公立醫院固定資產內部控制探討

周 莉

隨著市場的放開，民營醫院快速進入市場，對公立醫院的發展帶來競爭與挑戰，公立醫院在激勵的市場競爭中，一方面必須堅持公益性原則，為患者提供更多優質服務，另一方面必須尋求更多的發展機會，為廣大醫院職工提供正當福利，為引進人才、留住人才提供必要的物資保障。因此，公立醫院需要樹立精細化管理理念，提升公立醫院自身的管理水平，而實施內部控制是公立醫院精細化管理的重要舉措，也是提升公立醫院競爭力關鍵手段。2012 年至2015 年，國家財政部陸續頒布了一系列行政事業單位內部控制指導性文件，這些文件對公立醫院推行與實施內部控制提供了保障與指引，也為公立醫院加強內部管理提供了科學決策依據。

一、公立醫院固定資產控制的目標

根據《新醫院財務制度》的規定，固定資產作為非貨幣性資產必須同時滿足3 個基本條件：（1）一般設備價值在1000 元以上或者專用設備在1500 元以上；（2）使用期限超過1 年以上；（3）使用過程中不會改變其自身物質形態。醫院固定資產包括房屋及建筑物、一設備、專用設備及其他固定資產，其中專用設備是指用于診療活動的醫療設備、儀器及器械。公立醫院作為非營利性事業單位，其業務活動具有特殊的服務性與公益性，這與一般的企業的盈利性目標有著本質的區別，因此，公立醫院固定資產內部控制目標與企業固定資產內部控制目標也會有所差別。

1.公益性目標

任何患者的醫藥費用大多由診療費、藥品費及檢查費等三部分組成，其中檢查費是來自于醫療設備檢查所產生的費用，“看病貴”也是源自檢查費，很多患者只要一進醫院，面對是醫生開具的各種檢查，一家醫院不認可另一家醫院檢查的情況也很普遍，這些檢查費在一定程度上增加了患者的經濟負擔，醫患之間的關系緊張的根源與亂檢查、重復檢查及檢查費貴等因素是有關聯的。從深層次原因進行分析，檢查名目多、檢查費貴是與醫院的醫療設備、儀器及器械等固定資產的使用有關，一些公立醫院為了加速醫療設備、儀器及器械等固定資產投資的回收，變相鼓勵醫生開具檢查單或者化驗單。因此，公立醫院必須堅持公益性目標，從源頭上對與患者密切相關的醫療固定資產購置加強公益性評估。

2.合規性目標

公立醫院固定資產種類多，數量多且價值高，其使用與管理過程中涉及醫院的管理部門與人員也比較多，由于醫療固定資產內部控制技術性強，其內部控制流程各環節存在權限不清、責任不明的現象，一旦出現問題，很難直接追究直接人員的責任，給醫院固定資產內部控制帶來隱患，因此，公立醫院必須明確固定資產全過程、全流程相關部門及人員的崗位責任，提高業務流程的合規性，真正做到固定資產內部控制的有章可循。

3.安全性目標

公立醫院固定資使用價值的體現是以固定資產的安全性目標作為前提，一方面，固定資產的安全性體現在其實物形態上，也就是公立醫院固定資產必須做到賬實相符，其內部控制的目的就是要防止固定資產流失、毀損；另一方面固定資產的安全性體現在其功能形態上，也就是公立醫院醫療設備或器械，其檢查的結果要準確，能反映患者疾病的真實結果，有助于醫生對其疾病進行準確診斷，助推患者快速康復。

4.經濟性目標

公立醫院固定資產投資具有投資額大的特點，其投資額是通過患者檢查或化驗的方式進行回收。檢查與化驗應充分考慮醫院患者有無必要，需從客觀公正的立場進行評估，科學合理配置固定資產，而不是通過亂開或多開檢查單或化驗單等方式提高資產利用率，實現公立醫院的經濟目標。相反，應以患者為本，科學評估疾病必需做的檢查與化驗，同時根據患者來院看病的種類及人數，確定所需要購置醫療固定資產的種類及規格，既能滿足公立醫院醫療服務的需要，又能提高公立醫院的經濟效益。

