行政事業單位內部控制問題及對策探討

孫慧

【摘 ?要】行政事業單位在實際運行過程當中的主要收入來源就是財政撥款，因此，單位內部相關工作人員應該通過相應手段提高資金的利用效率，使其在單位運行過程當中充分發揮出資金的作用，同時在保障行政事業單位最終整體服務質量和工作效率的基礎上對內部進行合理控制?，F階段，我國多數行政事業單位在實際運行過程當中，由于對內部控制重視程度不足，導致其最終的整體工作效率和服務質量無法滿足新時代對其的實際需求，因此，論文對我國行政事業單位內部控制過程當中存在的問題進行全面分析，并結合實際情況提出相應的解決對策。

【Abstract】In the actual operation process， the main source of income of administrative institutions is financial allocation. Therefore， the relevant internal staff of the units should improve the efficiency of the use of funds by corresponding means， so as to give full play to the role of funds in the operation process of the units. At the same time， on the basis of ensuring the overall service quality and work efficiency of administrative institutions， reasonable internal control is carried out. At present， in the actual operation process， most of the administrative institutions in China pay insufficient attention to internal control， resulting in their final overall work efficiency and service quality can not meet the actual needs of the new era. Therefore， this paper comprehensively analyzes the problems existing in the internal control process of China's administrative institutions， and puts forward corresponding solutions based on the actual situation.

【關鍵詞】行政事業單位;內部控制;問題;對策

【Keywords】administrative institutions; internal control; problems; countermeasures

【中圖分類號】F810.6 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2021）12-0109-03

1 引言

行政事業單位需要有規范的管理制度以及管理體系，同時保證相關制度能夠真正落實到各個崗位以及各個環節當中去，對事業單位內部的行政措施以及相關工作人員的行為約束就是所謂的內部控制。只有做好內部控制才能夠保證行政事業單位最終的服務質量以及工作效率達到市場需求，同時充分發揮出國家政府相關部門財政撥款的利用率。近年來，我國各行各業的發展速度飛快，導致市場經濟形勢發生較大的轉變。為滿足時代需求，新政府頒布的會計制度對行政事業單位的工作質量提出了更高的要求，因此，內部管理階層更應該結合實際情況做好內部控制工作，以提高資金利用效率。

在行政事業單位內部，由于其所涉及的環節和工作內容相對來說較為復雜，因此，部分管理階層以及相關工作人員的精力無法集中在內部控制工作上，導致其在實際進行內部控制工作過程當中存在諸多問題。另外，我國時代發展的步伐過快也導致部分管理階層仍舊停留在傳統的管理理念和模式上，無法適應時代發展就無法保證企業運行過程當中跟上時代進展的步伐，需要相關工作人員就現有的內部控制相關措施進行分析，對薄弱環節進行優化和完善。

2 行政事業單位內部控制存在的主要問題

2.1 費用支出缺乏有效控制

現階段，我國行政事業單位在其實際運行過程當中的主要經濟收入來源于財政撥款，因此行政事業單位想要提高其整體的工作效率以及服務質量，就需要通過加強對于內部控制的重視程度來提高內部管理的科學性和有效性，提高財政撥款的利用率。目前，市場多數行政事業單位在對費用支出進行管理時采用的都是預算制，也就是說，在年初時會根據財政撥款制定相應的預算支出指標，然后結合實際情況對其進行分配。但是根據相關工作人員的調查，現階段我國行政事業單位在對其執行的過程當中都無法有效地控制費用支出，主要表現為以下幾點：一是在多數的行政事業單位內部存在大量逾期支付的問題，在進行費用支出時相關工作人員沒有按照標準流程對其進行嚴格審核，2020年5月1日，山東省人民政府辦公廳印發并實施了《關于持續深入優化營商環境的實施意見》（魯政字[2020]67號）要求，其對于支付日期進行了明確規定，但在實際操作過程當中，仍然存在大量在收到發票后5個工作日內未完成支付的情況;二是存在部分發票對于經濟活動和資金流動的信息反映不夠明確且全面，或者是即使對明確信息進行了羅列但是卻并不規范，除此之外，甚至還存在未列或未附明細的發票;三是部分工作人員在進行采購業務的過程當中，為了減輕工作量而不走政府平臺或者不按照標準采購流程進行，對于本該定點采購的業務也沒有進行;四是行政事業單位內部存在以公謀私現象，如虛開發票等問題;五是部分行政事業單位在實際運行過程中出現費用超限額的問題。

