國有企業固定資產內部控制體系建設探析

桑春葉

（象山縣國有資產管理中心 浙江寧波 315000）

隨著國有企業固定資產占比的不斷增加，對固定資產的管理效果也直接體現出國有企業整體管理水平。在當前的市場環境下，國有企業要實現高效發展，就需要加強對固定資產的內部控制。盡管國有企業經過了多年發展，內部控制水平也得到一定優化，但是仍有部分國有企業的管理層對固定資產的關注度不足，固定資產在管理過程中存在重復投資、提前報廢甚至閑置的問題。因此，在未來只有加強對國有企業固定資產內部控制體系的建設，才能使國有企業切實利用好固定資產，從而提高國有企業的管理水平。

一、國有企業固定資產內部控制存在的問題

（一）固定資產內部控制環境不完善

大部分國有企業管理層在工作中沒有認識到固定資產管理工作的重要性，沒有從制度設計方面明確固定資產的管理要求，也沒有落實固定資產管理過程中各崗位的工作職責。同時，企業內部基層員工對固定資產的使用也較為隨意，還有很多國有企業內部沒有形成完善的內部控制企業文化，內部的員工認為固定資產管理僅是財務部門的責任，在自身工作的過程中沒有落實具體的內部控制要求。另外，部分國企員工的專業素養水平不高，財務人員對于固定資產的購置、折舊、盈虧、報廢的會計處理也沒有完全按照標準執行。

（二）固定資產內部控制流程不合理

固定資產的內部控制活動是確保固定資產管理具有合理性的關鍵，需要國企根據固定資產內部控制活動存在的問題和可能存在的各類風險，分析固定資產管理活動中各項關鍵流程，明確各層級國企員工對固定資產的管理并通過預算控制、不相容職務相分離等方面管理落實控制要求。當前很多國企的固定資產內部控制體系并不規范，沒有明確各環節的控制要求，資產閑置問題較為普遍。

（三）固定資產信息管理平臺建設滯后

部分國有企業在固定資產管理過程中，還存在通過手工方式管理固定資產的落后現象。手工方式管理不僅無法實現賬、實的動態管理，也不能直觀地體現固定資產的管理現狀，無法實現對固定資產的自動管控。隨著信息技術高速發展，國企在管理固定資產的過程中勢必要實現動態實時管理。因此，建設固定資產信息管理平臺十分有必要。

（四）固定資產監督機制乏力

固定資產的監督機制要求對固定資產使用全環節進行全面監督，但是部分國企的固定資產管理工作沒有實現有效監督，也沒有對各環節固定資產內部控制制度進行優化，阻礙了內部控制的效果。對于固定資產使用各環節，也沒有建立有效的跟蹤監督機制，只有當固定資產出現問題才予以重視，忽視了固定資產管理的事中監督。

（五）固定資產維護與處置不當

固定資產內部控制流程涉及固定資產的采購、驗收、日常維護、處置等各環節。在固定資產購置之后，沒有明確各環節的管控措施或忽視后期的維護，可能導致固定資產提前報廢。在固定資產使用環節，忽略了對固定資產使用狀態的定期分析，再加上部分國企對固定資產的處置較為隨意，無法落實內部控制的具體要求。

（六）固定資產風險管理不健全

國有企業固定資產管理的風險貫穿于固定資產管理的各環節，但是部分國企在固定資產管理活動中，沒有進行針對各環節的風險評估。例如，在采購環節中，沒有分析采購資產是否可能存在使用效益低下的風險，導致資金浪費。固定資產在管理過程中，沒有針對可能存在的風險進行全面、系統的分類管理，風險管理還停留在事后管理環節。

二、國有企業固定資產管理原則

國有企業開展固定資產管理工作必須遵守一定的原則。首先，合法性原則。合法性原則是固定資產管理的基本要求，在設置資產管理制度時，不應該和法律法規相沖突，需要遵守國資委相關要求，并且滿足企業經營管理的要求，嚴格遵循固定資產管控流程開展管理。其次，全面性原則。全面性原則要求國有企業在開展固定資產管理時，對固定資產管理的全部崗位和全部業務流程進行全面管控，對固定資產決策、執行、監督、反饋全過程加強控制。再次，重要性原則。國有企業在開展固定資產管理的過程中，需要針對管理的關鍵點進行明確，并結合企業的發展與外部經濟環境的變化，制定清晰的制度，通過合理合規的工作規避企業的人力、物力、財力浪費的問題。

三、國有企業固定資產內部控制改進思考

（一）優化內部控制環境

第一，樹立全員參與內部控制意識。固定資產內部控制工作涉及全體成員，并非財務部門或管理層就能完成，只有全體成員認識到固定資產內部控制的重要性，并主動參與到內部控制中，按照各項制度開展工作，勇于承擔崗位責任，才能有序推動固定資產內部控制工作的開展，提高國企的固定資產管理水平。同時要根據自身的發展規劃，明確各部門的具體職責，科學設置各崗位的職能，實現對各崗位的有效監控。

