新時代高校內部審計工作的改進與創新問題探討

趙恒斌

高校內部審計的建立和完善要貫穿于高校內控體系全過程，對可能面臨的風險加以識別并防范，要充分發揮出內部審計的監督職能。信息化平臺的搭建與數字化技術的應用能夠對內部審計提質增效，“業財融合”的創新性思想要逐步深入高校運行各個方面，使內部審計工作開展更便利，范圍更擴大，最終達到經濟業務全面覆蓋。在高校這樣一個人才聚集高地，學校承擔著培養高水平人才的重要責任，觀念和理念不斷被信息化高速發展所引領，只有創新才能緊跟時代的步伐。內部審計既要有制度的保障也要有信息化手段的變革，通過智能化輔助方式加強識別風險的能力，促進治理手段的提升。中央審計委員會第一次會議上提出“要堅持科技強審，加強審計信息化建設”的重要理念。之后，國家各層面陸續出臺了相關政策和措施，鼓勵和支持各行各業設立專業化的審計機構和信息化建設。當前形勢下，高校內部審計機構要深入貫徹中央審計委員會相關會議的重要指示精神，充分調動高校各部門對此項工作的深刻認識，通過內審機構監督和控制高校面臨的各項風險，保障高校資產和資金的安全。

一、高校內部審計概述

（一）內部審計定義

內部審計是指內審人員通過對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理活動實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。加強內部審計體系建設對規范資金收支使用，提高資金使用效率，夯實財務基礎工作監管都有著非常重要的意義。

（二）內部審計的特點

相對企業等經營性單位而言，高校內部審計具有以下特點：第一，高校內部審計是對高校整體日常運行規范化的綜合檢查，其目的是為了保障國有資產安全、資金收支規范、項目建設達到預期等，而企業內部審計一般是為了改進經營管理方面漏洞、提高經濟效益、實現戰略目標；第二，高校內部審計所審查的范圍非常廣泛，除財務方面的審計外通常還涉及高校其他相關部門，其業務可涵蓋黨政方針、工會、財務、人事、教學、科研、后勤保衛、食堂餐飲、物業服務等部門；第三，內審工作在高校的直接領導下展開，可以保持一定程度的獨立性，內審人員不受其他部門的影響，能客觀獲取審計所需材料；第四，內部審計報告僅服務于高校本身，對外不具備鑒證作用，主要目的是健全高校內控制度，全面提升高校管理水平。

二、高校實施內部審計的重要性

（一）確保高校財務收支合法合規

2019 年起，新政府會計制度的實施標志著對高校財務核算的要求比之前更嚴格和全面。隨著高校招生規模的不斷擴大以及“雙一流”建設的不斷推進，國家對高等教育的投入逐年增加，加之高校資金來源更加多樣化和復雜化，除了國家財政撥款外還有地方財政專項資金及高校自身創收產生的資金，這使得高?？芍涞馁Y金量持續增長。同時，高校的物業、安防、信息化建設、食堂餐飲等業務逐漸外包，中外合作辦學、遠程線上教育等新興的辦學模式迅速崛起，高校的經濟活動日趨多樣化，其面臨的經濟風險也相應增加。

定期的內部審計是監督高校內控管理效果與會計核算正確性的重要一環。相較于外部審計而言，內部審計更加精細化，審計人員也更加熟悉本單位業務的特點及不足之處。如對于高校教職人員出差培訓或參加會議，內審人員會根據《財政部關于印發＜中央和國家機關差旅費管理辦法＞的通知》(財行〔2013〕531 號)等有關文件精神，審核財務在進行報銷審計時是否嚴格落實了文件所規定的報銷限額。此外，針對高校特點，其還會將某些資產驗收手續是否完備、入賬價值是否充分、資產盤點是否到位、資產的處置是否及時等列為審計的重點。內部審計監督功能的充分發揮對于確保高校財務收支的合法合規、規范國有資產的管理與處置、專項資金的申請和使用等具有重要的作用。

（二）可以健全高校治理結構，改善高校治理水平

《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》（教財廳〔2016〕2 號）規定，學校為實現辦學目標，應通過完善制度、執行程序和實施措施來防范和管控經濟活動中的風險。高校內部審計機構的設立及完善可以定期對高校經濟運行的各風險點進行監督和評價，及時找出內控中的薄弱環節，提出審計意見和建議，能夠提升高校治理結構，改善高校治理水平，增強高校凝聚力和競爭力，全面推進高效能的“智慧校園”建設，從而促進高校的健康發展。

