國有建筑施工企業財務內部控制優化建議

董 穎

近年來，我國市場經濟蓬勃發展，隨著國內許多城市對現代化城鎮開發、基礎設施建設的日漸重視，國內建筑施工行業內的企業競爭也愈發激烈。由于建筑施工行業的工程項目普遍存在工期長、項目造價高、需要施工方墊付工程款等特性，建筑施工企業在開展業務的全時段都存在著不可忽視的經營財務風險。因此，國有建筑企業作為我國現代建筑企業中的中流砥柱，必須要重視在企業內部建立健全財務內部控制體系。

一、優化企業財務內部控制的必要性

當前的市場環境下，在國有建筑施工企業中進行財務內部控制建設是非常有必要的。

首先，企業進行財務內部控制，是有效防范經營財務風險、實現經營目標的必然要求。對于國內的建筑施工企業來說，施工項目利潤率低、項目工期長、項目造價高、建設方回款速度慢、經常性墊付工程款、企業整體資金流緊張等情況普遍存在，這些情況共同導致了建筑施工企業在生產、經營和管理過程中面臨極高的經營財務風險。因此，國有建筑施工企業必須建立健全財務內部控制機制，才能夠充分識別、評估和防范風險，從而確保企業的長期穩定發展。

其次，提升國有建筑施工企業的財務內部控制管理水平，也是國有企業上級主管機構對權屬企業提高經營效率的必然要求。企業通過完善與財務內部控制相關的控制活動、制度以及流程等途徑，將精益化管理的思路運用到財務內部控制體系的建立健全中，可以精準實現企業在經營項目上的降本增效，提高經營管理效率和效果。

最后，隨著國家在建筑施工領域和內部控制方面的法律法規、政策指引陸續出臺，行業內部的運作將越來越規范化，原本建筑施工行業中的“灰色地帶”、“不成文規則”都會被逐一打碎，國有建筑施工企業必須順應行業發展趨勢，以相關政策法律法規作為準繩和業務指引，有針對性地設計和構建財務內部控制機制、采取符合政策標準和企業經營目標雙重要求的控制活動，確保在合法合規的前提下實現企業效益和價值的最大化目標。

二、當前建筑國企經營管理中的財務問題及原因分析

（一）企業資金分散、調控難、資金管理效率低

對于大型的國有建筑施工企業來說，同期進行多個項目的情況不在少數，且項目所在地通常較為分散、工期普遍較長。為了確保項目按照正常進度安排推進，企業要經常性地支付各種各樣的工程款、材料款、勞務費等工程成本款項，且許多中標項目的建設方會要求中標單位在項目所在地開戶，根據國家相關政策的強制性要求，建筑施工項目還必須另行開立農民工專戶，以保證農民工工資薪金的準時、足額發放，因此，國有建筑施工企業常在機構地和項目所在地都開立了許多銀行賬戶。在企業的日常業務資金收付和資本籌措的過程中，因銀行戶頭多、資金管理水平不高等原因，容易造成企業資金分散、多數賬戶資金存量低、資金難以聚集的情況，以上現象在一定程度上降低了建筑國企對賬戶資金的調配能力，從而導致了企業在資金管理效率上的力不從心，進而導致了資金風險。

（二）易出現資金缺口大、融資困難問題

1.業務性質導致資本需求大

隨著我國各省、市、縣區的區域城鎮化建設如火如荼的推進，各地市都在加大對城市基礎設施的建設，在這樣的市場背景下，各種工程項目經營模式也紛紛應運而生，國有建筑施工企業作為工程項目的施工方，在建設方款項到位前往往要墊付工程款、材料款等，以確保工程進度按照工期計劃正常推進。國有建筑企業中標的建筑施工項目大都具有項目先期墊資大、管理難度大的特點，企業為保證所承接的施工業務能正常運作，也必須攜大量資本進場，若缺少雄厚的資本支持，就相當于在競爭中失去了敲門磚。

2.資本籌措難度大

從當前形勢看，國有建筑施工企業的內、外部融資能力皆存在不足之處。早年間由于行業發展過快，而國家相關政策和法規相對而言完善程度較低，使得早期建筑行業中“暴利”情形比較常見。近些年隨著行業內的競爭越來越透明和規范化，在建筑施工企業的整體利潤水平呈現下降趨勢的同時，國有建筑施工企業卻普遍缺乏內部利潤留存、資金沉淀的能力，加上國有企業有政府背景，導致了國有建筑施工企業長久以來在相當大的程度上依賴于政策性的銀行貸款，從而更加忽視了內部資金積累的這一資金來源。此外，因為存在國有企業的固有特性，國有建筑施工企業在資金運作方面的能力也比較差，企業的外部籌資的能力也比較欠缺，企業自身缺乏有效的外部融資途徑和方式，難以獲得低成本且可靈活運作的資金。