第二，加強企業文化建設。企業文化是企業的軟實力，能夠在一定程度上體現出內部員工的精神狀態以及管理意識，因此企業文化對企業能夠產生潛移默化的影響。國有企業需要健全企業文化，通過企業文化讓員工主動遵守固定資產管理的相關管理制度，將企業文化建設作為國有企業固定資產管理過程中的一項重點工作，用企業文化引領企業內部的全體員工開展固定資產管理，讓員工形成廉潔從業的精神，并用企業文化影響員工的行為，提高員工的風險管理意識，讓員工在管理過程中形成主動參與各項管理工作的理念。企業的領導層需要以身作則，帶動全體員工主動遵守企業的各項規章制度，積極履行企業的固定資產管理制度體系。在具體管理措施方面，企業需要對企業內部的員工進行定期檢查，分析內部員工落實固定資產管理制度的效果。

左達把那張拍賣推薦函挑出來，刷刷地簽好字，端詳一下，湊到嘴邊，吹口氣，在徐藝面前抖抖，然后，伸開兩只胳膊把面前的五十萬現鈔往徐藝面前一推，道：“這錢現在還是你老板張仲平的。我……不借了?！?/p>

第三，完善國企的人力資源政策。國有企業因為其特殊的性質，使得部分員工將工作視為鐵飯碗，人員流動性較差，缺乏新鮮血液的注入。因此國企要解決這一問題，就需要加強對員工的考核，實現優勝劣汰，對于長期無法適應工作崗位的員工應予以淘汰，同時也需要招聘高學歷、高質量的年輕員工，優化國企人員結構，改善國企員工的技能水平，以滿足國企內部控制發展的需求。此外，對于新任職的員工需要加強上崗前培訓，特別是需要使用價值較高的固定資產進行工作的崗位，要求其了解操作規則，避免由于操作不當導致固定資產損壞的現象。

（二）優化固定資產內部控制活動

第一，加強預算控制。固定資產預算控制在國企的固定資產管理活動中有著重要的意義，能夠確保固定資產的預算得到有效執行。在預算編制時，資產管理部門每年年末針對固定資產的使用情況進行分析，在未來發生固定資產采購需求時，避免重復購置的問題。

第二，完善關鍵流程。國企需要針對固定資產的采購、日常管理、處置等關鍵流程的管理要求進行優化。首先，在固定資產采購之前，需要明確固定資產使用的需求，避免采購之后閑置的問題，對于重大固定資產則需要通過公開招標采購。其次，在固定資產的使用環節，需要明確日常保養與維護要求，避免固定資產提前報廢的問題。最后，在固定資產的處置環節，對于正常報廢的固定資產需要明確報廢流程，避免固定資產流失的問題。

第三，落實固定資產管理責任。要求國企財務人員、固定資產管理人員、技術人員等全體員工全面參與到固定資產內部控制管理活動中，在管理過程中落實不相容職務相分離的要求。例如固定資產的采購與固定資產的審批要實現分離，通過明確不相容職務相分離的管控措施，防范可能存在的風險。

（三）建設固定資產信息化管理機制

第一，搭建國有企業固定資產信息管理平臺。國企通過固定資產信息管理系統，針對固定資產的采購、日常使用、維護保養、處置等過程實現信息化管理，分析整合各類信息，實現動態實時管理。同時，利用信息系統減少人工統計的工作量，提高工作效率，避免因人工操作失誤導致數據錯誤等問題，并降低信息溝通的成本。

第二，初步形成“物聯網”模式。物聯網資產管理系統由物聯網資產標簽和云平臺部分組成，可按照業務量自動進行盤點、監控等操作。物聯網資產標簽由定制傳感器構成，部署在每個最小資產單元里，具備雙向通信能力。從固定資產預算、購置、維護、保養、處置等各環節都通過“物聯網”進行全面追蹤，并通過“物聯網”及時記錄固定資產的使用狀態，為管理層的決策工作提供支持，確保固定資產管理各環節形成準確的動態數據。

（四）完善固定資產監督體制

第二，落實固定資產內部控制主體責任。固定資產管理過程中，需要將各崗位的工作要求落實到具體人員，明確各崗位人員的具體工作責任，并針對國企員工建立合理的考評標準，嚴格按照固定資產管理的標準開展工作，對于管理過程中存在問題的人員及時問責，從而不斷提高國企的固定資產管理水平。