三、當前高校內部審計工作存在的缺陷和不足

（一）高校對內部審計的重要性認識不夠充分

高校資金一般都來源于財政撥款收入和穩定的事業收入，資金與資產的獲取壓力相對較小，高校管理層往往更為重視學生和教師隊伍的發展，而忽視了內部審計對高校日常監管的重要作用。但是，由于目前高校部門設置越來越細化，學生人數越來越多，師資隊伍層次越來越高，資金來源廣泛且財務數據也越來越繁瑣，因此，缺少監管部門進行有效監管必然會導致一些容易被忽視的漏洞不斷增大，一些慣常的錯誤作法得不到及時糾正，進而無法對國家相關財經法規及規章實現有效落實。

（二）高校內部審計機構配置不夠全面

部分高校內部審計機構設置不夠清晰，通常未設置專門的內部審計機構進行監管，其內審機構往往和紀委監察等部門合并在一起，并不具備開展專項獨立審計的能力，造成了審計專業化的降低，也弱化了內部審計機構自主權威的監管作用。另外，高校審計人員隊伍也存在缺陷。一方面，在審計過程中，審計人員往往會耗費大量的人力物力查找翻閱會計憑證以取證留檔，但高校部門較多且業務復雜，僅通過財務資料很難全面審察和抓住重點，且部門對審計檢查的配合程度也不一樣，因此，有時還需要實地走訪調查結合已有資料才能完成相對完整的取證工作，而目前審計人員往往未進行實地考查；另一方面，外部招聘的審計人員雖然具備注冊會計師等執業資格，但其往往僅對企業會計非常精通而對行政事業單位核算比較薄弱，缺乏較全面的審計工作經驗，給審計工作造成了一定的困難，影響了審計質量。

（三）高校內部審計信息化建設滯后

目前，高校內部審計的信息化建設普遍較落后，較多還是采取傳統的駐場翻閱復印會計憑證、拷貝明細賬會計報表等電子數據、利用Excel 等工具進行匯總篩選以查找數據中對應關系等方法進行審計。然而，由于高校審計涉及的范圍領域不斷擴大，包括資金收支、資產管理、合同管理、人事管理、科研項目、后勤綜合監管等內容，如果仍僅依靠傳統的審計方式，缺乏頂層設計及相關實施方案，就難以實現多方面、高效率的審計，導致審計人員無法完成審計業務，不能對內控管理提出有效創新的改進方案。

（四）高校內部審計覆蓋面有待進一步拓寬

高校內部審計涵蓋的范圍一般包括日常經濟業務審計、領導任中及離任審計、年報審計及基礎設施建設項目竣工驗收審計等。這些常規性的審計工作一般都是事先準備相關材料隨后進行逐項審計取證，對審計出的不符合規定的事項再進行逐項整改。這種常規的審計方式，由于缺乏審計抽查的突擊性，因此不容易發現日常管理中暴露的問題，比如無法實現對建設單位施工現場臨時巡檢、資產管理部門突擊盤點、銀行資金不定期對賬、高?？蒲许椖款A算執行情況的評價分析等。此外，高校的內部審計無法從內控、風險管理、促進發展、控制成本等多維度進行事前、事中和事后的審計，不能形成內部審計全覆蓋網絡和實現流程全節點的管控效果。

四、完善高校內部審計的措施和建議

（一）提高思想認識，重視內部審計對高校日常管理的重要作用

高校領導要提高對內部審計重要性的認識，加強人才隊伍建設，既要從外部尋找專業化水平較高的審計人才，同時也要挖掘內部熟悉全流程業務的精英，使二者能共同建立和完善高校的內部審計機構。內審人員要具備較高的政治站位，較強的學習能力和過硬的綜合業務素質，能全面考慮高校綜合發展之所需，具有為高校內控薄弱環節制定強化方案的能力。內審人員除應具備財會專業知識外，還應當具有豐富的高校實踐工作經歷及基建項目工程、人力資源等方面的實操經驗，并熟練掌握計算機軟件。內審機構不僅要著眼于日常業務，更要從高校宏觀發展層面給予啟示，定期出具內控風險審計建議書，年度進行全年審計總結，形成工作方案提供給校領導以便使其能及時發現問題并糾正，以使審計業務有創新發展思維，能高效管控好各項經濟業務。

（二）建立全面完善的高校內部審計質量控制體系

為防范審計風險，全面提升審計質量，內部審計全過程要形成一個多維度的內控體系，并建立內部審計績效評價制度。全面的內部審計涉及的領域至少應當包括資金收支、建設工程、資產管理、合同管理、人事薪酬、三公經費、科研項目管理、后勤服務、學生收費、工會福利、財務報表、預算決算、項目執行進度、學校課題研究、信息化建設等。