2.2 固定資產管理控制相對薄弱

各行政事業單位在實際運行過程當中都會有其固定資產，所謂固定資產是指由單位持有并且使用期限超過1年，其價值超過一定標準的非貨幣性資產，常見的固定資產如廠房、建筑物、房屋、機械設備、運輸工具、器材等。固定資產是行政事業單位運行過程當中資金結構的主要部分，因此相關工作人員想要做好內部控制以及財務管理，就必須充分重視固定資產的管理?，F階段我國行政事業單位內部相關工作人員在進行內部管理時，其固定資產的管理控制意識相對薄弱，這主要體現在以下兩方面：一是由于相關工作人員對于固定資產的管理控制重視程度不足導致管理階層在對事業單位內部人力資源進行調配時分配給固定資產管理這一部分的人員不足，甚至部分行政事業單位內部根本沒有專門的固定資產管理人員，這就導致單位內部無法定期且合規地對固定資產進行盤點，當出現固定資產的購置、使用、報廢以及維修等程序時，沒有相關的負責人;二是行政事業單位內部對于固定資產沒有規范的管理措施和管理體系，同時由于沒有足夠的固定資產管理人員，導致資產的采購人和使用人并不確定，也沒有關于固定資產使用情況的詳細記錄，極易在資本核算過程中出現不提成本、不提折舊或者漏提折舊以及分類錯誤等問題。

2.3 行政事業單位內部控制制度亟待健全

由于我國行政事業單位內部相關工作人員對于內部控制以及財務管理的重視程度不足導致其內部并沒有完善且健全的內部控制制度，但是只有健全的內部控制制度才能夠保證行政事業單位的運行效率達到市場整體需求，同時提高財政撥款的利用率，提高行政事業單位內部管理水平并對內部控制進行規范，同時在原有基礎上加強廉政風險防控機制建設。我國在2014年1月1日正式頒布并實施了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號），這一規范對我國行政事業單位內部控制工作起到了積極作用，但是在實際落實過程當中，仍然存在行政事業單位內部相關工作人員對其重視程度不足導致其流于表面而不能真正在內部控制工作當中發揮出其作用。除此之外，由于現階段我國各行各業形勢轉變速度飛快，但是多數行政單位內部相關工作人員的管理理念仍然較為傳統，同時其綜合素質和財務管理素質以及專業水平并不能達到市場需求，導致其就算存在相應的內部控制管理制度，但是在落實過程當中仍然存在較多問題，加之單位內部沒有健全的內部控制制度，因此也沒有相關工作人員對其進行實施監督以及解決。部分行政事業單位內部控制上的會計崗位和控制崗位并未實現分離，同一部門或工作人員身兼數職，導致其在實際工作過程當中無法全身心投入而使效率降低。

2.4 監督機制未發揮作用

針對我國行政事業單位相關工作人員對于其內部控制重視程度不足的問題，我國政府相關部門已經頒布并出臺了相應政策，因此，行政事業單位內部管理階層對于其重視程度有所加強，從而設立了相應的監督制度以保證各項政策的落實，但是在實際運行過程當中，仍然由于多方面的因素導致監督技術無法在行政事業單位實際運行過程當中充分發揮出其作用。內部監督機制是保證內部控制體系落實的重要環節，相關工作人員應該對其進行充分重視，結合實際情況保證其科學性、可行性以及全面性。當內部控制相關措施在落實過程當中出現問題時，監督機制需要第一時間反饋，同時結合實際情況進行解決。部分行政事業單位為減少工作量甚至在其內部沒有獨立且具有權威性的監督機構，將全部的監督工作交由外部審計，這大大限制了內部控制相應措施在行政事業單位內的落實。

3 建立健全行政事業單位內部控制的必要性

3.1 提高會計信息質量的客觀要求

現階段，我國行政事業單位想要建立完善的內部控制同時充分發揮出其在單位實際運行過程當中的作用，需要對會計信息質量進行提高。所謂會計信息就是相關工作人員結合實際情況，通過對于行政事業單位內部各項資金流動的數據信息的分析和整理，通過會計核算以及會計報表為會計信息的使用者提供相應信息，因此，會計信息是反映出行政事業單位在實際運行過程當中資金流動以及運營情況的重要指標，相關工作人員在對其進行編制時，必須保證數據信息的準確和全面。行政事業單位想要提高會計信息的質量，首先需要保障相關的財務人員的專業水平能夠達到企業實際需求，其次就是需要結合實際情況以及單位實際運行的相關制度建立健全完善的會計機構。

3.2 確保財政資金安全與效率的現實需要

行政事業單位在實際運行過程當中想要提高財政資金的使用效率并保證其安全，就需要不斷地對內部控制制度進行相應完善。行政單位在實際運行過程當中對資金的利用是其運營情況的重要指標，因此只有做好內部控制，才能夠確保流動資金和固定資產的安全運行，同時也只有保證財政資金的安全運行和有效利用，才能夠保證行政事業單位整體運營情況達到市場實際需求。

