數字經濟下稅制創新路徑分析

趙靜靜

摘 要：數字化經濟的不斷發展使我國稅制體系面臨著嚴峻的挑戰，以往傳統的稅收體系稅收規則和采取的稅收管理模式已經不符合當前基本發展要求，采取何種方式有效應對經濟數字化轉型需求，創建和數字經濟發展相一致的稅收制度、實現發展目標是面臨的一項難點。在本篇文章中，主要分析了數字經濟下稅制治理模式中存在的各項挑戰，從稅收共治等多項目標入手，提出了做好數字經濟下稅制創新路徑的完善策略。

關鍵詞：數字經濟;稅制;創新模式;面臨的挑戰

伴隨著數字經濟的不斷發展，我國平臺經濟、物聯經濟和共享經濟等商業模式有所創新和改進，其演變為了經濟良好發展的一項基本動力。我國有著十分廣泛的電子商務和數字經濟消費市場，在全球電商總額中占據40%左右。自從迎來了數字經濟時代以后，大數據和云計算等多項技術得到了一定的創新和改進，日益完善，并且在人們日常生活各個環節中得到了普遍應用，從中來看，數字經濟日益成熟，應用范圍極廣。不過從實際情況來看，我國稅收治理能力處于較低的狀態，數字經濟對稅收治理造成了巨大的沖擊，但是也使其面臨著一定的機遇。稅收治理方式和水平與新時代發展需求相一致，能夠將數字經濟發展的作用全面體現出來。也就是說，必須摒棄以往傳統的管理理念，與新時代發展要求相一致，制定健全的治理體系，進一步改善稅收治理水平，這是解決問題的一項要點。

一、數字經濟的稅收治理情況

基于經濟全球化水平的提升，企業呈現出了多元的經營和跨區域經營的特征，諸多數字經濟類型的企業體現出了非常強的經濟增長實力，這些企業的利潤組成回報主要來自于無形資產的價值以及經濟數字化業務產生的良好機遇，社會方面明確要求企業依照新的國際稅收規則支付應繳納的稅額，并且強化增強稅收的確定性，為了確保數字類型企業能夠為全球經濟增長帶來相應的貢獻，解決各國在征稅權方面存在的公平性問題，相關企業發布了雙支柱方案，目的是解決經濟數字化下的國際稅收分配和協調問題，雙支柱方式適用范圍廣泛，產生的效果良好，與經濟數字化的發展相一致，對于我國經濟發展也有著較大程度的影響，因為我國有著數量龐大的消費市場，電子商務得到了良好發展，消費者越來越重視便利性的消費模式，特別是受到疫情的影響，從安全性和便利性等多方面考慮，在線交易演練為了消費者選擇的主流消費模式，逐漸擴展到了生活服務中的各個方面。在該項背景下，我國稅收管理有所創新，利用規范性的征管系統拓展非接觸式辦稅范圍。我國稅務總局和財務部門頒布了有關于增值稅法的文件，為社會公眾提出了相關的意見，該項意見主要是以經濟合作和發展組織的消費原則為主，但是從實際情況來看，依舊存在著各種各樣的問題，具體表現為該文件中以逆向增收的政策為主，雖然在單位征收方面有著良好的優勢，可是一旦納稅人員不具備自覺性理念的話，那么是難以實現相應目標的，而且我國落實的稅收制度和采取的稅收征管模式不符合數字經濟中引起的商業模式轉變需求。所以，就應當積極借鑒國際稅收治理政策方面的經驗，提升經濟發展水平，構建良好的經濟結構，發揮出增長動力，構建完善的經濟體系。

（一）數字經濟背景下的國際稅收政策

為了和數字經濟對稅收提出的挑戰要求相符合，我國頒布了解決經濟數字化稅收挑戰的相關文件，提出了對利潤分配問題進行解決的計劃。針對于數字經濟下的交易活動增值稅收管理工作來講，國外主要是以歐盟增值稅收制度為主，該方面是遵循消費遞增稅的基本原則，實施零稅收政策，這是出口退稅的一項征管方式。

（二）數字經濟化背景下的稅收制度特征體現

第一，社會中的稅收治理方案逐漸處于完善性狀態，在數字經濟稅收征管工作開展過程中，諸多的企業提出了有關于國際增值稅的改革意見，明確論述了增值稅征稅權是消費者所在轄區的機制，而且從公司所得稅情況來看，提出的雙子組計劃也得到了普遍的應用，國際社會方面對數字經濟大環境下的稅收治理方案形成達成了一致，不過實施單邊稅收政策的國家也隨之增多。第二，不同國家應當依照具體情況有效的改進征稅范圍和應納稅額等多項指標。