第一，目前大多數高校都有基礎設施建設項目，對于該領域由于專業知識匱乏，無論是財務人員還是審計人員都只能依據建設單位提供的資料開展核算和審計。由于基礎設施建設項目體量龐大而且資金支付金額往往較高，因此產生的風險也大。對此，內部審計人員可以采用施工現場抽查耗材、詢問施工現場項目負責人、比對施工概算及資金執行是否嚴格根據施工進度及合同進行等方式進行合規審查。

第二，一般而言高校固定資產數量比較多、種類復雜。涉及的固定資產雖登記了資產卡片賬也進行了定期盤點，但是在管理上并沒有做到全周期的監管，導致有些資產長期閑置，個別資產達到使用年限已無法使用但仍未報廢，且資產的處置流程過于簡單。內審人員應加強資產審查力度，從源頭上厘清資產的實際使用情況和具備的價值，提出專業化的審計建議，對應處置、報廢的資產進行妥善處理。同時，也要進一步加強對相關資產管理部門及使用部門問責，以保證國有資產安全。

第三，在科研項目管理方面，目前高校各層級對于項目的立項申請都非常重視，積極籌措資金，項目負責老師也做了相應的基礎工作。但是當項目批復且資金到位后往往都怠于執行，或由于招標失誤、合同不清晰、供應商提供商品質量規格有誤、尾款未及時結算、相關政策變化等原因造成預算執行進度緩慢，最終導致預決算差異明顯。內審人員應對科研項目的執行加大監管力度，使執行情況與績效掛鉤，對項目負責人的執行進度進行提示，以推動項目執行到位，資金有效運轉。

（三）全面提升高校信息化建設水平，使收支全流程可追溯

當前是信息化時代，人工智能、區塊鏈、大數據等各種現代化技術不斷提升著數據處理的質量與效率。高校也應對信息化系統進行改造，以創造高效、便捷的工作環境。針對內部審計信息化程度不高的情況，高校應加大此項投入，購置軟件硬件設施，并結合高校自身實際情況和專業化需求，構建信息化網絡。對于需要整改的事項進行系統約束，將整改后的材料及時上傳系統并進行追蹤。對于已經整改完成的事項還要“回頭看”，以達到長效監管的目的。審計人員也要強化這方面的意識和技能，更好的利用身邊的高科技方式方法提高審計效率，利用手機移動終端和碎片化時間收集日常審計所需材料，及時處理編制分析報告，并為校領導提供管理建議。

（四）形成內部審計與外部審計相協作的審計方式

高校要建立起審計工作運行機制，形成相關規章制度，將內部審計和外部審計相結合。對于內部審計主要應通過自查自糾的方式，充分利用信息化系統對日常發生的經濟業務進行稽查。財務人員在平日的工作中需對每一筆經濟業務都做到系統留痕，形成流程運行軌跡，以方便追責。外部審計主要是對年報進行審計或實施專項審計，審計人員可通過系統平臺快速抽調所需查閱的憑證，并直接通過系統平臺中儲存的掃描件調取查閱記賬憑證的附件如發票、合同、流轉審批單等原始資料，以增加審計工作的精確度，提升工作效率，減少審計工作量。

（五）將制度與內控相結合，進一步夯實財務全流程監管模式

高校應探索并建立基于資金流與業務流合二為一的動態內審體系，以實現“業財融合”的戰略目標，從源頭上的項目申報、預算申請、政府采購申請、預算執行到執行調整最終形成決算數據，全方位閉環整合高校的經濟業務活動，做到經濟業務活動的全程動態化監管。高校應進一步完善并修訂充實各項財務規章制度，結合財政部要求的工作方針，對現有規章制度進行“立、改、廢”，從財務流程上進行進一步的精簡和細化，對高校的經濟活動從實際需求出發，強化政策精神的宣貫工作，將內審工作的意識能層層傳遞到每一個人，夯實預決算工作的基礎，強化內控管理的嚴肅性。進一步加大對基建等重大項目的監管力度，結合項目監理情況，及時通過審計系統完成項目資金監管，以做到實時監控項目資金的使用規范性和預算執行程度。通過內審常態化管理，最終從全校各經濟業務節點規范經濟業務全流程，形成風險防范預警機制，為高校財務經濟活動的順利開展奠定基礎。

高校要高度重視內部審計的重要地位，規范日常業務、完善內控制度、構建高效智能的現代化審計環境，促進高?？沙掷m健康發展。要全面提升財會人員特別是內審人員的業務專業技能和綜合素質，充分利用現代化信息手段使內部審計實現全面覆蓋。高校審計部門要創新思維方式，用前瞻性的視角制定內審工作流程，真正發揮審計的監督作用，不斷加強內控管理意識和風險管理意識，使高校能實現健康可持續的良好發展。