基于納稅籌劃視角探析房產稅對企業的影響

摘要：企業是經濟實體，需要繳納稅收，實施納稅籌劃策略能夠有效減少稅收，為企業節約很多的經營成本。納稅籌劃能夠對企業的價值有一定的引領作用，有助于國民經濟的穩定運行。本文的第一章是企業納稅籌劃概述，第二章是房產稅對企業的影響，第三章是企業房產稅納稅籌劃具體措施。

關鍵詞：納稅籌劃;經濟實體;經營成本

一、企業納稅籌劃概述

企業是一個經濟實體，其生產經營活動均與稅收有一定的聯系，其外在價值表現在所承擔的稅負上，一般而言，納稅越多，外在價值越大。企業是盈利性的組織，其經營目標是為了追求利潤，企業要求保證實現利潤的最大化，同時不能夠影響國家稅收的正常實施，客觀上要求企業有科學的納稅籌劃。納稅籌劃能夠指導企業學習相關的稅收法律政策，有益于國民經濟穩定運行，充分發揮納稅籌劃對企業價值的引領作用，使稅收管理理論對生產實踐有一定的指導作用。實施科學的納稅籌劃能夠使企業更好地控制其資金價值，實現良性化發展，企業納稅籌劃與其資金價值具備相輔相成的關系。企業的納稅籌劃不能夠違反相關的法律法規的規定，政府應加強執法的力度，與企業創建比較好的稅收信任關系，保證稅收的穩定性，使企業成為遵守法律法規的規定及自覺納稅的主體。企業的資金價值是其籌資、融資的基礎，其投資行為要求改善其納稅籌劃策略，提升其資本競爭的軟實力。企業的納稅籌劃應與經濟活動保持一定的聯系，使企業的投資行為更多元化，優化企業的資金價值鏈。

現在沒有一致的有關納稅籌劃的定義，西方學者給出的有關納稅籌劃的定義是：納稅人為了減輕稅負及規避風險而作出的一系列規劃策略?？茖W的納稅籌劃能夠有助于企業規避稅收風險，充分利用相關的稅收優惠政策，為企業有效控制成本，在此基礎上獲得利潤的最大化。納稅籌劃與企業的偷稅漏稅行為相分離，要求企業合理安排與納稅相關的理財、融資、投資活動，使企業的稅務負擔減輕，獲得企業利潤的最大化。同時，政府對于企業的納稅籌劃行為應具體問題具體分析，針對不同類型的企業、甚至是不同城市的企業，應有不同的應對納稅籌劃的方案。比如，對于有些確實盈利比較差且稅負較重的企業，從鼓勵企業發展的角度需要適當降低稅負，以提供企業更好的發展環境;但在開放程度比較大、經濟發展程度比較高的城市要求增加稅負，如上海之類的城市，增加稅負能夠大幅增加我國稅收。另外，對企業來說，也是同樣，科學的納稅籌劃要求充分考慮企業各利益相關者的利益，有效處理各利益方的關系，盡量減少各項經濟活動的稅收成本。納稅籌劃在影響稅收價格的基礎上決定稅率的變動，政府是稅收價格的制定者，稅率會影響稅收價格的調整，在此基礎上影響企業的納稅籌劃[1]。

二、房產稅對企業的影響

企業是納稅部門，政府是征稅部門，二者之間存在長期的博弈，是一場避稅與反避稅之間的搏擊。企業有納稅籌劃的強烈需求，給予了稅法改動的動力，推動完善了我國的稅收制度，使社會得到了進步，使經濟獲得了發展。企業合理的納稅籌劃使政府認識到了修訂稅法的緊迫性，一類稅收變化的發展及演變，能夠演變成一類推力，稅法演變至今，我國現行稅種共有18個，其中，相較來說，房產稅與人們的生活有比較密切的關系。房產現在幾乎成為人們生活的必需品，其自有率比較高，與股票等其他金融資產的持有率相比較要高許多[2]。房產擁有財富杠桿的作用，是現在為止最好的抵押工具，能夠得到更多的資金支持，將其投資于相關的領域，能夠緩解資金鏈緊張的問題。

