高速公路服務區內部控制研究

王凌琮

[摘 要]隨著我國基礎設施建設水平的躍升，尤其是交通基礎設施的逐漸完善，與之息息相關的旅游出行、物流運輸也日漸繁榮，高速公路服務區迎來了新的發展機遇期。但目前我國高速公路服務區普遍沒有建立完整的內部控制體系，嚴重阻礙了高速公路服務區的健康持續發展。有控則強、無控則弱、失控則亂，高速公路服務區應該如何建立健全完善的內部控制體系成為其亟待探索的課題。本文以內部控制理論為理論基礎，結合高速公路服務區的業務特點，深入研究了建立健全內部控制體系的有效舉措，以期為高速公路服務區內部控制體系建設提供借鑒。

[關鍵詞]高速公路服務區；內部控制；研究對策

中圖分類號：F542.6 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）09-0007-03

一、內部控制概念綜述

“內部控制”這一概念最早作為單純的會計概念出現于20世紀的西方國家，本指企業出于保證現金及其他資產安全性的目的，對會計賬簿記錄進行檢查控制的一系列措施。之后隨著社會生產力水平的不斷提升，其定義也得到進一步豐富，20世紀80年代以后，“內部控制”的定義不再局限于會計領域，而是轉為為了實現企業的經營管理目標，在企業內部全業務流程中實施的控制方法與措施。截至目前，內部控制的應用范圍更為廣泛，內部控制被帶入“企業風險管理”這一更加宏大的整合框架之中，成為其中的一環。

綜合我國官方出臺的多個相關文件來看，當下“內部控制”理論在管理實踐中，大體上主要借鑒美國等西方國家的“內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督”內部控制五要素構架，但也根據我國的特殊國情對內部控制理論進行了一定的補充完善，使內部控制理論更好地服務于行政事業單位、企業等主要社會經濟主體[1]。

二、高速公路服務區內部控制重要意義

內部控制在現代被賦予了豐富的內涵?？偟膩碚f，企業的內部控制就是通過一系列的方法、手段和措施來規范企業業務流程，提高企業經營效率；監督企業各部門的運營管理，降低企業風險；保障企業的順暢運營，實現企業目標。因此，建立完整高效的內部控制體系對高速公路服務區具有重要現實意義。一方面，高速公路服務區通過建立健全內部控制可以加強對會計活動、業務活動等的控制，能夠有效改變目前高速公路服務區存在的管理效率偏低、業務流程不完善的問題，使高速公路服務區的管理效率得以提高，獲得更高的經濟效益。另一方面，高速公路服務區通過內部控制對組織架構進行優化，借助內部信息系統可以實現對高速公路服務區現有資源的高效整合，從而提升高速公路服務區的服務意識和服務水平，有利于其為過往司乘提供優質服務，更好地承擔社會責任。

三、高速公路服務區內部控制優化對策

（一）完善內部組織機構

根據COSO內部控制框架，企業首先要建立有效的內部控制環境為業務中的控制提供堅實基礎，所以高速公路服務區首先需要完善內部組織機構營造良好的單位內部控制環境。具體來說，其一，高速公路服務區的管理層要理順單位職能部門之間的權責關系，明確財務部門在單位內部控制體系建設工作中的核心地位。財務部門要牽頭建立內部控制體系并參與到高速公路服務區的決策和管理運營中，積極履行財務部門的工作職能，為高速公路服務區管理層的決策和管理運營提供輔助與監督。其二，內部控制體系的建設與運行，需要高速公路服務區整個單位的協同配合，僅靠單位財務部門并不能夠有效達成控制目標。因此，各高速公路服務區需結合單位實際情況成立由單位主要負責人和各職能部門負責人參與的專門的內部控制領導機構，將內部控制制度落實到單位的各個主要業務環節，保障高速公路服務區內部控制體系的有效運轉。

（二）強化控制活動

內部控制活動是一種預防性行為，指企業通過制定并實施相應的控制措施將企業可能面臨的風險控制在可接受的范圍之內。內部控制活動常常貫穿企業的整個組織架構與全部業務流程，是內部控制體系的關鍵環節。因此，高速公路服務區必須著力加強單位內部的控制活動，以確保內部控制機制的有效運行。