二、公立醫院固定資產內部控制存在的問題

隨著公立醫院管理現代化與科學化水平的提高，公立醫院一般都會成立固定資產管理小組，組長由醫院院長兼任，副組長由分管后勤的副院長擔任，成員由總務科、財務科、設備科及固定資產使用部門的負責人組成。其固定資產內部控制制度涵蓋不相容職務分離、財務預算制度及業務流程管理制度。雖然相關內部控制制度比較健全，但在實際過程中，公立醫院固定資產內部控制仍然存在一些問題。

1.固定資產投資預算不科學

公立醫院固定資產投資預算不科學主要表現在兩個方面：（1）預算編制欠合理。公立醫院各職能部門為了減輕預算的工作量，大多以上年數值為基數，按某一固定比例確定預算值，沒有考慮醫院的戰略目標及經營目標的變化。偏好高精尖的設備，一方面導致實際投資額超預算額，另一方面設備利用率低，沒有考慮醫院的實際需求，新設備購置回來后閑置時間多。（2）預算執行欠落實。公立醫院受制于人員編制的限制，對預算執行沒有設立專門的預算執行監督機構，財務科由于其自身業務比較多，很難有時間顧及到預算執行的監管，導致預算執行比較松散。同時，也由于公立醫院固定資產購置款更多源自于財政資金，其用途及額度一般都有明確的限制性規定，但由于缺乏監管或監督不到位，一方面資金用途也會被改變，另一方面超預算的情況也會普遍存在，制訂的預算流于形式。

2.固定資產采購與驗收不規范

公立醫院固定資產采購與驗收不規范主要表現在兩個方面：（1）采購流程不嚴謹。固定資產管理部門對職能部門申請購置的固定資產缺乏必要性與可行性評估，只要職能部門提出采購申請，就會批準同意，導致所購增量固定資產與現有存量固定資產功能相同。同時，在其采購流程方面，也會出現先購買后補簽字的現象，甚至出現申請購買日與入庫驗收日相隔一天的情況，授權審批失控。（2）驗收流程較松散。只要驗收合格后的固定資產才能投入使用，由于醫院固定資產有其獨有的性質，為了確保設備使用不影響患者的身心健康，按照要求，醫院固定資產驗收必須由設備制造商、資產管理部門及資產使用部門同時在場才能開展驗收工作，對于技術要求高，金額大的固定產必須成立驗收專家小組負責驗收，但大多數公立醫院為了提升效率，一般都會簡化驗收程序，由固定資產管理部門直接對照發票提供的品名、規格、型號及數量進行驗收，缺少技術人員對固定資產的調試，導致固定資產使用過程中的責任不明確，質量有問題的資產退貨難、理賠難，嚴重損害了醫院的利益。同時，也存在固定資產驗收報告簽字后期補簽的現象，固定資產驗收責任失控。

3.固定資產使用與維修不恰當

公立醫院固定資產使用與維修不恰當主要表現在三個方面：（1）技術人員業務能力不強。醫療固定資產操作需要較高的專業技術，一些高精尖的設備還必須持證上崗。公立醫院人員其招聘雖然都有明確的學歷及技術要求，但由于先進設備更新快，一些醫院的技術操作人員對先進設備的操作能力難以適應設備更新的要求，其經驗式的操作容易對設備造成損害，增加醫院支出。同時，也由于一些公立醫院缺少高精尖設備技術人員，高精尖設備很難單獨使用，其使用率降低。（2）資產日常管理較混亂。通用設備在醫院不同職能部門隨意調配，轉移及變更缺乏明細記錄，資產去向不明，賬實不符。專用設備使用范圍偏窄，使用頻率低，很難調劑使用。資產管理人員工作交接手續不完整，缺少正式交接清單。（3）資產日常維修不規范。資產管理人員缺乏責任心，對資產日常保養不及時，容易造成資產過度使用產生非自然損壞。維修部門日常維修只注重檢查設備是否正常運行，不注重成本效益分析，只要設備出現故障就進行維修，而不考慮維修成本與設備維修后的收益。對設備故障的原因沒有進行責任劃分，一些人為因素造成的設備故障維修成本也由醫院承擔，不利于醫院資產管理責任與使用責任的落實。