第三，加強固定資產內部控制外部監督力度。國企相對于民營企業具有一定的特殊性，在管理過程中不僅要通過內部監督改進固定資產管理水平，還需要接受主管部門及政府部門巡察的監督。通過政府對國企的外部監督機制分析國有企業是否嚴格按照規定開展工作，是否造成國有資產流失，并對國有企業固定資產的管理進行全方位指導。

（五）健全固定資產內部控制流程

第一，優化固定資產驗收控制。首先，當采購的固定資產送達時，采購部門與使用部門根據采購合同及采購發票金額、規格等具體采購信息進行比對，并進行性能上測試，按標準嚴格驗收資產。其次，固定資產管理部門根據固定資產信息填制卡片，對固定資產名稱、編號、使用部門、購進時間等方面的信息進行填制。財務部門根據收到的采購發票與相關合同進行一一比對后，制作固定資產采購分錄，同時每月末核對固定資產是否賬實相符。

第二，優化固定資產的保養與維修環節。在固定資產驗收之后，根據設備的性能予以區分，如果屬于生產用設備則需要更加精細的管控，因為國企生產用設備大多為大型設備，在維修與保養方面有更高的要求，需要每季度制定保養與維修計劃，并根據計劃嚴格執行保養與維修任務，避免資產因維護不當而造成提前報廢的現象。如果屬于非生產用設備，國企也需要加強日常檢查，針對非生產用設備明確不同設備的保養周期，對于異常狀態的資產及時由相關部門查找原因，待資產恢復正常使用狀態后，積極投入生產。

第三，優化固定資產處置流程。固定資產達到預計使用年限或由于故障不能繼續使用時，應該由使用部門填制固定資產報廢申請單并提交給各相關部門審批。各部門根據資產價值及重要性程度分類審批，對于資產金額較小且非重要的固定資產，按照規定流程列明固定資產原值、累計折舊、已使用年限等由固定資產使用部門、管理部門、財務部門等相關人員審核后，上報分管領導，批準后及時變更相關信息及賬務處理。對于價值較高的固定資產，應聘請第三方評估公司進行評估，若資產仍有剩余價值，則應隨市價確保殘值收入，同時做好相關資料的存檔，以便日后查找。

（六）改善固定資產風險管理體系

第一，建立固定資產內部風險管理機構。國有企業應當設置由國企負責人直接領導的風險管理委員會，確保委員會具有權威性，使國企內部潛在風險得到有效監控。風險管理委員會的成員由各職能部門的負責人組成，并明確各崗位風險管理的職責，同時要求財務部門、資產管理部門、資產使用部門主動參與到其中，確保風險管理能夠對固定資產各環節進行全面有效管理，為內部控制制度的落實提供保障。

第二，健全對固定資產風險量化評估。國企固定資產風險評估體系是全面性、綜合性的管理活動，需要通過對固定資產預算、采購、使用、處置等環節進行全面評估，并分析存在的風險級別，通過定量評價方式判斷風險發生的可能性及風險的影響程度，當量化指標無法取得或量化評價不具有成本效益時，應提請政府主管部門及具有相關資質的社會機構進行定性評價。例如，當固定資產使用一定年限后，對于固定資產是選擇更新迭代，還是進行升級改造，或是通過外部租賃設備來規避無法獲得預期效益的風險。此時需由國企內部專業成員對各方案進行分析，結合實際需求將風險管控在可控范圍內，對各類方案可能存在的風險和效益進行博弈，做出最為合理的選擇。

第三，建立有效的風險應對措施。固定資產風險防范要針對固定資產內部控制不同環節可能存在的風險進行全面分析，并結合國企的實際情況以及風險承受能力，對不同的風險采取相對應的管控措施。對于較可能發生且影響程度較高的為重要風險，重要風險應該采取風險規避措施。對于發生可能性小但影響程度大或發生可能性大但影響程度小的風險為一般風險，對一般風險可以采用風險降低等方式進行應對，例如在采購前，由相關專業人員分析資產購置的必要性并在國企內部形成集體決策，在控制風險的前提下開展相關工作。對于即便發生也難以產生實質性影響的風險，可以采用風險承受的方式應對。無論采用何種風險管理方式，都需要將管理方案貫穿于國企的具體活動中，確保風險管理方案具有可行性。例如，預算風險指的是固定資產的預算沒有結合國企的實際情況制定，因此在開展固定資產預算時，需要結合國企整體規劃制定合理的采購預算，并在預算執行過程中注重相關工作的控制。

四、結語

在當前背景下，隨著國有企業規模不斷擴張，固定資產管理過程中存在的弊端，必然會影響國有企業高效發展，這是國有企業需要認識到的固定資產管理的意義。本文就當前國有企業固定資產內部控制存在的問題進行深入分析，認為國有企業在未來發展過程中還需要不斷地完善固定資產管理水平，結合自身經營特點和固定資產的實際使用情況，制定有效的固定資產內部控制方案，使國有資產得到更好的保值增值。