新政府會計制度下固定資產核算的思考

吉春娜

隨著社會經濟的發展和信息技術的進步，為我國新政府會計制度下固定資產核算工作帶來了更加深刻的思考。政府部門作為我國現階段服務人民群眾的主要職能部門，應該跟隨我國現代化經濟發展的腳步。我國在2019 年執行新政府會計制度，這使得行政事業單位在固定資產核算方面得到了優化和改革，直接影響到了行政事業單位的會計核算工作。固定資產核算管理工作在新政府會計制度背景下產生了非常關鍵的作用。

一、新政府會計制度相關內容

1.概述

對于“統一會計制度”來說，主要指的是國務院財政部門頒發的相關制度和規定，而對于其他部門來說，包括中國證監會發布的上市公司信息披露規則，都與“統一會計制度”的內容無關。會計制度實際上指的是宏觀的會計制度，是行政事業單位財務會計和財務報告有關條例、法律或者準則等文件的總稱。我國現階段一直針對會計準則和核算制度執行的有效性進行探討和交流，雖然會計準則和會計核算制度都屬于會計規范形式，但兩者卻有很大的差別。會計核算制度在目標導向上一般比較重視稅務主導型，尤其是關注宏觀經濟管理服務；而會計準則在目標導向上偏資本主義導向型，尤其是關注貸款人和投資者的服務。并且，會計核算制度通常來說對財務報表要求確認的因素比較少，而對于科目設置、會計憑證以及編制規則等內容確認的因素比較多；而會計準則對于會計記錄內容就涉及的比較少，主要內容是對財務報告進行確認、計量以及披露?？梢哉f，會計準則是我國現階段市場經濟不斷發展過程中產生的一項關鍵制度，我國行政事業單位對會計準則管理工作非常重視，只有不斷加強對會計準則改革的認識和了解，才能夠不斷完善我國現階段的會計制度管理工作。

2.新政府會計制度下對固定資產核算的要求

第一，調整了固定資產的價值標準。根據2019 年1月正式開始實施的新政府會計對行政事業單位的更高要求，更是對固定資產的類別進行了重新劃分，將固定資產的入賬標準從原本的五百元提高到一千元以上，而對于部分專用的設備或者特殊的設備，可以根據相關文件及政策，從八百元提升到一千五百元以上。并且，行政事業單位固定資產的入賬標準，應該優先考慮當地的實際經濟發展狀況和物價變化幅度，提高相關部門或者單位會計信息的真實性、穩定性以及客觀性。同時，新政府會計制度相比于舊會計制度，重新將固定資產劃分為了六個方面，例如：將固定資產中的“普通設備”改為“通用設備”、“圖書資料”改為“圖書、檔案”、“其他固定資產”改為“家具、辦公用具以及動植物等”。 總的來說，在將行政事業單位固定資產進行了重新分類之后，使行政事業單位固定資產實際發展情況以及相關特點更加明確。

第二，舊會計制度主要通過“固定資產”以及“固定基金”開展行政事業單位固定資產價值的計算。在對行政事業單位的固定資產進行處置和清理時，分別針對“固定資產”以及“固定基金”兩個不同科目進行分錄，不能直接反映出行政事業單位固定資產處置的凈損利益。然而，在新政府會計制度的背景下，行政事業單位已經設置了固定資產折舊計提，使其能夠充分利用“非流動資產基金—固定資產”，客觀地反映行政事業單位固定資產的賬面價值。與此同時，在新政府會計制度條件下，行政事業單位通過“待處理資產損溢”科目能夠確切反映出行政事業單位固定資產在出售、調出和對外捐贈上，以及在盤虧、毀損、報廢的過程中轉入待處理資產時的賬面價值。在這樣的背景下，新政府會計制度的應用才能夠真實全面的反映出行政事業單位固定資產管理處置狀態，更加準確記錄固定資產的處置損益。

第三，在新政府會計制度開始實施之后，應該根據固定資產的累計折舊費用，并充分結合行政事業單位固定資產的受益對象，將有關費用直接劃分到相關成本中。但是，對舊會計制度而言，習慣于對行政事業單位固定資產核算工作進行不計提折舊。在新政府會計制度中明確規定，除了文物、陳列品、動植物以及圖書檔案以外的固定資產，都應該在不考慮預計凈殘值的前提下，采用年限平均法或者工作量按月計提折舊，能夠更加真實有效的反映出行政事業單位在進行固定資產扣除折舊后的賬面價值。同時，這種創新的會計處理方式，能夠直接反映出行政事業單位固定資產隨著時間流動產生的損耗，還能夠使當期預算的支出范圍協調一致，能夠改善舊會計制度下虛增資產和賬實不符的情況，并更加真實的呈現出行政事業單位固定資產的保值和增值狀況。

