視復核工作，注冊會計師在進行審計時難免會因為各種各樣的原因出現工作失誤，這個時候就需要會計師事務所的合伙人進行質量復核。

（三）提升審計人員的綜合素質

高素質人才是會計師事務所長遠發展的關鍵力量，事務所領導應該從選拔、培訓和管理三個方面強化人力資源建設。首先，在選拔過程中需要對注冊會計師進行全方位考察，尤其重視對職業道德操守的考察，選擇實務經驗豐富的高素質復合型人才以提高審計質量。其次，強化對優秀從業人員的培訓，尤其是對于專業知識和業務能力的培訓，使他們能夠完全勝任不同類型的審計工作。最后，需要獎罰得當地管理從業人員，將其工作和道德表現與績效掛鉤。

（四）改進會計師事務所的組織形式

在當前盛行的有限責任制組織形式下，事務所股東需要投入的成本比較少，經營風險相應也比較小，容易在經營過程中滋生注重審計數量不注重審計質量的不良風氣。對此，會計師事務所要有意識地根據自身實際情況選擇更能促進自身發展的組織形式，可以借鑒國外會計師事務所，轉變為合伙制。合伙制所具有的優勢是，管理層承擔更多的責任，使得其在執行審計業務時多了一份約束。大力推行普通合伙制組織形式，若在經營中遇到風險，投資者出現資不抵債問題，還要承擔相應的連帶責任，以此倒逼事務所重視審計工作質量。

（五）盡量規避不當競爭現象

要想進一步確保會計師事務所審計工作質量提升，就要盡量規避不當競爭現象，在行業內部劃定一個合理的收費價格區間，避免盲目追求經濟效益而出現亂收費的問題，不能為了滿足客戶的需求定制違法的服務內容，要在將審計成本穩定控制在事務所可盈利范圍區間內的前提下盡量為客戶提供更優質的審計服務，為客戶企業提供真實有效的審計結果，在為企業提供決策參考的同時建立良好的市場口碑。

參考文獻

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