新形勢下稅收協定問題研究

河北科技大學 范雯娜

“一帶一路”倡議的提出和逐步實現，加強了我國與其他國家的經濟聯系，促進了我國經濟的進一步發展。在我國企業進入其他國家時，由于其他國家與我國的征稅標準和征稅法規存在不同程度的差異，因而會產生重復征稅問題，即我國政府和其他國家政府針對我國企業征收相同項目的稅收[1]。在這一問題的影響下，我國企業的稅收負擔明顯加重，難以獲取和保持競爭優勢。因此，需要利用稅收協定解決上述問題。針對我國的稅收協定應用情況進行研究則可以發現，現階段，我國在稅收協定方面還存在一些需要解決的問題，影響了我國企業的國外投資開展進程。本文正是在這一背景下針對新形勢下稅收協定問題進行研究，希望能夠促進我國稅收協定發展水平的進一步提升。

一、稅收協定現狀

在國際貿易中，不同國家的經濟和政治制度存在不同程度的差異，這一情況體現在稅收層面就是各個國家的稅收制度存在不同。為進一步加強國際合作，國家和國家之間會通過稅收協定保證跨國企業的利益。具體來說，稅收協定指的是締約雙方均損失部分稅收利益，在稅收方面達成妥協，進而防止重復征稅和跨國企業利用兩國稅收的不同避稅[2]。截至2020年4月底，我國已經與其他國家簽訂了107 個稅收協定，且其中101 個稅收協定已經生效。在這些稅收協定中，我國與“一帶一路”沿線國家簽訂的稅收協定占據了較大比例。我國與周邊國家簽訂的稅收協定均以平等互惠作為基本原則，協議內容以雙邊稅收饒讓為主。在保證我國企業的稅收利益方面，我國與其他國家締結的稅收協議發揮了比較重要的作用。同時，在我國與其他國家簽訂的稅收協議中，大部分稅收饒讓條款并未明確規定執行時間。在我國的經濟發展過程中，稅收協定發揮的作用主要包括以下兩個方面：第一，在20世紀90年代，我國經濟發展速度較快，但發展水平仍存在較大的進步空間，此時，我國與其他國家簽訂的稅收協定有利于外資企業在我國獲取相對較多的利潤，進而吸收了比較多的外國資本，在我國的經濟發展過程中發揮了比較大的促進作用；第二，在進入21世紀之后，我國的對外投資規模不斷增長。在這一背景下簽訂的稅收協定，對于我國企業的對外投資能夠發揮比較重要的作用[3]。

二、新形勢下稅收協定存在的問題

在我國的經濟發展過程中，稅收協定發揮了比較重要的作用。但是，當前我國的稅收協定還存在一些需要解決的問題。本文將針對這些問題進行深入分析，并希望通過提出相關解決措施促進我國稅收協定發展水平的進一步提升。

（一）現行法律條款不完善

當下，我國部分稅收協定中的具體內容并沒有具體法律保護。稅收協定中稅收饒讓是最重要的組成部分之一，但是在我國現行的稅收法規中，并無與稅收饒讓相關的法律規定?，F行法規中與稅收協定相關的法律條文只規定企業在訂立稅收協議的國家取得收入之后，應按照稅收協定繳納稅款[4]。企業已經享受了稅收優惠，則按照協定中的規定進行稅收抵扣。但是，具體的抵扣額度與協定的具體內容密切相關，由于其他國家的稅收法律和政策存在一定的差異，因而我國與其他國家簽訂的稅收協定也存在較大差異。這一情況就導致我國企業在不同國家進行投資時享受的抵扣額度不盡相同，導致企業能夠利用上述漏洞避稅。

（二）稅收協定不健全

當下，稅收制度不健全也是我國稅收協定存在的重要問題之一。在具體表現方面。

首先，我國于20世紀就開始與其他國家簽訂稅收協定。早期簽訂的稅收協定中稅收饒讓條款的占比明顯高于進入21世紀后我國與其他國家簽訂的稅收協定。但是，我國在近幾年并未針對早期簽訂的稅收協定進行修訂，導致部分稅收協定的內容不符合當前的經濟環境[5]。因此，其實際作用變得愈發有限。

其次，在我國已經簽訂的稅收協定中，相當一部分稅收協定并未針對近幾年新出現的行業或產品制定具有針對性的稅收饒讓和其他協議。在科技快速發展和經濟全球化的背景下，長時間不變的稅收協定難以保障自身的全面性，導致稅收協定不能發揮應有的作用。

最后，我國與其他國家簽訂稅收協定的背景是我國經濟的快速發展需要迅速吸引外資，因而稅收饒讓協議中相當一部分協議有利于我國境內的外資企業將收入轉移回本國，因此，相當一部分稅收協定對我國的經濟發展不利。

