家族企業內部會計控制現存問題研究

摘? 要：家族企業是我國最為普遍存在的一種企業形態，它為我國的經濟發展作出了重大貢獻。然而在眾多家族企業中，尤其是中小型家族企業，有些企業在內部控制制度的建立與實行方面并不完善，存在著諸多問題，這些問題嚴重損害了家族企業的利益，影響了企業發展。本文探究出國內家族企業普遍存在的問題，從公司的內部會計控制體系現狀來分析其控制流程以及制度履行情況，針對國內家族企業的特點和所存在的問題，提出了幾點改進意見，希望以此來為公司內部會計控制制度的建立與完善提供借鑒。

關鍵詞：家族企業;內部會計控制;制度優化

一、引言

自改革開放以來，全球經濟日趨一體化，家族企業經歷了由小規模經營成長到集團化的迅速發展，已經在全球經濟中占據了舉足輕重的地位，這與企業科學完善的內部會計控制息息相關。許多家族企業的確也建立了內部會計控制制度，然而并非所有的家族企業都讓內部會計控制達到了預期的效果，以至于它們不能長久有效的發展，這也就造成了部分企業“富不過三代”的局面。

內部會計控制發展歷史長久，過去的無數經驗表明，如果內部會計控制制度有效，將對促進企業健康發展起到至關重要的作用。相反的，如果內部會計控制失靈，那么必然會導致企業經營出現混亂、舞弊和資產流失的問題，最終導致企業倒閉。因此，研究家族企業內部會計控制制度，并且努力優化不完善的家族企業會計控制制度，對于家族企業的良性發展具有著積極正面的現實影響與意義。

二、文獻綜述

（一）國外研究現狀

國外發達國家對企業內部會計控制的研究和實施歷史與我國相比較為久遠，已經形成了更為成熟的內部會計控制理論。比如，目前世界各國企業普遍公認的最權威典范、最權威的內部會計管理框架，《企業風險管理整合框架》就是由美國反虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會所發布的[1]。

（二）國內研究現狀

黃光國（2004）認為：一個或多個具有血緣關系的家庭成員作為核心組織，直接掌握所有權或者經營權的企業，即為“家族企業”[2]。

三、家族企業內部會計控制可能存在的問題

（一）控制環境阻礙內部會計控制制度實施

良好的控制環境是內部會計制度順利發揮效用的基礎，而某些家族企業恰恰缺少一個好的控制環境。經常出現公司的股東同時兼任了董事長、總經理、銷售總經理等高級職務的情況，公司的所有大小決策都是由高層管理者決定。然而部分企業存在高層管理者對現代企業管理以及內部會計控制方面的知識知之甚少，而且對內部會計控制制度的制定與實施不夠重視，并不完全了解該制度的重要性，即便建立起內部會計控制體系，制定出的內部會計控制系統卻經常很大程度的借鑒大企業的管理制度，不能適應自身公司自身特色和需求。如此的內部會計控制制度僅僅流于形式，無法達到有效填補漏洞、察覺并制止舞弊行為、及時糾正錯誤的目的，無法保證財產安全。

（二）內部會計控制制度沒被嚴格遵守

由于某些家族企業自身不佳的控制環境，內部會計控制制度經常被忽視，高層管理者常常不受內部會計控制制度的約束，事后也不會受到懲罰。如：普通員工出差時差旅費嚴格按照標準控制，可在家族管理人員出差時，實際差旅費的數額經常超出預算和標準;固定資產的登記不及時、不準確，這會造成固定資產的不必要損耗，出現在使用年限未滿的時候已經報廢的情況。

（三）內部監督制度不健全

想要制定出一套健全有效的內部控制制度體系，內部監督機制的建立是必不可少的。在公司實際運營過程中，由于監督者對制度的不夠了解或理解存在偏差，內部會計控制制度常常無法很好的發揮作用，最終造成了公司的利益損失。國內部分家族企業沒設立內部監督部門或人員，在此方面始終存在著缺漏沒被填補，這是高層管理者早已習以為常的一種管理上的疏漏。

