注冊會計師行業監管研究

周君潔

摘要：新中國成立后至今，由于我國社會主義政治經濟制度的進一步發展，中國登記注冊會計師業務已經獲得了世界矚目的成績。中國的登記注冊會計師事務所業務一直是社會主義現代化市場體系建設中的一部分，在企業改革、部門轉移職責、推動中小企業經濟蓬勃發展轉化經營機制、公司的改造和蓬勃發展、財稅改革和保障社會經濟秩序和證券市場等方面，充分發揮了難以取代的功能。根據中注協發布的相關資料，截至2018年底，中注協個人會員超過25萬人，全國共有會計師事務所9005家。在事務所規模逐步壯大，執業數量不斷創新高的今天，由于近期資本市場上財務數據造假頻有爆出，對注冊會計師的業務監管也尚存在不少問題。而近年來，中國的注冊會計師業務在發展中也暴露了不少問題，尤其是在證券市場上接二連三發生的大量會計錯誤，使得國內注冊會計師業務遭遇了前所未有的信任危機。上述事故的出現與業內監督管理不力有較大的關聯。本章通過對注冊會計師行業監督管理中的模式分析，指出了注冊會計師行業監督管理中出現的問題并提供了意見。

關鍵詞：注冊會計師;行業監管;審計質量

1.引言

行業監管是為提升整體社會對于注冊會計師行業的信心而設置的制度。任何不重視監管或企圖影響監管過程的行為，都是與專業主義精神背道而馳的。因此，無論處于哪個經濟發展時期，注冊會計師都應一以貫之、不折不扣地遵從監管。這是注冊會計師專業主義精神的基本體現。[1]

監管是一個專業化程度很高的領域。注冊會計師和監管機構在為國家建立和維持一個強大、安全的經濟、金融體系方面有著共同利益。注冊會計師應像對待自己的業務伙伴一樣對待監管機構，一起堅持專業，解決專業問題。

企業會計準則是市場經濟的主要準則。改革開放后四十余年來，中國公司一直把準則建設作為社會主義市場經濟體系建設的重大基礎性工程來抓，通過同國外企業會計準則的銜接，逐步形成同中國社會主義市場經濟發展水平相適應的企業會計準則與管理體系。全球采用統一的會計準則是未來的發展趨勢。在這個過程中，各國應積極推進各國會計準則 與國際會計準則的全面趨同。在國際會計準則的制定過程中， 中國要積極發揮作用，把中國聲音傳遞給國際會計界。[2]

我國的注冊會計師行業應當繼續采取積極措施，投資會計人才隊伍建設，并積極引進我國的注冊會計師加入國外社會團體合作項目，或在海外機構、地區組織中兼任職位。隨著人民幣國際化、企業“走出?！?、境內全球雙循環發展促進的新經濟發展布局不斷向縱深蓬勃發展，中國的會計服務能力也要“走出?！?，并積極舉辦會計、審計領域的多層次、高質量國外研討會，建立研討平臺，加強國際會計界對中國經濟制度、企業會計準則的理解。

2.注冊會計師行業監管的含義及模式

注冊審計師業務監管，是指企業管理者從微觀層次上對企業會計信息質量、審計師事務所的執業過程服務質量等實施檢測、監管。通常來講，登記注冊審計師業務具體實際監管主要涉及：職務資質的確認、業務的準入、職務規范的建立、對登記注冊審計師業務的監督與管理、公司會計信息的審核、違法懲戒等內容。因為這些職責與管理政府監督與產業自律之間的分工不同，加上政府部門的參與程度和介入方法也有所不同，形成了不同的產業監管模式。而每個監管模式都有自身的優缺點。[3]

2.1行業自律監管模式

業務內部自治管理模式，是指執業微觀層次的事項均由注冊會計師行業經過其業務內部機構來規劃組織人員進行管理工作。產業自治模型監管主體往往具備更強的專業性，并且更具靈活度和適應癥;而產業自由的監管模式，在實踐中往往更多的是由投資者們自我監督管理自身，自我為自身制訂準則，自我監督，自我執行，這樣就會出現了管理人員與被管理者之間的關系尺度很難被掌握的問題。

