制造企業稅務籌劃現狀及應對措施

王宗楊

[摘 要]隨著我國經濟體制的改革和能源結構調整的不斷深入，國家不再追求經濟發展的速度，而更加重視經濟發展的質量，制造行業的市場競爭壓力越來越大，企業轉型升級勢在必行。在企業的轉型發展中，資金使用的安全性和合理性至關重要，要加強重視對稅務籌劃和風險的防范，實現企業在經濟發展形勢下平穩的發展過渡。本文就現有形勢下，提出稅務籌劃的必要性以及優化策略，然后對制造企業稅務中存在的風險進行研究，最后針對問題提出防范策略建議，希望為制造企業的成功轉型升級提供幫助。

[關鍵詞]制造企業；稅務風險；策略分析

中圖分類號：F276.1 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）09-0028-03

隨著我國經濟的不斷發展，國家對制造企業轉型的重視程度逐漸增加，國際貿易競爭也給制造企業的轉型升級提出了新的要求。所以，制造企業需要對自身管理體系進行深入挖掘，發現企業增效降本的有效途徑，而稅務籌劃就是其中最有力的手段，其能夠有效推動制造企業的穩定健康發展。但是當前稅務籌劃相關的優惠政策沒有引起管理層的重點關注，影響了企業稅務籌劃的質量[1]。企業要針對所需繳納稅務進行全面有效的籌劃，保證企業稅負的下降，實現企業運營所需成本的降低，將更多的資源應用到效益更高的項目當中，實現企業資金的高效利用，推動企業競爭力的提高。

（一）制造企業的財稅特征分析

制造業是工業時代利用各項資源通過生產制造過程轉化為產品和工具的行業，制造行業反映了國家的生產力水平，對于國家經濟體系建設發揮著重要的作用。作為國民經濟的重要組成部分，制造業對國家的財政稅收作出了重大貢獻。從財稅角度來說，制造企業的財稅特征主要表現在以下幾個方面：其一，企業生產經營活動具有周期性，即企業建立、經營、再投資等環節具有循環性，而企業的納稅點就存在各經營環節當中；其二，制造企業的項目投資成本在企業產值當中占比較高，且稅務核算具有穩定性和規律性的特征；其三，制造企業是現行稅種的主要納稅人，涉稅稅種主要為所得稅和流轉稅；其四，制造行業正處于轉型階段，國家鼓勵研發核心技術與引進環保技術，因此在稅收優惠方面給予了行業較多的優惠政策，企業的稅務籌劃空間較大，有選擇余地。

由于納稅籌劃是一項系統性的工作，且需要兼顧不同籌劃方案的兼容性，因此，企業需要在籌劃工作開展以前，了解制造企業經營管理活動所涉及的各項稅種，包括：其一，增值稅，計稅范圍包括銷售活動、視同銷售行為、貨物進出口、貨物加工、設備修理等，一般納稅人的稅率為13%，小規模納稅人的適用稅率為3%；其二，消費稅，計稅范圍包括生產加工、委托加工、商品進口等，應稅消費品的適應稅率也更多元化；其三，城建稅，城建稅與增值稅和消費稅相關，適用稅率一般為5%或7%；其四，企業所得稅，即企業在一定會計期內的收益所得，需要按照25%的標準繳納企業所得稅；其五，其他稅種，包括印花稅、土地增值稅、房產稅、契稅等，視企業的具體業務而定。

（二）制造企業稅務籌劃的重要性

1.促進國家稅收穩定增長

制造業在我國經濟發展中占據著重要的地位，是我國稅收收入的重要來源。隨著制造企業的快速發展和轉型，制造企業承擔了大量的稅收，因此也存在著稅務風險，所以要加強制造企業的稅負管理，減少制造企業發生稅務風險事件的概率，避免制造企業出現經濟波動，促進國家稅收穩定增長。

2.保證企業正常運營

隨著我國經濟轉型和體制改革，制造企業的規模越來越大，如果這些大型企業出現稅務問題會嚴重影響企業的正常運營，更有甚者會對制造行業產生影響。通過科學合理的財務計劃來控制管理財務，促進企業各項經營都可以收到滿意的經濟利潤，保證多數財務活動達到企業制定的預期目標，所以加強制造企業稅務風險防范可以有效降低稅務風險發生的概率，避免出現制造企業的波動，從而促進制造企業健康平穩的發展。