四、家族企業內部會計控制問題對公司經營的不良影響

（一）導致采購謀私現象發生

部分家族企業沒有一套科學完善的采購控制制度，缺少行之有效的監管機制。采購業務可以直接導致成本費用的增加，又由于業務發生頻繁，運行環節多，很容易出現管理漏洞。采購原材料的價格都是都是由采購部門上報的，但由于存在親緣關系，公司高層管理者對采購經理過度信任，即便采購部門申請付款的價格偏高，卻也不能防范采購與付款過程中的差錯與舞弊行為。

（二）形成高額的成本費用

有些家族企業公司的成本費用居高不下，有很大一部分原因是由于原材料利用不合理，浪費現象時有發生。如：由于公司并沒有對原材料的需求作出準確的預算，經常會發生原材料堆積的情況，不僅倉儲成本增大，一些易變質或貶值的原材料形成浪費，提高直接材料的成本費用。

（三）會計信息失真

由于管理工作進行的不嚴格、相關制度的不健全，以及舞弊行為長期得不到有效的處理解決，公司內部漸漸形成不良環境，無法留住與高層管理者無血緣關系卻有很強能力的員工，更無法吸引外界的高素質人才。這樣不僅消耗了公司大量的人力資源成本，還導致公司人員素質水平的下降。而低素質的會計人員不能正確的使用會計科目，混亂的財務報表所反映出的會計信息無法反映出公司真實的會計信息。

五、家族企業內部會計控制改進的建議

（一）管理者應轉變管理思想

思想的變革是改變管理方式的前提，是解決問題的重要因素，要想對企業的內部控制作出翻天覆地的改變，首先要在思想上進化。

以國內家族企業目前的情況來看，最首要的待解決問題便是高層管理者的老舊思想，讓其明白內部會計控制制度的建立對改善公司效率低下的運營情況，和解決公司所面臨的困難所具有的幫助作用。其次是中層管理者，必須接受變革，改變其落后的、松散的管理方式。公司的每個員工都需要嚴格遵守完善后的內部控制制度。

（二）依據現代企業制度建立公司組織結構

《公司法》中明確指出，現代法人治理結構應具備以下幾個部分：股東會、董事會、監事會以及經理。家族企業公司應依照《公司法》的規定，同時考慮自身情況，建立能夠迎合自身需求的法人治理結構，按規定合理分配權限。公司需設立清晰明確的管理組織框架，劃清管理者的授權界限。高層管理人員不可以選拔自己的親屬擔任財務部門經理等職務，出納崗位不得由財務經理或會計主管的親屬擔任。

（三）制定完善的內部會計控制制度

每家公司都需要建立一個適合自己特點的、符合發展戰略的內部會計控制制度，作為公司人人都需要遵守的一個準則。家族企業應該有針對性地建立貨幣資金、實物資產、采購與付款、成本費用以及銷售與收款這些重點業務環節的控制制度體系，并能夠完成正確地將不相容職務劃分開，嚴格分配授權權限，確定各個預算數額等工作。

（四）全面提升會計人員素質

會計人員是內部會計控制體系中的重中之重，所以，會計人員的知識水平和職業道德素養的全面提升對內部會計控制工作的順利進行來說有著至關重要的意義。要提高會計人員的素質，首先應該讓現有的會計人員接受正規培訓，增強其知識水平、風險防范意識以及道德素質。同時，高層管理者應該為所有人制造一個能夠公平競爭的平臺，不要一味任用提拔自己的親屬，這樣才能為公司吸引來高素質人才，會計人員的整體素質才能夠得以提升。

參考文獻：

[1]袁敏，上官曉文，胡本源，等.企業內部控制規范與案例[M].北京：北京時代經濟出版社，2009.6.

[2]黃光國和胡先縉.面子：中國人的權力游戲.：中國人民大學出版社，2004.

作者簡介：

姓名：劉芊羽（1996.11--）性別：女 民族：漢 籍貫：黑龍江省鶴崗市 學歷：本科，畢業于哈爾濱商業大學? 研究方向：財務管理。