（三）現有財務內部控制機制普遍存在缺陷

由于我國現階段經濟從高速發展轉為高質量發展，為了加強和規范國內企業的內部控制管理，國家出臺了許多與企業內部控制相關的規范和指導性文件，比如財政部聯合證監會、審計署、銀監會、保監會四部委于2008年和2010 年分別發布的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》及配套系列指引，就是目前國內在內部控制領域較為權威的規范性文件和指引。

在上述背景下，國有企業紛紛開展了內部控制建設，又因為財務在企業經營活動中的核心重要地位，各個企業都著重加強了有關財務的內部控制機制。但因國有建筑施工企業自身的經營特性和現有治理結構的特殊性，導致大部分傳統的國有建筑施工企業的財務內部控制只是流于形式，企業的財務內部控制職責分散，風險控制管理機制不健全、甚至與企業發展情況脫節，財務內部控制實施的效果不理想，整體財務內部控制體系構建不完善。

國有建筑施工企業現有財務內部控制上常見的問題主要有以下五點：

1.財務內部控制環境缺陷

不夠科學的組織架構，是導致企業財務內部控制環境缺陷的根源問題之一。在許多大中型國有建筑施工企業中，企業的組織架構不完善，加上財務人員和組織內部其他的成員彼此間的職責不夠清晰，經理層以及員工缺乏正確的內部控制理念、不夠重視財務內部控制活動，這些原因都容易導致對組織成員的職責衡量標準缺失，進而造成在企業內部出現問題時無法及時查明原由，甚至在出現問題時，因責任劃分不清而出現相互推諉、扯皮的現象，最終形成不利于構建有效財務內部控制體系的控制環境。

此外，國有建筑施工企業中普遍缺乏綜合內部控制人才，企業缺乏適時根據國家政策、行業變化以及企業實際經營情況調整財務內部控制的能力，未定期對內控人員進行專業培訓，關鍵控制點上的人員專業素質不高，這些情況也會影響財務內部控制實施的效果。

2.財務內部制度不完善、執行不到位

企業的財務內部控制體系應當根據國家政策、結合企業經營發展情況和戰略目標制定，財務內部控制的實施應當旨在促進企業的可持續長遠發展。當前建筑國企在制定內部控制制度時大都限于舊國有企業的管理模式，缺乏全局性的、長遠發展角度的考慮，加上員工對內部控制理解不充分，間接導致了員工對財務內部控制的參與程度參差不齊，最終導致財務內部控制執行層面的偏差。

比如，許多國有企業對預算管理工作認識水平不高、重視程度有限，存在預算編制基礎與企業實際經營情況有所出入、預算目標偏離或脫離實際等情形，使得預算工作失去原有的意義。還有些企業雖然有執行預算管理，但未在企業內部設立有效的預算監督機制，預算執行情況無人跟蹤，相應地，預算管理的執行效果也會隨之大打折扣。在這樣的情況下，預算管理猶如“紙上談兵”，喪失了原有的約束力，甚至會出現實際執行情況與預算情形完全相悖的后果。

3.內部監督乏力

通過內部監督，企業可以定期對財務內部控制的實施情況進行跟蹤和評價，有效的內部監督提高財務內部控制的控制水平。但在現階段大多數國有建筑施工企業中，缺乏獨立的內部監督機構或財務人員兼任內部監督人員，是較為常見的現象。若內部監督機構不能夠保持獨立性，內部監督也就失去了相應的職能作用，會導致其相關控制流于形式化。兼職監督人員進行內部監督時，由于工作量變大或者存在其他顧慮，也無法全面、客觀地對內部控制工作進行評價，那么監督效果也不可能達到預期。

除內部監督機構和人員的獨立性外，在企業內部審計方面，如果出現內審程序流于形式或者制度缺失的情形，也屬于是內部監督乏力的表現。因為相關的規范制度不健全，會造成許多國有建筑施工企業的內部審計工作最終只形成最基礎的審計報告，而未能根據具體的審計結果對出現的經營管理問題進行有針對性的整改，因而內部審計工作也無法起到對企業經營管理應有的監督作用。