4.固定資產清查盤點不合理

公立醫院固定資產清查盤點不合理主要表現在兩個方面：（1）清查盤點操作難度大。公立醫院雖然成立了醫院資產管理小組，管理小組注重固定資產購置的決策，對固定資產盤點清查缺乏有效監管，參與固定資產清查盤點人員缺少操作細則，對清查盤點過程中遇到的問題缺少處理依據，大多憑經驗或個人主觀進行處理。同時，由于公立醫院固定資產分布比較廣泛，原有固定資產只記錄了使用部門，但各職能部門存在合并、分立及更名的現象，導致現有資產責任部門混亂，且大多數資產領用時未明確其存在的具體地點，盤點時難以追溯其物理位置，加之標識脫落，盤點時很難明確資產類型及責任部門。（2）清查盤點注重形式。公立醫院根據財務管理制度的要求，一般每年都會對資產進行一次全面清查，但受制于人力、物力及財力的限制，大多由資產管理使用部門對資產的使用狀況進行上報，其他參與資產清查的人員沒有進行實地清查，對資產的實際狀況并不清楚，財務部門根據上報的數據，進行賬務調整，其結果容易導致資產賬實不符，固定資產安全性與完整性得不到有效保障，相關資產的管理責任無法追究，很容易誘發違法違紀。

5.固定資產處置不經濟

公立醫院固定資產處置不經濟主要表現在兩個方面：（1）固定資產處置不及時。公立醫院存在固定資產報廢不及時上報的情況，一些資產使用部門對于不能使用的資產隨意找一個地方堆積起來，一方面占用醫院空間，另一方面容易資產造成流失。一些原本還有使用價值的資產，也因為不及時上報，而給醫院帶來經濟損失。（2）固定資產處置方式太隨意。對于報廢的固定資產，缺乏有效監管，一方面直接當作廢品進行處置，落入個人腰包；另一方面公開對外處置，沒有進行技術鑒定與經濟價值評估，存在賤賣資產的現象。

三、公立醫院固定資產內部控制改進策略

公立醫院固定資產管理水平的高低直接影響患者醫療成本，公立醫院必須樹立以人為本的管理理念，推行固定資產全員管理，強化固定資產績效考核，將固定資產使用效率與效果與患者滿意度掛鉤，全面推動醫院固定資產內部控制持續改進。

1.科學預算固定資產投資

（1）推行零基預算。公立醫院作為事業單位，其資金大多源于財政資金，為提高財政資金的績效，一方面公立醫院需要對新增固定資產加強可行性論證，對申報部門進行實地調研，掌握其現有資產的使用情況，避免資產閑置；另一方面積極推行零基預算，資金預算以實際需要為前提，實施精細化管理，減少不必要的支出。

（2）強化預算執行力度。全面落實預算執行的監督，對于金額大的固定資產預算指派專人負責跟蹤，及時核算其資金使用狀況，對預算執行差異進行專項分析，并明確其預算責任；對財政預算資金需要掌握其用途與額度是否符合要求，是否存在用途變更及資金超額等問題，對于超預算計劃的情況實施問責；各資產使用部門對預算執行情況自查上報，并由預算管理委員會進行專項清理，分析差異原因，明確責任，合理提出措施實施整改，確保預算執行剛性有力。

2.規范采購與驗收流程

（1）規范固定資產采購流程。固定資產采購計劃需要經過審批，審計與紀檢部門主動參與計劃審批過程，并按照審批權限逐級審批經。采購前需要由相關專家對原有資產使用性能進行評估，并對新增資產進行可行性論證。預算部門對固定資產采購資金進行審核，對超預算的情況需說明情況，并經領導審批后才能實施招標。

（2）規范固定資產驗收流程。公立醫院成立固定資產驗收小組，按照合同要求，會同相關部門參與固定資產的驗收，對設備品牌、數量、規格及型號進行逐一核對，安裝調試后，由專業人員檢測其運行情況，填寫運行記錄，對驗收不合格的固定資產，由驗收人員簽字確認，并進行退貨處理。檢查合格的資產，由驗收人員填寫驗收單，并統一實行編號，輸入系統，由使用部門辦理領用手續，統一交財務部門辦理結算。

