汽車零部件制造企業全面預算管理的困境與解決措施

文/索忠春（曼德電子電器有限公司保定徐水電氣系統分公司）

全面預算管理在汽車制造業中的應用起步于20世紀20年代，美國通用汽車公司推行全面預算管理后取得了成功。自此，全面預算管理在汽車制造企業中流行開來。到了20世紀90年代，國內部分企業開始積極探索與國情相適應的企業全面預算管理模式。2000年，國家經貿委頒布相關規范，對企業實施全面預算管理提出了明確要求，越來越多的汽車零部件制造企業逐漸將全面預算管理這一工具運用到了企業管理當中。當前，全面預算管理理論與方法已相對成熟，但汽車零部件制造企業缺乏全面預算管理經驗，實踐中還面臨著諸多困境。研究汽車零部件企業全面預算管理的困境與解決措施，是企業轉型升級的需要，也是國家汽車制造業發展的需要。

一、汽車零部件制造企業介紹

汽車零部件制造企業以汽車零部件的設計、研發、制造、銷售等為主營業務，包括發動機配件、傳動系配件、制動系配件、轉向系配件、行走系配件、電器儀表系配件、汽車燈具、車身及附件、維修設備等。汽車零部件多級供應體系中，一級供應商作為推動汽車零部件技術進步的核心力量，與整車制造商形成戰略合作關系，直接向其供應總成及模塊，二者相互參考彼此的研發與設計。二級供應商有一定的技術與規模優勢，主要面向一級供應商提供生產專業性較強的零件及組件。三級供應商一般生產低端的非核心零件，規模較小且不具有較強的研發能力。目前，我國汽車零部件制造企業多為二、三級供應商。如何升級到一級，是我國汽車零部件制造企業關注的熱點話題。

二、汽車零部件制造企業全面預算管理的困境及其成因

（一）重視財務報表編制，缺少與業務指標的深度關聯

全面預算管理模式下，財務人員進駐業務前端，了解業務流程、模式，并追蹤業務動態，為業務活動提供專業的財務評估，促進業財雙向深度融合。但現階段多數汽車零部件制造企業的財務人員過度重視財務報表的編制，將大半時間與精力投入到財務核算上，由于不了解業務情況，缺少與業務指標的深度關聯，影響了企業的業財融合進度，也對企業推行全面預算形成了巨大障礙。例如，某企業財務核算中，以產品總標準工時來分攤制造費用，缺少與實際各品牌車型經營水平的深度關聯，和后期品牌事業部管理目標的匹配度也不高。原因在于：一方面是財務人員缺乏自主學習意識，不能主動根據全面預算需要更新自身知識與技能，另一方面是企業的人才培訓機制不健全，財務人員缺少自我提升的機會[1]。

（二）預算編制基于歷史數據，缺少對未來預期變化的調整

企業全面預算管理起始于預算編制，編制過程中要對企業管理不同層面的具體內容進行充分考慮，將預算目標與企業發展戰略目標聯系起來，既要保持預算的剛性，也就是非必要不調整預算，又要強調預算的柔性，即企業內外環境或未來預期發生重大變化時作出必要的預算調整。但是，不少企業采用增量預算法或固定預算法進行編制，以歷史數據為基礎，缺少對未來預期變化的調整，導致當期預算數據不符合后續戰略目標、市場環境等的發展趨勢。究其原因，是預算編制體系的不健全。就歷史數據管理情況而言，部分企業數據并非數據庫的形式，企業各下屬公司數據口徑不統一，管理人員難以快速從不同維度進行匯總、分類、索引與對比等操作，無法通過輸出有針對性的分析結論來進一步挖掘數據價值，并使之成為預算編制與調整的有用依據。此外，盡管有企業建立了數據庫，但大量使用純數字粘貼，一旦出現基礎數據有調整的情況，重新編制效率低下，且容易出錯。

（三）業務部門參與不足，預算在業務中的指導作用難發揮

全員參與是全面預算管理的一個重要體現，因為全面預算不只是包含財務預算，也有業務預算、資本預算等，所以除了財務部門外，企業其他部門也要參與到預算當中。然而，部分企業的全面預算認知偏差問題較為嚴重，業務部門將全面預算等同于財務預算，認為只需財務部負責即可。受此影響，企業全面預算管理缺少業務部門的充分參與，最終導致預算成為財務部門的“獨角戲”，難以發揮預算在業務中的指導作用[2]。分析其問題原因發現，除了業務人員不具有基本財務知識之外，也有企業對業財內在聯系挖掘地不夠深入。比如，某企業外銷業務中，業務部門掌握汽車零部件銷售價格與數量信息，但對具體業務中成本費用信息的收集與處理并不重視，無法通過預算及差異分析說明實際經營差異，導致預算及差異分析成了財務部門的“獨角戲”。