1.企業層面控制

（1）權職分離授權審批控制

內部控制活動常常貫穿企業的整個組織架構與全部業務流程，在企業層面的內部控制活動首先要進行職權分離和授權審批控制。第一，高速公路服務區由于其工作性質和工作地點較為特殊，單位工作人員人數少，通常與崗位數量不匹配，容易造成一人多崗、身兼數職的情況[2]。在確保內部控制體系有效運行的大前提下，高速公路服務區要對財務、采購、銷售等關鍵崗位實行職權分離控制，將會計與出納、銷售與采購等崗位安排不同的工作人員負責，杜絕不相容崗位一人兼任的現象。第二，當下高速公路服務區單位內部對資金、貨物、油料等資源的管控不夠嚴格，工作人員對資源的調用較為隨意，難免給高速公路服務區帶來相應的風險。高速公路服務區管理層應該加強授權審批控制，對單位內主管領導和分管領導分別授予確定的審批權限，完善物資審批相關制度規范并嚴格落實，杜絕濫用職權和資源浪費的現象發生。

（2）會計系統控制

會計系統控制主要是針對高速公路服務區的財會工作采取一系列控制措施，規范高速公路服務區會計業務的處理流程，主要包括設置會計機構，配備會計從業人員，建立會計工作的崗位責任制，使之相互監督和制約；審核原始憑證，合理傳遞會計憑證，明確會計檔案保管責任；合理設置賬戶，按會計準則記賬、編制報表[3]。強化會計系統控制能夠提升高速公路服務區的財務管理水平，避免出現財務狀況混亂的情況，影響服務區的運營管理。

（3）預算控制

預算控制流程涉及服務區全體職能部門和全部業務流程，預算管理直接影響著高速公路服務區的運營管理，服務區應該加強對單位預算的控制力度。高速公路服務區預算主管部門要對本單位的預算編制、預算執行、預算調整及年度財務決算四個預算控制的重要環節加強控制，通過建立健全相關制度，嚴格預算使用；針對服務區業務模塊，細化基礎信息數據，做到收支情況與年度預算相符合，避免出現實際收支與預算脫節的情況，從而減少高速公路服務區的財務風險。以“三公”經費預算為例，在內部控制管理過程中，高速公路服務區需要將各類公共支出項目進行整合，包括因公出境費用、公務接待費用、公務用車運行費用等。以年初設置的預算目標為基準，分析本年度“三公”經費的實際支出情況。通過數據與數據的對比，確定預算執行率。而內部控制的作用則是對經費支出進行限制，貫徹落實中央八項規定精神，加強對“三公”經費支出的管理，嚴格按照預算方案執行，嚴禁無預算或超預算安排以及年度追加、調整公共經費，并落實經費審批制度，強調對“三公”經費管理的嚴肅性[4]。3ECDFFAE-BCCE-4958-9B40-24EA55CB4BDC

（4）財務管理

從橫向管理角度來說，基于崗位職能分離原則，建立橫向管理模式。具體來說，首先，核算人員與預算人員的職能銜接，可以運用彈性預算編制法，在月末結算時期，由核算人員將本部門的營業收入、庫存數量、成本核算等數據進行匯總，在向上級部門反饋的同時，預測下一月度該部門的資金預算，發揮滾動預算法的彈性控制優勢。其次，財務稽核職能與財務考核職能銜接，由審計稽核人員對財務報告進行復核，檢查企業是否按照財務管理制度開展各項管理工作、是否符合財務考核的標準。最后，生產經營計劃與預算管理銜接，以年度預算編制為依據，分解預算目標至月度生產計劃中，保證生產計劃與預算目標一致。在這一過程中，預算工具對生產經營活動發揮調度與控制作用，要求生產部門按照預算定額標準開展生產活動。同時，以月度預算目標為依據，由生產部門按月分析預算目標分解和執行情況，查找預算執行存在偏差的原因，并及時調整后續的生產計劃。

從縱向管理角度來說，首先，核算會計人員的工作要與庫存管理人員的工作銜接，即核算人員要及時了解庫存數量、訂單情況、往來結算進度和商品退貨等；其次，財務稽核職能與核算職能銜接，具體表現在對存貨、采購、收入、成本、付款環節的監管與確認，由財務稽核人員對核算報告進行復核，保證報表數據準確、數據勾稽關系合理等；最后，財務稽核職能與財務出納職能銜接，財務稽核人員需要每月對銀行賬單、賬戶余額、未達賬項等進行核對，向上級部門反饋賬單中已經反映但企業臺賬中未反映的業務，及時向開戶行函證，避免企業資金風險。

建立橫向財務管理與縱向管理模式，可以改變高速公路服務區傳統的“塊狀管理模式”，加強各崗位、部門之間的聯系、溝通和制約關系，建立網狀管理體系，強調內部控制的有效性[5]。