3.保證企業對資金的合理利用

在制造行業的激烈競爭環境下，制造企業要對企業資金使用的各個環節進行風險管控，增加企業對于稅務的管理力度。企業的管理者要對資金的去向等進行充分的了解，對項目中需要的人力物力等情況進行科學合理的規劃調整，減少資源的浪費和企業能耗，避免不必要的成本損耗[2]。企業還需要提升自身產品的指標，充分挖掘企業內部的競爭力，科學管理企業，從而有效降低企業的稅務風險。

（一）稅務風險管理體系不完善

多數制造企業稅務籌劃主要的責任部門是財務部門，沒有設立單獨的部門對稅務籌劃進行管理。同時，制造企業對財務部門職能不夠重視，財務部門的功能主要是為企業產品的制造和銷售提供輔助，無法保證財務管理工作的權威性，企業生產部門對于稅務籌劃工作缺乏有效的配合，增加了稅務籌劃工作的難度。同時，企業沒有制定科學有效的稅務籌劃制度，對于有關部門對納稅籌劃的配合缺乏約束，導致企業的稅務籌劃工作遇到很大的阻力。

（二）企業信息溝通機制不健全

在當前信息化高度發展的時期，信息的傳輸和溝通尤為重要。首先，納稅并不會給企業帶來直接的效益，反而會使財政壓力增加，所以企業會盡量減少稅務繳納的金額，而稅務部門需要通過合理手段進行稅收的征繳，兩者存在一定的矛盾，但因無法保證兩者信息交流的及時性，導致兩者之間信息溝通和交流存在不順暢和不對稱的情況。其次，企業各個部門之間缺乏有效的溝通渠道，各個部門都重視自身利益，缺乏從整體出發對稅務風險防范的意識。

（三）缺乏完善的稅務風險管理績效評價體系

績效評價可以客觀反映企業的經營和管理情況，及時發現企業稅務籌劃風險管理中存在的問題，并采取積極的措施進行改進。許多制造企業對于稅務風險評估系統的建設不夠重視，對于風險績效評估系統的作用沒有清晰的認識，認為該系統可有可無，使得風險評估系統不能發揮應有的作用，且工作人員不能及時優化更新風險評估系統，導致評估系統形同擺設。

（一）優化稅務風險管理目標和組織

制造企業要提高對稅務風險管控的重視度，盡量減少稅務風險發生的概率，提高稅務風險團隊的防范意識，重視風險給企業帶來的危害，形成風險管控文化。根據企業的實際稅務風險防范策略情況，對企業的風險防范目標進行劃分，首先是制造企業進行日常運營的目標。其次是稅務風險所控制的直接性目標，主要針對各種稅務風險進行防范。再次，把稅務風險管控的各個環節作為目標。制造企業要加強稅務風險管理人員的防范意識，循序漸進地建成稅務風險控制機制。作為制造企業稅務管理的重要工作，企業要設置專門的稅費風險管理機構，明確各個崗位的責任和權力，對風險進行評估、識別和管理，納稅人員將與當前納稅籌劃需求相似的案例和相關理論與企業的實際情況進行結合，合理籌劃企業的納稅工作[3]。此外，結合制造企業的實際經營狀況，調整企業現有的發展戰略和轉型規劃，確定籌劃思路，基于不同稅種制定出符合企業實際情況的稅務籌劃方案。例如，從增值稅籌劃角度來說，目前營改增政策全面落實，制造企業的增值稅籌劃工作的重要性日益顯著。制造企業增值稅籌劃主要從以下幾個方面入手：一是增值稅發票管理，首先是加大采購環節的管理力度，規范供應商的篩選，不僅要對供應商的信用、所供材料的質量價格進行考量，還需要考察其納稅人身份，確保其能夠開具符合稅法規定的增值稅專用發票。然后企業與通過層層篩選的供應商建立良好的合作關系，在準確掌握上游企業的稅率變化前提下，開展稅務籌劃。二是消除增值稅項目，增值稅政策中對產生增值稅的應稅業務進行詳細說明，企業財務人員需準確掌握，并深入解讀增值稅進項稅先征后退，研究分析可以享受先征后退的應稅業務，同時企業還需擴大稅收核算范圍，全面降低運行內耗，減少增值稅項目。三是更新設備和技術，使其作為固定資產產生增值稅享受減免政策，達到避稅目的。

（二）完善稅務內部控制制度

首先，企業要完善內部控制制度，為稅務風險管理提供基礎保障，企業在進行稅務管理工作時，包括稅款計算、繳納、申報以及票據管理等，內部控制制度可以為稅務工作的進行提供保障，避免企業出現重大損失。在進行稅務風險管理中，可以配備預防模塊，做好事中、事后的管理工作，從而優化稅務風險管理體系。其次，要發揮部門之間的監督作用，通過財務部門跟業務部門之間的對接，實現風險控制效果。