4.風險管理體系不完善

國有建筑施工企業在經營過程中會面臨多種多樣的經營財務風險。

由于建筑施工行業施工項目利潤率持續走低，同時項目工期長、施工進度和節點排期嚴格、建設方普遍回款速度慢、施工方經常性墊付資金等經營現狀又難以被改善，因此，建筑施工企業普遍面臨較大的經營財務風險。

同時，隨著建筑施工行業在國家法律法規和政策要求下越來越規范化，許多原本行業默認的“不成文規則”和“灰色地帶”都將被逐一肅清。企業在經營過程中需要根據政策變化對固有的經營模式和要點進行調整，若調整不及時或不恰當，極易引致經營風險，進而導致出現財務上的風險。

但以目前行業的內部控制建設情況來看，許多國有建筑施工企業仍然缺乏有效的風險管理和應對機制，企業對內、外部環境中的經營財務風險的識別能力也比較差，或者對于已識別到的風險無法正確衡量其風險等級，因而無法做到面對各項經營財務風險防范于未然。5.財務信息系統功能不全面、數據有效性低等

由于長期忽視信息化建設，國有建筑施工企業普遍存在信息系統落后的問題。許多國有建筑施工企業在財務數據處理上仍然采用傳統的財務信息系統，而傳統財務信息系統的功能大都局限于會計核算，且沒有定期結合業務實際對信息系統進行有針對性的更新，業務版塊和財務版塊基本處于分離狀態，各個部門的數據不能互通有無，數據共享性較差。因此，傳統財務信息系統信息化、智能化程度有限，通常無法及時、高效地處理并匯總財務信息數據，因而并不能滿足資金管控、風險管理、全面預算、內部監督、業財融合等經營管理新需求，也無法及時、準確地為企業管理者提供高質量的決策有用信息。

此外，財務信息系統未與內控制度和財務內控程序相結合，也會造成大多數環節都是人為控制，從而增加了財務內控執行過程的風險。

三、精益化管理視角構建財務內部控制體系

國有建筑施工企業需要優化財務內部控制，將精益化的管理理念融入到企業的財務內部控制體系的建設和實施中，以提高企業經營財務風險應對能力。

（一）改善財務內部控制環境

1.強化財務內部控制意識

國有建筑施工企業應當重視財務內部控制體系的建設，加強對企業內部經理層和員工的內部控制意識培養和專業素質培養。對于公司經理層，要提高其財務內部控制意識，要求經理層在規劃企業戰略目標和實際管理經營業務的過程中，都要融入財務內部控制。公司管理者要積極引導基層員工積極參與內控工作，并提供定期培訓機會，以推動企業內部由上至下的內部意識和相關知識技能的提高。

2.優化治理結構

公司治理是內部控制環境要素的核心組成部分，不同的公司治理結構會使內部治理主體呈現出不一樣的特征，進而產生不同的治理效果，從而進一步影響企業內部控制環境和內部控制實施效果。在公司治理中，治理結構的合理性對財務內部控制的效益尤為重要。國有建筑施工企業應完善治理結構，按照國家相關法律法規的規定，建立現代法人治理結構，明確股東會、董事會、監事會以及經理層之間的監督和制衡機制，還要充分保障各個內部機構在整體治理結構中的獨立性。

3.合理設置職能部門

企業還應當科學設置職能部門，促進內部職能部門之間的溝通和協作，合理劃分工作職責，并在工作內容中加入財務內部控制，以保障財務內部控制體系的正常運轉。在關鍵崗位員工的聘用與培養，要確保員工能力、經驗與崗位職責相匹配，關鍵控制點得到有效控制。

（二）完善內部控制制度

1.完善資金管理制度

企業可以從制度建設出發，構建完善的資金管理制度，依靠制度保障資金管理有效性，在最大程度上對企業的資金在各項目間的分配和使用進行優化和整合，同時也可以對未來的資金使用情況進行預測和計劃，有效提升資金使用效率，精益化資金管理。

如果國有建筑施工企業本身為集團公司，還應該從機構本部的集團層面去全面管控資金，統一組織資金的上收和下撥，同時制定相關的資金集中規范化制度，明晰資金歸集職責，結合在建項目的實際經營情況，將相關工作任務分解到具體執行主體，比如將施工項目的項目經理、分子公司的法人代表可作為資金管理的責任人，相關責任人對本單位的資金集中收付情況負統籌責任。