2.2政府監管模式

政府部門監督模式，是指由政府部門直接對注冊審計師業務微觀層次的事項實施監督管理、限制、并擁有對審計師事務所的執業品質和對公司財務信息的提供審查的權限。與產業自由監督模式有所不同的是，政府部門監督模式主要是依法實施的行政性檢查。政府監督模式雖然具備了強大的權威性和威信力。但也因為行政監督工作是政府的執法活動，所以，比較缺乏靈活多樣和變通性。也極易造成一些部門濫用權力的問題和現象的發生。

2.3獨立監管模式

獨立性監督模式，是通過建立一種既獨立于地方政府部門又獨立于業界機構的獨立性監督組織，對注冊會計師業務中微觀層次上的重大事項實施獨立管理與監察。例如自二零零二年美國政府就開始建立的獨立型注冊會計師業務監督模式——美國聯邦上市公司財務監督委員會。注冊會計師行業自立型監督管理模式力求解決行業自約束模式的弊端，即提高了資本市場的信息公開質量，即具備了較大的自主性，也具備了較大的法律權力和較集中的內部監督權力，但缺少了基于社會信譽的權威性，同時面臨著外部制約弱化、內部過度監督以及對業內的專門知識利用缺失等問題。所以，其推行過程需要同時符合權力、激勵和知識的三項要求。

2.4政府監管和行業自律相結合的監管模式

政府部門監督與業界社會自律結合的監督模型，是在技術基礎條件完善的情形下由我國政府部門與業界內機構聯合對注冊會計師業務中的重大事項，作出計劃、組織、進行管理、評估、監督的方法。這一監督模型可以充分調動社會各方面的力量，各部門也充分發揮了各自的優點，從而合理地界定了政府部門監督的層次。但若二個共同監督模塊之間配合不力，則勢必會發生沖突。而二個模塊的共同監督，還可以產生交叉依賴性和對工作責任的相互推諉。

3.我國現行注冊會計師行業監管中的不足

當前，我們在產業監督工作模式中行政監督和產業自治兼而有之，而且也正從過去的以行業協會為主體轉變到以地方行政監督機構為主體的監督工作模式。盡管中國回歸了會計師監管模式已經二十余年時光了，但同國際市場上金融監管經驗的發達國家比較，在中國會計師業務監管過程中出現的問題仍然較多。

3.1政府監管內部失調

行政監督的內在失衡，大多是由于監督主體不清而導致的。此處的"失衡"所指的是在職能的分配問題以及執法能力的有效性問題上。例如在會計師監督中，行政監察部門既是會計準則的制定者，也是制度的重要組成部分和執行機構，這首先就違反了權力原本應分享的準則。政府監督模式的內部部門主體主要有財政、審計機關、地方稅務部門、國家投資機關等，各個機關都按照相應的職能分工不同，對會計師業務實施了監督管理。但由于職能關系和分工并不清楚，也缺乏必要的信息銜接與交流，使得各個機關之間缺少必要的相互配合。因此政府監督中多頭管理現狀仍然是非常嚴峻。

3.2行業自律監管模式混亂

在中國，由于注冊審計師協會屬于國家財政部門的下屬單位，不能完全擺脫政府部門的行政管轄，所以它集政府部門監督和業內自治監督職能為一體。就這種注冊審計師協會陷入了很尷尬的處境，一方是業內自治監督模式的管理人，可由受到我國財政的直接監管，一方成為業內權益保障人，當雙方出現沖突之時，它就一定要保護注冊審計師的權益。同時擔任監管者與產業權益維護者二種互相沖突的角色，勢必會造成對產業或協會職責的定位錯誤。從而無法更全面的充分發揮行業自律模式的優點，在很大程度上影響了對行業自律模式的監督的效率和效果[4]。

3.3政府監管與行業自律監管的不協調

因為行政監督機構和行業協會并不能徹底分開，這也導致了二個模式之間在實施監督管理工作時沒有很好的協調與銜接的問題。同時注冊會計師行業監督管理機制也不能理順，行業協會和行政組織之間職責范圍的劃分不清，也影響了監督效果。在市場監督管理工作中，各種市場監督體系都有他們主要承擔的職責任務，但就單一一個市場監督模式的推行還必須做好許多工作細分準備。