3.合理使用與維修資產

（1）提升資產操作人員能力。資產操作人員實行持證上崗，由設備生產商或供應商現場講解設備操作技術要領，操作之前，通過網上答題方式測試操作人員操作能力，達到滿分者，才可以對設備進行操作；建立交流網絡平臺，通過微信或QQ 群，由生產商或供應商回答實際操作過程中所遇到的問題；建立操作責任制，因操作不當對設備造成故障，由操作人員承擔賠償責任，促使操作人員謹慎操作，強化操作能力的提升。

（2）規范固定資產日常管理。規范公立醫院固定資產內部調入與調出制度，實行嚴格的審批制度與登記制度，其實物流轉要辦理變更登記，相關責任人要簽字，財務部門也要根據實物變動進行賬戶變更，確保賬實相符。資產使用人要加強對資產日常的維護與保養，對于有問題的資產要及時上報，以免產生不必要的故障，損害醫院與患者的利益。對固定資產日常的使用狀況進行完整記錄，并以此作為考核的依據。使用人發生變更，也要按照程序辦理交接手續，確保使用人與管理人相一致。

（3）規范固定資產日常維修。優化固定資產維修流程，固定資產由使用部門根據使用狀況提出維修計劃，設備管理部門對資產的性能進行檢測，對于需要大修理的資產，從成本效益原則角度進行分析，判斷其是否需要維修；對于小修理，評估其維修費用，報財務部門備案。實際維修完成后，由財務部門審核其維修項目與金額是否合理，進行結算。

4.落實資產清查盤點責任

（1）完善資產清查盤點制度。遴選責任心強、懂專業的人員組成清查盤點小組，梳理固定資產清查盤點制度，從范圍、方式及流程方面完善清查盤點制度，明確清查盤點人員的責任，科學制訂資產清查盤點方案，根據以往資產清查過程中存在的問題，確定資產清查盤點的難點，以效果為導向，做好清查盤點計劃與人員分工。

（2）規范清查盤點工作。資產使用部門對資產進行自查，列出資產清單，核對其完好狀況，并進行上報，對有問題的資產需要說明情況并分析原因；清查盤點小組對部門上報的資產狀況進行審閱，根據資產的新舊程度及金額大小，確定抽查范圍，抽查結果與部門自查結果不相符的，由清查小組確定抽查范圍、抽查期間，部門責任人隨同參與，確保清查責任歸屬明確，對于有問題的部門，嚴格按醫院制度追究責任。清查完成后，匯總資產清查結果，根據資產盈虧及毀損情況，由清查盤點小組綜合評定，給出處理意見，交財務部門進行賬務處理。

5.妥善處置固定資產

（1）落實固定資產處置責任。根據固定資產的使用壽命，督促資產使用人對于達到使用年限的資產進行清理，并提出處置意見，由設備管理部門對其進行性能測試，已達到報廢條件的資產，實施強制報廢，對不規定處理的責任人要給予處罰。財務部門根據資產報廢清理單及處理意見，進行銷戶，確保賬實相符。

（2）規范固定資產處置工作。加強對報廢資產的檢測，合理評估其使用性能，對于金額大或提前報廢的資產，需要由權威的專家小組出具鑒定報告。處置資產由設備管理部門集中進行管理，填寫資產處置單，交財務部門進行賬務處理，以解除相關資產使用部門及人員的資產使用與管理責任。所有報廢的固定資產，由招標部門統一招標進行處理，所得款項進入醫院賬戶，防止任何個人或部門單獨隨意處置資產。審計部門要加強對資產處置監督，防止國有資產流失。

公立醫院固定資產種類多，涉及部門廣泛，每年新增與處置固定資產的情況也非常頻繁，這對公立醫院固定資產管理帶來了挑戰。固定資產作為公立醫院重要資產，其使用與管理情況是否合理，已嚴重影響到公立醫院的經濟效益，也影響到患者醫療成本，如何精細化管理固定資產已成為公立醫院持續健康發展不可回避的問題。隨著大智移云時代的到來，公立醫院必須緊跟時代發展的步伐，加強創新，將信息技術融入到固定資產精細化管理之中。