3.3 提高行政事業單位服務質量的必然要求

隨著我國整體經濟水平的進步以及各行各業的飛速發展，企業在實際運行過程當中為提高資金使用效率和經濟收益，開始逐漸實行內部控制，經過相關企業對于內部控制的合理應用，使得企業所得利潤得到了顯著提高。隨著我國社會主義市場經濟深化發展以及行政事業單位的改革，行政事業單位為提高內部管理水平以及資金使用效率，也開始逐漸實行內部控制，其在實現內部控制過程當中，需要通過相應手段加強其規范程度，同時做好廉政風險防控機制建設。為提高行政事業單位整體服務質量和水平，財政部以財會[2012]21號文印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并于2014年1月1日實施。在其取得初步成果后，我國結合實際情況又在2017年3月1日實施了《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）以及《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》（財會[2017]1號），從制度以及體系角度全面支持了行政事業單位加強內部控制工作。

4 完善行政事業單位內部控制的對策

4.1 提升內控意識認知水平，建立健全內部控制制度

行政事業單位在實際運行過程當中做好內部控制工作有利于單位防范風險，能夠有效地提高資金使用效率，因此，相關工作人員需要充分重視內部控制工作，結合實際情況做好相應的內部控制相關制度建設，保證內部控制制度的可行性和科學性。在其實際運行過程當中，設立專門的監督機制以確保相關措施的實際落實，通過相應獎懲措施，帶動工作人員在實際工作過程當中形成自我行為約束的意識，形成單位內部人人參與、人人有責的良好氛圍。

4.2 合理利用內部審計，保障內部控制制度監督執行力

現階段，我國部分行政事業單位在運行過程當中為減少工作量，沒有設立專門的監督機制，將單位的監督工作全部交由外部審計，這非常不利于內部控制措施在行政事業單位內部的實施，需要相關工作人員結合實際情況做好內部審計工作，以保障內部控制制度的執行。需要管理階層重視內部審計，然后由財政部門與審計部門進行聯合檢查，以保證行政事業單位內部相關工作運行的合理性，同時通過第三方檢查對行政事業單位內控制度落實程度進行監督。只有工作人員充分利用內部審計才能夠保證內部控制措施的正常運行以及合理健全。除此之外，當單位實際運行過程當中出現異常情況時，內部監督機構也能夠第一時間發現風險并結合實際情況采取應對措施。

4.3 強化責任，加強固定資產管理

固定資產是行政事業單位資金結構中的重要組成部分，因此，相關工作人員應該加強其重視程度，結合實際情況建立相應的措施加強固定資產的管理工作，主要可以從以下3個方面入手：一是在對固定資產進行配置時，可以由相關工作人員對每年的實際資產使用情況進行全面分析，然后結合實際情況對下一年的資產采購進行相應預算，避免過度采購造成的資金浪費，在對固定資產進行使用的過程當中需要對其進行合理安排，真正做到物盡其用，提高其使用效率;二是需要結合實際情況制定相應的固定資產管理措施，保證當固定資產發生意外問題時能夠找到相應的負責人，在固定資產管理措施制定過程當中，需要保證各崗位以及各部門的職責劃分明確且清晰，相關工作人員在對固定資產進行管理時，需要對其實際使用情況以及狀態進行全面記錄;三是在對固定資產進行使用時需要結合實際情況科學制定相應的使用流程圖。

4.4 積極引入會計師事務所等外部監督力量

通過引入會計師事務所等外部監督力量的方式壯大監督隊伍，以提升內控制度的實際落實程度，不斷地對監管體系進行完善以保證監管工作充分發揮出其作用。

內部監督機構能夠在行政事業單位實際運行過程當中及時發現風險并對其進行防范，而外部的社會監督力量的優勢在于其與事業單位內部的利益沒有關系，因此，其在進行監督與審計過程當中會更加的公平公正。在實際落實過程當中，可以通過建立起行政企業單位自身特定的內部控制具體實施方案的注冊會計師審計監管制度，使外部會計師事務所現有的注冊會計師可以注意到行政事業單位的內部控制落實工作。為保證外部會計師事務所的審計工作能夠達到行政事業單位以及市場實際需求，其在對會計師事務所進行選擇的過程當中，可以采用招投標的方式，需要注意審計的規范性以及專業性。

4.5 充分利用信息技術

近年來，我國科學技術水平不斷提升，現階段已經完全進入信息化時代，因此，行政事業單位在進行內部控制制度落實的過程當中，可以充分引入大數據以及信息技術對相關信息進行實時監控與反饋。

5 結語

綜上所述，內控制度的落實，對行政事業單位資金使用效率的提高以及整體服務質量和運行效果的提升起到至關重要的作用，相關工作人員需要結合實際情況對原有的內部控制制度進行全面分析并提出相應的優化措施，充分發揮出其在行政事業單位運行過程中的作用。

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