3.4法律法規約束不夠

法律和規章是對監督市場主體進行監督管理的基礎，審計的基本準則，所以現在相對的公認的會計學體系主要是以《備案登記審計師法》為重要監督主體，《審計師法》《證券交易法》《公司法》為重要補充的法律監督體制。但是因為法律出臺部門不同，所以立法的時間也不一樣，無疑地給實施工作帶來了極大的障礙。而本來執行者的權利，由于職能的相互交叉，加之立法機制不健全，其中出現的問題都加劇了行業里的監管亂的風氣。[5]

4.我國注冊會計師行業監管模式的完善措施

4.1 明確現階段應有的監管模式

鑒于現階段的中國注冊會計師監管意識還比較薄弱，執業標準還沒有徹底建立，而且企業的會計資料品質也一般不高，執業環境也較差，以及很多危害注冊會計師行業誠實執業的原因都有待進一步處理，所以，不可以完全擺脫地方政府部門的扶持和監督，而應該把對登記注冊審計師業務的政府行政監督和產業自律監督相結合。本著立法規定在前，以行政監管為主打，以產業自由監督相輔的基本原則，構建了以政府行政監督為主導、以產業自由為基石、以立法規定為保證的注冊審計師產業監督模式。同時，還將在二個模塊之間明確分工。政府部門在管理工作中主要承擔著引導、監督和管理、服務以及起到的促進和支持功能，并發揮其權威;而注冊會計師協會則要發揮行業自律監管的基本性功能，注重細節管理和日常監督管理。[6]

4.2 完善法律規范

健全注冊會計師監督體系的有關法規體制，進一步明確規定了注冊會計師業務監督體系、行政各監管之間的責權范疇以及相互配合機制，進一步規范了專業協會的基本性質、職責、組織建立、社會自律機制，進一步健全準入要求和控制，增加了對審計證據和審核人員日常工作筆錄的要求，進一步健全注冊會計師和會計師事務所之間的涉外民事索賠負責和職務責任保障，進一步補充和健全現有的審核標準和準則體系，并抓緊制定和補充有關行業法規制度和配套措施。出臺規章的地方主管部門還必須聯系社會實際，適時聽取群眾反饋信息并加以修正。

4.3 提升會計師事務所的自律性，配合監管

維護了大型會計師事務所的良性發展環境，也促進了中小會計師事務所的迅速發展。監管者應著重從人員、品牌、規模、服務標準等方面幫助其提高服務標準，使之發展成為可以為中大小企事業單位、上市公司等進行專業化服務的事務所;同時，指導中小事務所突出工作特點，細化管理工作，以提升誠信質量。[7]

4.4 及時溝通，提升效率

為了確保監督工作的順利完成，地方政府部門與注冊會計師協會有必要形成信息溝通聯系的網絡，以及時建立和完善信息資源共享平臺，并定期舉行例會進行工作總結和溝通，以共同謀劃未來的工作事宜。也可以成立專業的新聞機構來負責消息的有效傳播，及時梳理最近從各監管部門反饋過來的消息，同時做好最新資訊的及時公布，并做好與各個監督主體的合理銜接。

5.結語

國外對于行業監管有著詳細的法律規定，監管模式等的變化也要做到法律先行，并且事先由政府部門、會計職業界等的相關機構代表各方組成問題協調小組進行分析研究，形成改革建議報告。法律法規明確了監管的權利和義務，提供了一個制衡機制，政府獨立監管機構及行業組織都按照法律授權實施管理，使整個行業監管機制得到規范和有效運行。我國要加快完善相關法律及其實施細則的步伐，合理、明確地界定政府部門及行業協會等的監管職責，同時規定監管形式。內容發生變化時所必須經過的法律程序，實現依法監管。[8]

參考文獻：

[1]吳進.加強行業監管信息化建設 提高行業執業質量[N]. 中國會計報，2021-09-24（001）.

[2]宋京津，王帆，樊子君，郭維真，莊飛鵬，李登科，阮靜.規范財務審計秩序 切實加強財會監督[J].財政監督，2021（18）：35-49.

[3]謝獲寶.注冊會計師行業聯合監管：內涵、問題及政策建議[J].財政監督，2021（17）：5-12.