（四）先進預算管理工具缺失，無法真正發揮預算對經營的指導作用

全面預算強調事前計劃、事中跟蹤監督與事后分析，事前企業根據內外環境變化及當前經營管理情況，對預算期內的預算支出進行計劃安排，并預測盈利能力、產品銷量及管理風險，事中對預算執行情況進行動態跟蹤，找出預算偏差問題，事后分析偏差問題的深層次原因，并通過預算考核獲得全面而準確的經營管理信息，以指導企業經營決策[3]。目前多數汽車零部件制造企業缺少先進的預算管理工具，如有效的全面預算模型、預實分析模型及相應信息化軟件等，沒有形成全流程預算管理機制，無法真正發揮預算對經營的指導作用。其主要原因在于企業信息化水平較低，以及缺少完善數據統計與分析程序。例如，某企業全面預算管理過程中，沒有運用先進的預算管理工具，導致存在自己都不清楚預算該如何編制的情況，在沒有預算指標的前提下，僅憑借歷史經驗去“猜測”，產生了奇怪又無法解釋的預算結果，最終只能置之不理。

三、汽車零部件制造企業全面預算管理困境問題的解決方案探討

（一）推動財務人員學習業務知識，促進財務人員轉型，建立預算合作基礎

財務不了解業務，就無法獲得有用的業務信息，也難以對業務提供所需財務服務，進一步影響預算編制質量。對此，汽車零部件企業應繼續推動財務人員學習業務知識，使財務人員轉變為業務部門的財經BP，從而建立起預算管理的合作基礎。思想上，企業可通過學習手冊發放、微信公眾號文章推送等方式建立財務人員的全面預算管理意識，使其形成系統的思維方式，明確“預算編制的完成并不意味著預算管理的結束”“預算不是財務的‘獨角戲’”，要求其將預算工作中的小問題放大，及時總結預算成功及失敗經驗，并鼓勵其與業務部門進行充分溝通，做到“不瞞不脫”[4]。知識上，企業可從業務角度切入，結合企業業務特點及實際情況，圍繞KPI責任分工、風險評估、業務流程優化、預算管理模型建立、成本控制體系建立等，組織財務人員進行集中學習，使其理解企業業務需求，學會梳理業務流程。技能上，企業可外聘專家開展專業數據分析工具、python/SQL編程語言、商業財務模型等財經BP技能培訓活動，提高財務人員技能水平。

（二）梳理業財內在聯系，總結業務指標轉變為財務數據的影響因素

業務與財務的聯系可從以下兩方面來看：一是財務監督業務過程，記錄、審核并反映業務結果；二是財務通過參與業務引領其發展，為業務決策提供支撐，從而反過來讓財務結果有更好的呈現。信息化時代的到來，多種信息技術與系統平臺的應用弱化了財務的監督與核算職能，財務的職能更多體現在業務控制、計劃預測、財務分析、戰略籌劃與運作上。從職能角度講，財務要解決的主要問題在于數據的真實性、及時性與準確性。汽車零部件企業需要梳理財務數據、業務指標、業務運營過程等的內在聯系，總結業務指標轉變為財務數據的影響因素，以確保數據真實、及時且準確，從而讓財務職能得到有效發揮。

（三）加強對業務人員的基本財務培訓，進一步增強業財互動

根據全面預算編制程序，各業務部門結合當前業務情況選擇合理的編制方法進行預算草案編制，再將其呈遞給企業上層進行層級審核，并根據審核意見修正預算草案，審核通過后形成最終的預算方案。業務預算編制要求業務人員掌握基本的財務知識，汽車零部件企業應當注重加強對業務人員的基本財務培訓，進一步加強業財互動。一方面，強調培訓內容的豐富性，比如面向業務人員介紹常用財務語言、常見財務報告類型及會計核算基本規則，簡單解讀財務報表作用以及財務相關法律法規制度，講解全面預算管理體系的基本構成及相關程序；另一方面，注重培訓方式的多元化。比如依托微信、釘釘等打造線上培訓平臺，拓展培訓范圍，并滿足不同區域業務人員的培訓需要，線下采用“專題培訓+案例分析+交流發言”的綜合性培訓模式，設置情景模擬、體驗教學等環節，增強培訓的趣味性，強化培訓效果。