1.加強采購環節的納稅籌劃

制造企業在開展原材料的購買過程中，稅務管理部門要依據有關的規章制度和法律法規加強對采購過程的管理。首先，企業采購人員要要求商家給予正規的增值稅發票，在選擇原料供應合作企業時，不但要全面評估原材料的價格因素，還要保證供應商能夠為企業開具有效的增值稅發票，將這一環節作為重點評估內容，企業要統一購買原材料，避免生產部門的員工因單獨購買材料造成增值稅發票的缺失。其次，制造企業研發部門人員對原材料供應企業缺乏了解，自行購買原材料會造成無法獲得增值稅發票的問題，在材料使用過程中會將許多剩余材料流轉到制造環節中，引起企業所需繳納稅負的提高。所以，企業要制定嚴格的原材料購買制度，盡量減少沒有增值稅發票的材料購買。

2.生產階段的納稅籌劃

首先，制造企業可以將產品研發人員的福利成本轉化為工資進行發放。企業研發成本中包括人員的人力成本，所以企業可以將研發人員的福利待遇轉化為工資薪酬，不僅可以保證企業研發人員的福利待遇整體不變，還可以提高研發費用的加計扣除基數，從而實現企業稅務降低的目的。其次，制造企業要加快對生產設備的折舊速度。在設備折舊過程中，企業通常采用直線折舊法，然而由于制造企業生產所需設備更新換代速度較快，所以企業可以通過加速折舊法對設備進行折舊，獲得抵扣優惠金額的增加，實現所需繳納所得稅減少的目的。企業在進行固定資產的購置時，比如大型生產機械、生產線等，可以采用融資租賃的方式，使費用獲得稅抵扣[4]。企業要根據自身實際情況，合理選擇直接采購和融資租賃的形式進行固定資產的購置，并進行納稅籌劃，降低投入成本。

3.銷售活動中的納稅籌劃

首先，制造企業要在銷售過程中分別制定服務和產品出售的價格。我國法律規定，企業提供的服務和出售產品所獲得的利潤，需要進行稅務繳納的比例各不相同，假如將兩者同時銷售，會造成稅務繳納比例的全面增加。所以，企業在提供服務和出售產品過程中，要分別進行價格制定和財務記錄，并制定具有針對性的銷售計劃，以減少企業所需繳納稅款。其次，企業在將商品折價出售時，要對出具的發票進行有效的處理，以免贈品被當作產品記錄造成企業稅負的提高，保證折扣商品能夠享受到稅務減免優惠。

（三）構建科學有效的稅務風險管理績效評價體系

制造企業在進行稅務風險管控時，往往忽略了對于稅務風險績效評價系統的建設。首先，企業需要對稅務風險管理體系進行績效評價，通過將適當的評價指標放入計算機軟件中對引發稅務風險的概率進行預測，計算出制造企業的稅務風險值。再利用現有的基礎信息系統，根據國家稅務管理的相關法規，建立財務會計信息系統，在企業財務部門內部建立局域網絡，對稅務管理的工作進行分配，在稅務管理系統中對部門所有的稅務情況進行統計分析。將得出的風險評估報告通過制造企業的局域網發送到各個部門，由各個部門結合企業現狀制定出科學有效的稅務風險防范策略，以降低風險的發生概率，保證企業的正常運作。其次，企業要加強對稅務管理人員的責任意識和道德標準的培訓，避免出現人為的稅務風險。最后，建立成熟的獎罰制度和升降級標準，提高稅務管理人員的工作積極主動性，使稅務管理人員能夠主動地進行自我完善，提高業務水平。

為了保證自身的健康發展，制造企業需要更加注重稅務籌劃在企業管理中的作用，構建科學有效的稅務籌劃體系，完善相關的制度，設立專門的稅務管理部門，在企業內構建納稅理念，在企業經營的各個環節開展稅務籌劃，控制可能出現的風險問題，并根據自身狀況制定合理的方案，以降低企業稅務負擔，為企業的長遠發展提供保障。

[1]李強.企業納稅籌劃管理現狀及風險防范策略[J].百科論壇電子雜志，2019（19）：690.

[2]宋睿.制造企業稅務籌劃應用現狀及風險規避探微[J].時代金融，2019（29）：22-23.

[3]勵孝紅.淺析企業納稅籌劃現狀，問題及應對措施[J].納稅，2019（19）：55-55.

[4]陳藝瑋.淺談中小企業稅務籌劃的現狀及對策[J].全國流通經濟，2020（01）：191-192.