2.業務層面控制

高速公路服務區在加強控制活動時也要結合自身業務性質與特點，完善業務層面的內部控制活動。高速公路服務區的業務模塊主要有服務區餐廳及便利店、服務區住宿賓館、停車場及加油站等。結合服務區業務特點，業務層面的內部控制要加強對上述業務模塊的采購及銷售流程的控制力度。第一，高速公路服務區要完善采購制度，對餐廳、便利店的采購項目統一登記采購。通過線上、線下多種采購渠道與資質可靠的供貨商簽訂長期的采購合同，規范采購流程，減少采購成本。第二，高速公路服務區要重視業務模塊中的風險控制。針對服務區住宿業務，建立健全的監控體系，將賓館住客信息登記系統及時接入公安信息系統。針對加油、停車業務，高速公路服務區要做好消防安全設施建設，降低業務風險。第三、重視信息系統的應用，高速公路服務區全部業務模塊都應盡快實現信息技術同業務流程的有機結合，將人工操作的風險降至最低，保障高速公路服務區日常運營管理的時效性和安全性。

（三）內外部監督機制

高速公路服務區的日常運營管理活動會給單位內部控制帶來各種各樣的風險，高速公路服務區需要建立健全本單位的內、外部監督體制，對高速公路服務區的日常經營活動定期進行監督，將風險控制在預期范圍之內。在內部監督方面，高速公路服務區應該由單位負責人牽頭，會同財務部門、人事部門及業務部門的相關人員成立監督小組。該監督小組應該對高速公路服務區內部控制體系下發生的各項工作定期、定時開展檢查監督，針對檢查監督過程中發現的問題要及時匯總，以書面報告的形式提交至各職能部門責令限期整改[6]。外部監督方面，高速公路服務區要定期邀請財政部門、監察部門、審計部門對單位的財務狀況、人員情況進行外部審計監督，并及時向有關方面披露單位的外部審計監督信息，確保各項業務合法合規。

（四）信息系統的建設

隨著信息技術的進一步發展，高速公路服務區要重視單位內部信息系統的建設工作，積極搭建或引進先進的信息系統，以準確、及時地收集與傳遞高速公路服務區的內部控制的相關信息，提升高速公路服務區內部控制的效率，確保內部控制體系的有效運行。具體來說，就是要以信息系統為載體將信息技術和內部環境、風險評估、控制活動、內部監督等內部控制的四個重要環節實現有機融合。一方面，高速公路服務區通過信息管理系統實現企業層面內部控制的自動化，高速公路服務區運營管理的信息通過信息系統自動匯總分析，方便單位管理層在權限范圍內對財務核算指標、預算執行指標及風險評估指標等進行管理，為單位決策提供輔助和監督。另一方面，高速公路服務區通過信息管理系統實現業務層面內部控制的自動化，在停車計費收費、服務區餐廳、便利店收銀等業務中嵌入信息技術，實現高速公路服務區業務流程的自動化、無人化，幫助高速公路服務區進一步提高內部控制效率。

四、結語

我國交通基礎設施建設大踏步地向前發展的同時，社會各行各業經濟業務往來日漸頻繁，因此物流運輸量、旅游出行人數近年來不斷上漲，高速公路服務區迎來了新的歷史發展機遇。在這一背景下，高速公路服務區要重視本單位內部控制體系建設，優化組織機構、加強控制活動、健全監督機制等多種措施并舉，力求提高高速公路服務區的內部控制效率，對單位的資源實現整合并高效利用，提高自身服務水平，從而更好地承擔起社會責任，為過路司乘人員提供優質服務，促進高速公路服務區的健康可持續發展。

參考文獻：

[1]沈蘇綱.新形勢下高速公路服務區內部控制研究[J].交通財會，2019（11）：44-47.

[2]李華玉.關于高速公路服務區內部控制的若干思考[J].經營管理者，2017（06）：247.

[3]劉靜.論高速公路運營企業如何加強內部控制提升經濟效益[J].財訊，2017（05）：112-113.

[4]毛衛華.加強高速公路服務區財務管理的探討[J].交通財會，2015（05）：38-40.

[5]周海林.高速公路服務區預算管理的困境及對策探討[J].中國集體經濟，2020（35）：50-51.

[6]朱梅.高速公路服務區提升服務質量與強化內控管理的重要性[J].現代營銷（下旬刊），2018（09）：158.3ECDFFAE-BCCE-4958-9B40-24EA55CB4BDC