（三）數字經濟下的稅收征管方式類型

稅收征管涉及到了多方面，分別是管理、征收和檢查，這三個方面有著密切的聯系性，處于相輔相成的狀態，管理是征收的一項關鍵所在，征收是管理的主要目標檢查，這是進行管理和征收的一項基礎?；诖?，為了削弱數字經濟下對傳統稅收征管方式產生的巨大沖擊力，稅務機關應當使用合理的方式展開規范性的操作，具體情況表現在以下幾方面，分別是稅收征管組織架構、稅收征管形式的應用和稅收征管方式的引進，同樣美國也展開了數字經濟稅收征管方式創新工作，為了進一步反避稅合作方案，美國按照具體情況成立了獨立的稅務信息交流機構，而且也強化了稅務系統的規范性建設工作，創建了第三方信息申報制度。這些改革創新作業的開展為構建規范性納稅人信息數據庫奠定了一定的基礎，利用稅收情報交換的方式達到反避稅的行為，這是美國稅收征管的的方式。

二、數字經濟下稅收治理現代化面臨的嚴峻挑戰

在數字經濟發展背景下形成的新商業模式，從一定程度上改變了以往傳統類型的商業模式，結合具體情況看出，我國經濟發展水平逐漸提升，新商業模式得到了一定程度的改進，數字化經濟時代已經來臨，在強化經濟發展動力的基礎上也導致稅收治理現代化工作面臨著諸多的難點，形成了國際稅收征管問題。通過相關分析來看，數字經濟下稅收治理現代化面臨的挑戰表現在以下幾方面。

（一）數字經濟對于以往傳統稅收制度產生了相應的挑戰

數字經濟屬于一種新型的經濟形態，本身對于傳統稅收要素界定提出了相應的挑戰。第一，相關的交易行為無法確定適用稅目和基本的稅率，特別是有的商品本身有著商品和服務的特點，難以清楚地區分交易標的商品和服務界限。第二，境內境外所得界限處于相對模糊的狀態，在全球數字經濟發展的背景下，目的地和境外發生兩項標準無法得到良好的落實。第三，數字經濟背景下的所得稅類型無法進一步確定。以每年雙十一淘寶直播帶貨和主播的直播收入為主，這些應當歸納成經營所得還是勞務報酬等，定義尚不明確。

（二）數字經濟對于傳統稅收征管體系提出了嚴峻的挑戰

基于數字經濟的良好發展，稅收征管體系改革工作處于相對落后的狀態。數字經濟發展背景下，交易形式伴隨著信息化技術的改進得到了一定的創新，從線上就能夠達到買賣雙方直接交易的目的，個人和個人交易的規模日益拓展和延伸。當沒有構建相應平臺獲取準確數據的話，必定會影響到稅收管控工作的正常開展，而且數字經濟交易內容的數據化難以進一步明確納稅的主體，增加了稅收征管體系難度的出現。

（三）稅務制要素的確定呈現出了復雜性

數字化程度的加大難以進一步明確交易主體的位置、身份等多項信息，同時，稅制的三大要素得不到有效的確定，分別是納稅人、征稅對象和稅率。商業模式背景下的數字交易在線提供的產品勞務服務過程中，交易物品是數字化產品，主要是采取網上數據形成接收、儲存等形式完成商品流通的，從中可以看出，該種方式將買賣雙方面對面進行交易的流程有效去除，摒棄了交易時間、地點的限制，不過也從一定程度上加劇了交雙方信息的隱蔽程度，增加了快速確定納稅人的難度，而且商業模式中加大了物聯網、人工智能等數字化技術的應用程度，將線下線上相互結合到一起，整合了原有的單一線下業務模式，對于傳統的納稅對象判斷標準產生了巨大的沖擊力，致征稅對象認定不清楚，難以進一步確定具體的稅率。

（四）數字經濟對于國際稅收課稅規則產生的沖擊

數字經濟自身有著獨特性的特征，本身對于國際稅收課稅規則提出了十分嚴格的要求。第一，數字經濟下的傳統理論歸屬原則迎來了相應的挑戰，數字經濟本身有著數據和用戶的參與性特征，數字經濟企業用戶在為企業創造相應價值的基礎上也會使征稅產生相應的挑戰。第二，數字經濟有著實體化的特征，傳統稅收管轄權迎來了挑戰。數字經濟下企業的注冊地和主要利潤發生地是不一樣的，與實體相脫離，甚至不需要設置常設機構便能夠完成相應的交易。第三，國際稅收征管難度是非常高的，數字經濟為國際稅收籌劃工作開展提供了便利，跨國企業采取轉讓定價的方式把利潤轉移到了低稅國家。