（四）構建全面預算管理模型，固化業務指標轉變為財務數據的過程

全面預算管理的實施，不是說企業要完全拋棄原有預算模式，而是在原有預算基礎上，依托多種先進管理會計工具，構建滿足企業管理轉型需求的全面預算管理模型，以彌補原有預算缺陷。ERP（企業資源計劃）、SCM（供應鏈管理）、EVA（經濟附加值）、BSC（平衡記分卡）等管理會計工具發展，給汽車零部件企業構建全面預算管理模型提供了新的機會[5]。企業可根據實際需要運用合適的管理會計工具，通過構建全面預算管理模型改善原有預算模式，并將業務指標轉化為財務數據的過程固化在模型中。

（五）建立完善的數據統計與分析程序，實施定期差異化分析，及時糾偏

信息化背景下的全面預算管理，需要對預算期內產生的海量數據進行統計與分析，這就要求汽車零部件企業建立完善的數據統計與分析程序。為保證分析的準確性及分析結果的有效運用，企業有必要定期進行預實差異化分析，根據分析結果及時糾正預算偏差問題。預算偏差問題產生于預算需求變動的過程中，供應鏈對于小的需求變動有一定的糾偏與容錯能力，當需求預測偏高時，企業應盡快調整預測。滾動預測調整是預算偏差問題的主要解決方案，在滾動預測頻率的確定上，應避免滾動越快越好的誤區，汽車零配件企業處于汽車產業供應鏈上游，跨地域經營是常態，過于頻繁地滾動會導致企業難以做到數據的有效統計與分析。

（六）提高信息化水平，為全面預算管理效率的提升奠定堅實基礎

全面預算管理依靠傳統預算模式顯然不可能實現，要拓展預算范圍，將預算覆蓋到企業管理的各個方面，汽車零部件制造企業有必要提高信息化水平，充分利用信息技術及系統平臺優勢，為全面預算管理效率的提升奠定堅實基礎。在此過程中，搭建一體化的管理系統平臺，將預算、財務、業務、資金、資產、人力資源等多個管理子系統進行有機結合，通過該系統平臺處理重復性強的工作，以減少手工處理工作量，同時依托該系統的自動歸集、自動分析、自動預警等功能減少人為干預，進一步強化自動輸出[6]。由于企業預算需求在不斷變化，企業也應當靈活調整該系統平臺功能。

四、汽車零部件制造企業全面預算管理案例說明

（一）全面預算管理模型

ERP是當前企業運用較多的管理會計工具之一，圖1是某學者針對某國有控股汽車企業所建立的基于ERP的全面預算管理模型。從圖1中可以看到，多個預算子系統均受預算管理系統控制，企業可通過預算管理系統完成各項預算工作。而預算管理系統和ERP系統的結合，讓各業務子系統中的信息能夠反映到預算管理系統中，進而構成一個自循環系統，讓全面預算在企業管理流程再造中發揮優勢作用。

圖1 基于ERP的全面預算管理模型

（二）業財指標體系表

圖2為某汽車企業業財指標體系表，可以看到該企業業財指標體系中財務指標占比較大，涉及了營業收入、成本、毛利潤、期間費用、利潤總額、所得稅、凈利潤等財務內容，非財務指標占比幾乎沒有。從指標劃分來看，將營業收入劃分為銷量、單價及配置；直接材料成本指標下設標準消耗、損耗率、材料價格等具體指標；把直接人工費用細化為標準工時、生產效率、人均工資等指標?？傮w而言，該指標體系還不是特別完善。需要注意的是，指標體系是預算考核的參考依據，企業要以全員及各項經營管理活動為對象進行預算考核，就必須要設計財務與非財務共存、共性與個性并舉的業財指標體系。

圖2 業財指標體系表

五、結束語

綜上所述，汽車零部件制造企業全面預算管理困境問題存在于思想認知、工具方法運用、信息化建設、管理流程調整、人員素質提升等多個方面。對此，汽車零部件制造企業應當對自身所面臨的困境問題及其成因進行深入分析，基于此加強人員培訓，一方面推動財務人員學習業務知識，另一方面豐富業務人員的基礎財務知識，建立預算合作基礎，并梳理業財內在聯系，建立完善的數據統計與分析程序，同時運用先進管理會計工具構建與企業相適應的全面預算管理模型，設計多元指標體系，從而將企業全面預算管理向縱深處推進。