（三）存在濫用稅收協定現象

當下，稅收協定濫用現象也是影響我國稅收協定合理性的重要因素之一，也影響了我國稅收的進一步增長。具體來說，首先，部分跨國企業存在濫用稅收饒讓條款甚至采用非法手段牟利的現象。對跨國企業來說，稅收饒讓條款能幫助其減少應支付的稅款，因而部分跨國企業會采用轉移定價等方式避稅。轉移定價指的是跨國企業在內部轉移產品或提供勞務時所采用的定價，采取這一措施的主要目的就是幫助跨國企業避稅。這種情況屬于濫用稅收協定的重要表現之一。其次，在針對濫用稅收協定的影響進行研究的過程中發現，濫用稅收協定產生的主要影響之一就是導致國家之間在開展貿易的過程中存在稅收利益分配不均的問題，損害收入來源國的利益[6]。在這一問題的影響下，稅收饒讓條款的制定目標就難以實現。而導致上述情況的主要原因之一就是企業為實現避稅目標，在投資目標國采用虛報成本和收入等方式減少自身財務報表上的收入和利潤，進而減少自身的應繳稅費。在這一問題的影響下，我國能夠收到的稅收明顯減少，不利于我國的經濟發展。

（四）稅收協定未能完全與國際接軌

在我國與其他國家簽訂稅收協定的過程中，部分協定內容并未能與國際接軌，這也是影響稅收協定合理性的重要原因之一。具體表現為，首先，在我國與其他國家簽訂稅收協定的過程中，相當一部分協議的內容更有利于其他國家的企業進入我國投資，而忽視了在經濟全球化背景下保護我國企業在其他國家的投資利益。因此，在執行這一類型的稅收協定的前提下，我國的跨國企業就難以在國際市場上獲取更多的利潤[7]。其次，在國際經濟環境快速變化的當下，我國在與其他國家簽訂稅收協定的過程中，并未充分了解其他國家之間簽訂的稅收協議的具體內容和實施效果，因而難以確保簽訂的稅收協定符合當前的國際經濟發展形勢。只有解決了上述問題，才能進一步提升稅收協定合理性[8]。

三、提高稅收協定的建議

在研究新形勢下我國稅收協定現狀的過程中發現，當前我國的稅收協定還存在一些需要解決的問題。只有解決了這些問題，才能保證稅收協定的合理性，進一步提升我國跨國企業的發展水平。接下來，將針對我國稅收協定存在的具體問題提出如下具有針對性的解決建議，希望能促進我國稅收協定發展水平的進一步提升。

（一）完善相關法律法規

為提升稅收協定的合理性，確保稅收協定在我國經濟發展過程中發揮重要作用，我國需要進一步的完善和創新相關法規。

在具體措施方面，首先，在制定和完善相關法規的過程中，立法機關需要在我國的相關稅收法規中增加與稅收饒讓相關的法律條文。在稅收協定對我國企業產生的影響越來越大的前提下，可以考慮針對稅收饒讓問題制定專門的法規或條例，從而為稅收協定中的稅收饒讓條款提供法律保障[9]。而在具體內容方面，現行法規中不僅需要有和稅收協定相關的法律條文，而且需要針對稅收優惠和稅收抵扣等具體問題進行更加具體的規定。只有如此，才能有效避免稅收協定不合理導致企業利用稅收協定避稅，減少國家的收入現象的發生。

其次，在制定和完善相關法規的過程中，我國需要在法規中明確規定稅收協定的大體框架，并在這一框架下與其他國家簽訂稅收協定。同時，對已經簽訂和生效的稅收協定進行有針對性的修改。只有如此，才能在一定程度上保證稅收協定的統一性，縮小我國與不同國家簽訂的稅收協定在稅收饒讓額度等方面存在的差異，繼而增加企業的避稅成本，避免大量稅收流失，進而在一定程度提升我國的經濟發展水平。

此外，對企業來說，稅收協定中的稅收饒讓仍屬于一種比較特殊的優惠政策。因此，部分企業會在利益的驅動下和當地政府勾結，通過虛構稅收等方式在投資目標國享受稅收饒讓以及與之相關的其他稅收優惠政策。針對這一問題，我國政府需要進一步加強對稅收饒讓條款的限制，從法律和監督等層面避免稅收饒讓條款被濫用。

（二）修訂雙邊稅收協定

當下，我國的經濟發展已經進入新時期，對外投資開始逐年增加，這一情況促使我國在國際經濟中占據越來越高的地位。而當前我國正在實施的部分稅收協定已經不符合經濟發展的要求。因此，我國需要與各國加強溝通，簽訂新的稅收協定。在具體措施方面，首先，在我國與其他國家開展國際貿易的過程中，需要建立稅收協定的定期協商和修訂機制，結合國內與國際經濟環境的變化進行稅收協定的修訂，從而保障我國和投資目標國的利益，實現雙邊平等貿易。在修訂稅收協定的過程中，我國需要堅持平等互惠的原則，在協定中盡量保障締約雙方的利益。其次，在“一帶一路”倡議提出之后，我國與其他國家的貿易量呈現出了逐年增長的變化趨勢[10]。為適應這一新的經濟發展形勢，我國需要與更多的國家簽訂合理的稅收協定。在簽訂新的稅收協定時，需要結合當前經濟環境的變化對條款內容進行修訂，不能照搬其他的稅收協定。只有如此，才能保證稅收協定的合理性，并促使稅收協定在我國企業的對外投資過程中發揮更大的作用。