三、數字經濟下的數字創新路徑策略

（一）通過完善數字經濟稅收法制的方式達到稅收的目的

當前階段，需要進一步健全數字經濟稅收法制，給予數字經濟一定的法律保障，強化稅法意識，利用稅收大數據技術將數字經濟背景下的稅收征管權利變弱現象有效解決，并且還必須避免大數據權利擴張問題的形成。第二，有效解決稅法體系內存在的各項問題，通過修法或者立法的現象預防問題的形成。第三，保持涉稅法律體系的統一性，把數字化時代對于稅收征管的基本要求表現在法律方面，另外一方面，相關部門必須積極主動地參與到國際稅收規則制定環節中。

（二）通過健全的數字經濟體系達到稅收共治的目的

針對于稅務部門來講，必須和其他類型的部門機構相互合作，構建健全的數字經濟治理體系，達到共同管理的目標。首先，創新和改善數字經濟稅收治理理念，處于相應時間段內把鼓勵創新和發展當成基本的目標。進一步健全稅收制度，保持線下線上稅收政策的統一性，達到線上線下融合發展的目標，將成本控制在合理范圍中。其次，構建多元化的數字經濟治理模式，該項模式以國家治理為主。最后，制定法制化的數字經濟治理體系，改進原有的法律法規內容，將網絡空間和數字技術以及網絡信息整合到一起。

（三）加強稅收征管力度改善稅收制度

第一，應用新型技術、構建專業性機構、加大懲罰力度以及強化人才建設等多項方式實施數字經濟稅收征管作業，借助稅收大數據技術的優勢達到以票控稅轉變為數據管稅的目的，并且成立專業性的數字經濟稅收征管機構，從各項稅收部門中創建數字化經濟專業性管理機構，加強違法稅收籌劃的嚴懲力度。第二，稅收制度的創新應當與數字經濟的虛擬性和靈活性特征相一致，遵循增值稅消費納稅原則，將虛擬常設機構引進到企業所得稅法內，結合跨國企業的客戶交易記錄、數據資源等多項信息，判斷是否對該項企業展開課稅，并且企業中的部分利潤歸納為用戶創造的價值，按照價值創造原則進行課題稅。

（四）利用數字化技術對稅收征管方式加以創新和改進，明確稅制要素

現階段，互聯網和大數據等多項技術得到了普遍的應用，由于優勢極高而被廣泛落實到了稅收征管領域內。不過從實際情況來看，發展尚不處于成熟階段，和快捷的稅收征管目標相比較來看有著明顯的差距存在，基于此，就需要借助數據化技術的先進性創新和改善稅收體系，制定出數字經濟下的稅收征管方案。與此同時，數字經濟逐漸滲透到了各項經濟領域內，相關部門也可以應用大數據動態性的監控，加深納稅人員的信息管理程度，確定交易活動中包含的稅收要素，比如針對于線上直播購物的商業模式來講，可以應用大數據管理消費者的購物數據，確定稅制的基本要素，進而實現準確稅收征管目標。

（五）加深稅收合作，構建良好的數字經濟全球化境

面對于數字經濟的稅收治理方式，各項國家之間的稅收制度也是不一樣的，這從一定程度上加劇了各國之間的稅收矛盾，結合商業交易的全球化和一體化特征，各國之間必須加強協調力度，保持規范性的國際稅收規則，為我國大數據技術和數字經濟發展提供一定的國際環境條件，強化我國的國際方面的影響力，加深和國際組織方面的交流和合作力度，統一數字經濟課稅規則，積極借鑒和積累國外數字經濟方面的稅收經驗，將與數字經濟發展領域不相符的問題有效解決，然后逐漸朝著數字經濟和傳統行業相互結合的領域進一步拓展和延伸，加強國家之間的稅收情報交換，我國加大交換力度，拓展交換途徑，嚴格打擊跨境避稅行為，可以采取稅收援助的方式保障無形資產價值，維護雙方的利益。

（六）對稅收優惠加以規范推動數字經濟穩定發展

通過稅收優惠的方式推動我國數字經濟良好發展，拓展和延伸數字經濟稅收優惠的領域，把數字經濟企業獲取信息和處理信息的成本當成進項扣除，加深企業對該方面的投入力度，保持數據資產化，然后適當的降低稅收優惠標準，讓諸多應用數字經濟的企業享受到稅收優惠，并且給予我國傳統產業數字化的轉型企業一定的稅收優惠，突破企業資金和技術方面的限制，加快數字化轉型進度，創新和改善經濟稅收優惠方式，適當的減免該項數字經濟企業的所得稅。

四、結語

從以上論述來看，基于數字經濟時代的來臨，各種類型的模式有所創新和改進，對于傳統稅收治理產生了巨大的沖擊力。對此，文章中主要分析了存在的問題，結合稅收治理矛盾積極調整和改進稅收治理方案，以此與數字化經濟需求相適應。

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