此外，國有建筑企業在資金管控上，還有以下兩點優化建議：一方面，要把握“以收定支”的原則，積極與業主單位交流協商，按時請付施工項目進度款，加快應收款項資金回籠，加大資金存量，以保障企業現金流的穩定性，防止業主單位違約情形的發生；另一方面，通過資金收付的預算管理，合理且合法地延遲建筑材料成本費用、勞務分包款項、分部分項工程款的付款節點，延長付款周期，減少墊付資金的規模，集中撥付工程款項，同時建立對預算執行情況的監督與考核機制。

2.完善全面預算管理制度

要對國有建筑施工企業的全面預算工作做整體梳理，將預算的管控流程精細化，結合實際業務流程構建系統化的預算管理機制，從而保證預算管理工作的實用性和可操作性；要將預算管理工作落實到各個責任主體，強調全員、全面參與預算工作，全程跟蹤預算執行情況，保持對預算執行過程和成果進行適時監督和控制，形成事前審批、事中控制、事后分析的全過程控制；在預算管理工作中引入信息化的預算方法，搭建滿足精益化需求的全面預算管理系統。

（三）健全風險管理體系

國有建筑施工企業應當重視風險管理，風險管理體系作為財務內部控制的重要組成部分之一，其運作效果在極大程度上影響了企業財務內部控制的整體實施效果。健全的風險管理機制首先應該建立在對項目風險充分識別的基礎上。企業應當至少做到這三點：第一，通過合理使用風險識別技術，發現影響項目利潤、資金安全、資金使用效率的各種經營財務風險；第二，應用各種數據模型，采用定量指標與定性指標相結合的方式，謹慎預估風險發生的概率以及可能會帶來的影響；第三，重視風險應對，組建專業的風險分析團隊，制定相應的風險防范策略，完善風險管理的環節和流程。

例如，在應對融資風險方面，雖然建筑國企可以通過籌措外部資金，形成財務杠桿來創造更多的效益，但同時也會給自身帶來與收益對等的經營風險。出于長遠發展的考慮，一定要對企業的融資管理進行合理的控制，將風險限制在企業的可承受范圍內。而國有建筑施工企業對于融資風險的管控，可以通過其內部控制體系來實現。比如，企業可以結合企業的實際經營情況，評估其自身的風險承受能力范圍，設定合理的資產負債率上限，將其負債率控制在可承受的范圍內，從源頭上杜絕超過企業負荷的融資行為。

（四）加強企業內部監督

建筑國企還應當注重加強內部監督。首先，應當將內部監督融入到日常內控流程中，確保內部控制得到有力執行，比如企業同期在施工的項目所在地比較分散時，可以通過日常監督管理，要求項目負責人定期匯報工作情況，重點關注項目進度、項目資金墊付情況、項目回款情況。其次，要落實好專項監督工作，針對關鍵風險點、發展戰略、業務流程變化等開展專項檢查；再次，應綜合運用專項監督與日常監督的結果，對內部控制的有效性進行自我評價。最后，保障內部監督部門的獨立性，確認賦予其足夠的權利以履行監督職能，應單獨設置審計機構，且避免財務等不兼容崗位人員兼任內部監督人員。

（五）加強財務系統信息化建設

國有建筑施工企業的項目賬務處理繁雜，引入先進的智能化財務系統，是推進精益化建設財務內部控制體系的重要前提。

首先，更加細化的會計核算單元可以更快速地提供更準確的財務數據，提升財務管理效率，為企業的經營決策提供有力的財務信息支撐。

其次，定期結合業務實際對信息系統進行有針對性的更新，推進財務信息系統業財結合，將業務部門加入信息平臺的數據錄入和維護工作，可多維度地提升財務數據的可參考性，也有助于各部門間的數據和信息交流，同時也能夠降低企業內部溝通成本。

最后，財務信息系統的構建還應當注重與財務內部控制體系中其他內部控制措施和流程的結合，比如，以財務信息系統為基礎，在系統設置中融合全面預算管理、資金控制、風險管理、內部監督等。

綜上所述，國有建筑施工企業應當重視建立健全財務內部控制體系，通過完善財務內部控制來降低經營財務風險、創造企業價值，保障企業的生存和發展，實現企業經濟效益的持續、長效增長。