（三）加強對稅收協定的管控

在稅收協定的執行過程中，能否實現對稅收協定的有效管控，是影響稅收協定執行效果的重要因素之一。因此，我國需要進一步加強對稅收協定的管控，實現對稅收協定濫用情況的有效預防和控制。在具體措施方面，首先，在針對部分跨國企業存在的濫用稅收饒讓條款牟利問題進行監控和治理的過程中，我國政府需要進一步加強對轉移定價等行為的監控和約束，在管理跨國企業的過程中針對這一情況進行重點監控和處罰。在這一過程中，需要合理利用審計工作加強對跨國企業財務報表的審核，及時發現并指出跨國企業財務報表存在的錯誤。在這一基礎上，針對財務報表存在錯誤的企業進行不同程度的處罰，從而避免企業通過篡改財務報表避稅[11]。其次，為確?？鐕髽I不能有效利用稅收協定不合理避稅，避免我國的稅收流失損害國家利益，我國需要進一步加大企業不合理避稅行為的處罰力度。在這一方面，國家不僅需要給予存在上述問題的跨國企業不同程度的行政處罰，還需要將存在嚴重問題的案件移交司法機關處理，追究主要責任人的刑事責任。只有如此，才能增加跨國企業在濫用稅收協定方面的違法和犯罪成本，并在此基礎上確保稅收協定在保證締約雙方利益的前提下，在促進經濟發展方面發揮更大的作用。

（四）加強與世界各國經濟的聯系

在針對稅收協定進行管理的過程中，我國需要進一步加強與世界各國的聯系，并在這一基礎上不斷完善我國的稅收協定體系。在具體措施方面，首先，在新的經濟發展形勢下，實施時間較長的稅收協定已經不能適應經濟發展環境的變化。針對這一情況，我國需要進一步加強與其他國家的聯系，溝通稅收協定的修改等相關問題。在這一過程中，一方面需要全面調查了解其他國家的稅收法規的具體內容，了解我國的稅收法規與其他國家稅收法規存在的相同點和不同點，從而為雙方稅收協定的修訂做好準備[12]；另一方面，需要與其他國家平等、充分地溝通和交流，在這一過程中尋找雙方的共同利益訴求。只有如此，才能確保稅收協定能夠得到更加科學的修訂。其次，在修訂已有稅收協定的同時，國家還需要結合我國對外貿易量和對外投資規模的變化與更多的國家簽訂科學的稅收協定。在這一方面，需要對當前我國的國際貿易形勢進行全面分析，將與我國的國際貿易量不斷增長、我國企業投資規模不斷增長的國家和地區作為優先簽訂稅收協定的國家和地區。

四、結論

綜上所述，在我國的經濟發展過程中，稅收協定發揮了比較重要的作用。但是，當前我國的稅收協定存在現行法律條款不完善、稅收協定不健全、濫用稅收協定、稅收協定未能完全與國際接軌等需要解決的問題。針對這些問題，本文提出了針對性的解決措施，希望能促進我國稅收協定的進一步完善，并在此基礎上促進我國經濟的進一步發展。

【相關鏈接】

稅收協定亦稱“稅收條約”。主權國家簽訂的處理相互間稅收分配關系的書面協議?？煞譃樘囟ǘ愂諈f定和一般稅收協定兩種。前者指國家間對某一單項稅收問題達成的協議，如關于增值稅的稅收協定、對航運收入互免稅收的協定等。后者即國際稅收領域關于國家間避免雙重征稅的稅收協定。避免雙重征稅協定是指有關國家為避免對納稅人的重復征稅，防止納稅人逃避繳納稅收以及協調相互間稅收權益而簽署的政府間或國家間雙邊稅收書面協議?？鐕髽I常見的稅收協定風險為常設機構風險。鉑略咨詢Linked-F 的會員普遍反映，根據中國與他國簽訂的稅收協定，如果跨國企業總部向中國派遣管理人員，該管理人員可依據協定常設機構條款被判定為勞務型常設機構，從而跨國企業產生非居民區企業所得稅納稅義務及相應個人所得稅風險。

“外派遣人員是否構成機構場所或者常設機構，首先要通過基本因素進行定性，簡單說來就是判定外派人員是為誰工作?！便K略咨詢的高級顧問陳棟先生總結傳達了國稅總局方面的意見，“如果稅務機關從企業提交資料能夠直接判斷出外派人員的相關風險是由境內公司承擔，另外其績效考核的主體也是境內公司，那么可以直接判定該外派人員為境內公司工作，從而不構成常設機構；由于向境外支付管理服務費被認定為常設機構，從而承擔較高稅負的。

但如果該管理服務費與派遣行為無關，原則上不會導致常設機構的認定。