二、新政府會計支付對固定資產核算的影響

在新政府會計制度的條件下，行政事業單位工作人員應該利用財務會計記賬模式，在權責發生制基礎上采取平行記賬、實提折舊等形式，全面提升資產數據的使用質量和效果，有效避免重資金、輕資產、重購置、輕管理等問題。在這樣的背景下，財務人員才能準確詳細地記錄固定資產相關數據以及具體價值，全面反映出固定資產的保值率以及增值率，使相關工作人員能夠直觀切實掌握工作效益以及固有資產的安全情況，從而對固定資產進行科學合理的配置，預防行政事業單位出現資產重復購買和閑置浪費等問題?？梢哉f，新政府會計制度的正式實施不僅是對財務人員的挑戰，更需要財務人員能夠在一定時間內，完成新舊會計制度的有效銜接。此外，財務人員還需要在新政府會計制度實施前期，有效清查并盤點單位的固定資產，使財務賬目與實物賬目相符，財務賬目與資產賬目相符。

三、新政府會計制度下固定資產核算存在的問題

1.大批同類物資被認定為固定資產的規定不合理

在新政府會計制度中，規定行政事業單位中使用年限大于一年的大批量同類物資作為固定資產進行核算和管理。例如：某一單位批量采購了30 張單價100 元的桌子，實際上，無論是從采購金額還是采購數量來說，采購單張桌子都不符合成為行政事業單位固定資產的條件，即使這些采購的單張桌子使用年限超過了一年的時間，也應該只能夠作為辦公用品進行處置。并且，同樣的東西會因為行政事業單位在采購過程中進行批量采購和零星采購而有所區別，造成東西的最終屬性不同。并且，我國現階段并沒有對行政事業單位大批同類物資認定為固定資產作出明確的規定，尤其是在價值標準和數量標準上面并沒有做出明確的要求，這就使得我國現階段各個行政事業單位確認固定資產的口徑不統一，增加了行政事業單位確認固定資產的隨意性。

2.固定資產折舊處置模式較為單一

新政府會計制度有相關規定，行政事業單位在進行固定資產核算管理工作過程中，應該使用年限平均方法或者工作量計提折舊方法進行固定資產核算工作。再加上我國現階段行政事業單位的數量和類型比較多，這就導致了不同事業單位在進行固定資產核算管理工作過程中有不同的特點。例如，在科研類型部門或者單位中，固定資產一般為科研儀器以及科研設備，而這種類型的設備往往存在著因為市場更新快，造成科研儀器和設備貶值速度過快，很多時候一年之前采購的科研儀器設備已經不能夠滿足現代化科研的更高需求，這就要求科研型行政事業單位在進行科研儀器設備的固定資產核算時，如果只要求行政事業單位在進行固定資產核算工作時使用年限平均方法或者工作量計提折舊方法，就不能夠直接體現出科研儀器和設備的這種貶值損耗，也不能夠更加真實的反映出行政事業單位固定資產的現階段實時市價。

3.無法確切呈現固定資產的公允價值

在新政府會計制度的背景下，對固定資產計提折舊提出了更高的要求，但是仍舊不能準確的反映出行政事業單位固定資產的賬面價值，對于固定資產的計提折舊而言，這種方式只能夠呈現出行政事業單位固定資產在日常使用過程中的平均損耗，并不能夠直接反映出因為市場價格變動導致行政事業單位固定資產價值發生的變化。并且，對行政事業單位來說，隨著信息和科學技術的快速發展，科研儀器更新快，導致這些科研儀器和設備等固定資產的公允價值和賬面價值有著比較大的差距。

4.固定資產的購置和使用管理不健全

在我國現階段，部分部門和單位在固定資產核算中缺乏科學合理的預算管理工作，不能夠按照預算管理的要求開展固定資產購置以及核算工作，甚至有些部門和單位并沒有開展固定資產購置預算工作，很容易出現盲目購置或者是重復購置的情況，那么，對于一些具有相同或者相似功能的固定資產，就會造成一定的閑置和浪費。與此同時，一些部門和單位在進行固定資產入庫時，并沒有進行實物的核查，固定資產的臺賬和實物固定資產并沒有聯系，部分單位在使用固定資產后，僅僅只使用了幾年就作為報廢資產處理，并且，在這些固定資產進行報廢之前，并沒有向相關部門或者人員提出報告或申請，或者相關部門管理人員沒有見到固定資產的實物就批準報廢。除此之外，還有一些部門和單位固定資產從采購、領用到進行報廢處理，并沒有安排專人專崗進行全過程跟蹤監督和核查。

四、新政府會計制度下加強固定資產核算的具體措施

1.加強固定資產核算管理意識

第一，一些部門和單位的領導和管理人員應該加強對固定資產核算管理工作的重視，充分了解和掌握新政府會計制度的相關內容，從而擺脫單位相關人員重資產購買而輕資產管理的核算思想。并且，行政事業單位領導和設備管理人員應該積極與財務部門的工作人員共同探討固定資產核算管理方式，并根據實際情況制定科學合理的措施，促使行政事業單位各部門之間密切配合解決固定資產相關問題，只有重視固定資產核算管理工作，才能夠不斷完善會計核算工作。