全球各國的稅收部門均擁有房產稅，顯然其得到了不同國家或地區稅收部門的普遍重視。例如在美國，房產稅征收范圍幾乎覆蓋了全國，使用的稅率一般在1%至3%之間，按實際情況在這之間選擇合適的稅率。在德國，一般征收房價的0.35%作為基本稅，然后再附加1.9%的地稅。在我國，房產稅是對經營者或業主征收的一類財產稅，其征稅的對象是城鎮的房產，通常按照房產的初始價值減去一定的租金或者百分比，其稅率一般確定成1.2%、12%及4%。在我國眾多的稅收種類中，房產稅是一類相對比較小的稅種，近些年，我國的房地產獲得了比較快的發展，國家對房地產的稅收問題十分重視，有關部門加強了對這一稅類的征管力度。房產稅正在得到不斷的完善，房產稅在企業稅法中占到的比例在逐漸增加，對企業的稅收征收有比較大的影響。企業為了減少需要繳納的稅收，會實施一定的稅收籌劃策略，達到減少稅負的目的。

三、企業房產稅納稅籌劃具體措施

按照我國相關房地產稅的規定，我國房產稅的計算繳納要求按照房產原值一次減去10%到30%之后的余值實施計算，從價計征的年稅率達到了1.2%，從租計征的年稅率達到了12%。因此，房地產有不同的用途，其使用的稅率會存在差異，房產稅的稅收方式也會存在差異，按照房產的不同用途使用納稅籌劃策略，達到減少稅負的目的。以下納稅籌劃案例僅以地下建筑為例，依據我國有關征收房產稅的通知規定，自用的地下建筑，依據使用用途的差異對地下建筑實施分類，在此基礎上使用不同的稅率。例如地下建筑的用途是用于商業，應稅房產原值應是其原價的70%至80%。假設地下建筑的用途為工業的生產，其應稅的房產原值應是房屋原價的50%至60%。因此，我們應考慮地下建筑的實際用途，對其用途實施不同的分類，針對不同的房屋使用情況使用不同的稅率，實施納稅籌劃措施，盡量減少稅收負擔。

案例分析：2020年5月，敦煌企業是增值稅小規模納稅人，建造了很多的地下建筑，分別擁有不同的用途，工程造價大概是4000萬元，2020年底，企業決定將這些地下建筑用于不同的生產經營活動，獲得相關的收益。通過研究這些地下建筑的使用方式，敦煌有兩類不同的使用方式，其一是將這些建筑租用給其他公司用作倉庫存放貨物，其二是當生產車間實施生產。使用相關的經濟收入核算方法得到這兩類方案能夠得到的經濟收入均是160萬元，需要的生產與經營的成本均是40萬元。地下建筑從事生產經營活動需要繳納一定的稅收，當地稅務機關對此也作出了相關的規定，假設是用于商業或其他用途的房產，應稅房產的原值是房屋原價的80%，與此同時，扣減比例是30%。假設是用于工業用的房產，應稅房產的原值應是原價的60%，另外，扣減比例是30%。

方案一：假設作為倉庫使用，為另一家企業存放貨物使用，每年能夠收取保管費用160萬元，計算得到：

增值稅=1600000×3%=48000元

城建和教育費用附加是：48000×10%=4800元

應稅的房產原值是：4000×60%=2400元

應繳納的房產稅是：24000000×70%×1.2%=201600元

得到的稅前會計利潤是：1600000-400000-4800-201600=993600元

應繳納的企業所得稅是：993600×0.25=248400元

企業得到的凈利潤是：993600-248400=745200元

方案二：作為生產車間使用，每年生產的產品價值達到了160萬元，計算得到：

應繳納的增值稅=1600000×3%=48000元

城建和教育費用附加是：48000×10%=4800元

應稅的房產原值是：4000×80%=3200元

應繳納的房產稅是：32000000×70%×1.2%=268800元

得到的稅前會計利潤是：1600000-400000-4800-268800=926400元

應繳納的企業所得稅是：926400×0.25=231600元

企業得到的凈利潤是：926400-231600=694800元

由上述兩類方案可得：作為生產車間使用的凈利潤比較高，應繳納的企業所得稅作為生產車間使用的效率比較低，應繳納的房產稅作為生產車間使用比較高，因此，從企業整體的盈利性考慮應綜合考慮各方面的因素，選擇比較合適的經營項目，為企業創造更多的利潤。

由此，通過以上的案例可知，在了解房產稅不同政策和計算方式的基礎上，通過事前適當的納稅籌劃方法，可以起到一定的節稅作用，而實務中，企業對于房產稅的繳納情況均不相同，仍應具體問題具體分析。

參考文獻：

[1] 余雯. D科技公司納稅籌劃研究[D].湘潭大學，2018.

[2] 李任飛.陽光新業公司的稅收籌劃管理探究[J].產業與科技論壇，2021，20（01）：220-221.

作者簡介：

劉飛（1985.01-），男，漢族，陜西山陽，本科，會計師，西安國際陸港保稅物流投資建設有限公司，房產稅方面和投資性房地產會計科目對企業利潤的影響。