第二，加強相關工作人員對固定資產核算管理工作的宣傳，只有清楚的了解到固定資產核算管理工作的重要性和意義，踐行固定資產核算管理的精神，才能為領導決策提供更加準確的固定資產管理信息。

2.制定固定資產核算管理的明細和規定

對于行政事業單位固定資產折舊年限問題而言，新政府會計制度應該根據固定資產的相關特點以及實際的使用情況確定固定資產的折舊年限。對于一些單位的財務部門或者主管部門，只要對固定資產折舊年限做出規定，相關工作人員在實際工作中就必須嚴格遵守這些規定。此外，對于一些部門和單位中的大批同類物資而言，對于固定資產的價值標準或者數量限定，上級財政部門也應該制定更加規范詳細的規定，使不同地區的不同部門或者單位內部的固定資產核算管理工作保持口徑的一致性。

3.引入新的加速折舊法

對于新政府會計制度而言，尤其是科研型部門或者單位中的科研儀器以及電子設備，更新換代的速度快，年限平均方法和工作量方法不能直接反映出行政事業單位固定資產在一定年限以內的真實損耗，所以，相關工作人員應該在行政事業單位中，對前期有形損耗或者無形損耗比較大的固定資產核算管理工作采用加速折舊方法。具體來說，加速折舊方法主要指余額遞減法以及年數總和法等，年數總和法主要是利用固定資產使用年數計算折舊，而余額遞減法則對固定資產預計凈殘值折舊率的不利影響比較大。與此同時，新政府會計制度在對行政事業單位固定資產進行折舊時沒有對凈殘值進行考慮，所以，在行政事業單位中使用年數總和法對其固定資產進行計提折舊更為適合。

4.提高對固定資產的監督管理強度

在行政事業單位中應該建設一個監督管理固定資產部門，促使固定資產監督管理工作的獨立性。同時，固定資產應該分別對固定資產管理事前、事中以及事后進行全過程的監督，從而使行政事業單位相關人員在進行固定資產核算時及時發現問題，并采取更加科學合理的方式協調和解決問題。此外，當地的政府監督管理部門還應該對行政事業單位中固定資產的財務情況，進行定期或者不定期檢查。并且對行政事業單位中的各類財務報表、財務賬簿以及財務原始憑證等進行詳細的檢查和核算，推動行政事業單位嚴格按照新政府會計制度的內容，進行固定資產核算管理工作。

5.提高預算管理和固定資產的信息化管理

第一，行政事業單位進行固定資產購置前，相關人員應該針對采購需求進行相應的采購申請，并嚴格按照相應的預算程序進行審批，促使采購計劃和采購預算的密切結合，從而有效避免重復采購的現象。

第二，應該設立科學合理的固定資產管理信息化系統，對固定資產的購入、領用、修理、折舊、計提、轉移以及處置等開展會計核算工作，并通過條形碼對行政事業單位固定資產的實物進行全過程跟蹤管理。

第三，應該按照更加科學嚴格報批制度處置行政事業單位固定資產，制定更加詳細的固定資產報廢標準以及相關報廢程序，提高相關專業人員的鑒定技術和審核技術，用更加嚴格的標準對工作人員隨意管理和處置固定資產的行為進行嚴格約束。

第四，不斷完善行政事業單位固定資產核對制度，保證行政事業單位賬賬相符、賬卡相符以及賬實相符。

6.提高會計人員的專業水平和綜合素質

行政事業單位會計從業工作人員應該隨時關注和掌握新會計制度，并按照新政府會計制度的規定做好相關工作。并且，行政事業單位還應該根據固定資產核算管理人員的工作情況以及績效考核方式，監督和管理會計工作人員的相關工作。對日常工作錯誤比較多的工作人員，應該給予一定的懲罰使工作人員能夠認真工作，對于工作表現優異的工作人員應該給予一定的獎勵，這樣的工作方式能夠充分激發工作人員的創造力和主觀能動性，使工作人員學習新制度的勁頭更加積極。除此之外，（如果多，把紅色部分刪掉）行政事業單位還應該定期組織專業培訓，邀請專業工作人員進行更加詳細指導，更加全面的提高固定資產核算管理工作人員的專業技能和職業素養。

隨著我國現階段新政府會計制度的改革和實施，對我國現階段行政事業單位固定資產核算的內容和管理進行了相應的補充和修正。在這樣的發展趨勢中，固定資產核算管理工作的轉變對行政事業單位職能的發揮具有非常重要的作用。因此，在我國現階段行政事業單位開展固定資產核算管理工作過程中，使行政事業單位固定資產核算管理工作能夠更好的順應相關政策，才能有效提升自身的發展空間。