聚力“研審融合” 助推高校內部審計高質量發展

鐘 源

(山東開放大學,山東 濟南 250014)

一、引言

習近平總書記在黨的二十大報告中強調,“高質量發展是全面建設社會主義現代化國家的首要任務”。2022年的全國審計工作會議上,侯凱審計長指出,審計工作要“立足經濟監督定位”,“深入開展研究型審計是實現新時代審計事業高質量發展的必由之路”。高校內部審計是內部審計工作在高校的具體實踐,也是整體內部審計事業的重要組成部分。聚力“研審融合”的審計方式,將研究型審計的理念貫穿于高校內部審計的全過程,有利于充分發揮高校的研究性優勢,解決審計中發現的問題和審計實踐難題,優化“經濟體檢”的效率和效果,并從實踐中探索出審計全覆蓋的指導性思路,從而助力高校內部審計的高質量發展,在百年未有之大變局和國家治理體系和治理能力現代化建設的當下具有深遠的意義。

二、“研審融合”高校內部審計模式的內涵探索

本文所述的“研審融合”,是一種審計模式的創新型探索,即審計人員在審計實踐中將研究思維與審計工作的有機融合,進行研究型審計,以研究促進審計事業在不同領域的優化發展。

2021 年 6 月,審計署在《“十四五”國家審計工作發展規劃》中要求,積極開展研究型審計,根據審計實踐需要,強化審計理論研究,將研究型審計上升到發展戰略性規劃的高度。2021 年 12 月,中國內部審計協會年度重點工作總結交流大會提出要倡導研究型審計,提高內部審計工作質量,強調了內部審計領域進行研究型審計的重要意義。此外,我國各級審計機關在國家審計層面也制定了開展研究型審計的工作方案。近年來,研究型審計逐漸成為審計理論研究和實踐探索的重要議題。

關于何為研究型審計,目前并沒有嚴格的定義,學術界對此展開了廣泛的探討?；仡?022年度的文獻研究,鄭石橋、劉星銳(2022)認為,研究型審計的內涵包括準則運用、悖論處理、新型業務總結、問題產生原因和改進對策分析。[1]戚振東、張紫璇(2022)以審計促進國家治理現代化為目標,認為研究型審計應從體制、機制、制度以及政策層面發現和分析問題。[2]李竹(2022)將研究型審計的開展路徑概括為研究政策法規、審計客體、基礎業務工作和審計成果。[3]楊靜、秦心恬(2022)則認為,審計工作者需要培養研究型審計思維,應用邏輯性思維、大數據思維、系統性思維和宏觀性思維。[4]

隨著學者對研究型審計的深入探討,研究型審計的理念愈發清晰,其在國家審計、社會審計以及內部審計焦聚各大現實問題的實踐中發揮了積極推動作用,例如推動完善公共投資審計、社?；饘徲?、鄉村振興專項資金審計以及企業內部審計等,但對于高校內部審計的研究型轉型尚有較大的研究空間。鮑國明(2023)綜合研究了2022年度研究型內部審計重點案例,提出目前研究型審計仍處于初級階段,總結出研為先導、研以致用、以研促改的經驗,為新時期各領域內部審計開展研究型探索提供了方向。[5]在高校內部審計研究領域,王靈蕙(2022)提出,高校研究型內部審計是推進內部審計創新發展的必由之路,并將其路徑規劃為完善高校內部審計管理體制、把握“三新一高”導向、進行深入研究和創建高素質專業化審計隊伍。[6]黃萍萍(2022)梳理了研究型高校內部審計在立項、實施、評價、整改等環節的工作全流程,提出了研究型審計在高校內部審計中的實操性建議。[7]

筆者認為,研究型審計雖無嚴格的定義,但基于前述學者的宏觀研究和具體探索,相較于傳統的審計過程,更具有系統性、創新性、實踐性以及發展性的共同特點。本文所述“研審融合”的高校內部審計模式重視對審計對象的系統性研究,以前瞻性的眼光采用創新的審計方法,探索審計“頑瘴痼疾”的根治策略,重視審計管理并克服審計人才短板,加強審計的咨詢、評價、監督、建議作用,進而從審計角度促進學科建設、人才培養、社會服務等高校戰略目標的實現。

三、高校內部審計中實施“研審融合”的主要措施

(一)系統性研究審計對象

研究審計對象的相關政策方針,提高審計的前瞻性。高校是為黨育人、為國育才的關鍵主體,發揮好內部審計對高校經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督和評價的作用,需要積極發揮黨對高校內部審計工作的引領。在新時期,要深入學習、研究黨的二十大精神,研究國家“十四五”教育事業發展規劃,結合高校自身的發展方案以及審計對象相關工作部署進行研討論證、廣泛調研,形成科學、合理的高校內部審計的中長期規劃和年度內部審計計劃,并在審計工作進行中有目的地抓重點、攻難點,適應高等教育的發展形勢。

研究審計對象的具體特點,提高審計的專業性。高校內部審計覆蓋高校經濟活動的方方面面,除審計行業之外,又涵蓋了工程、財務、法律、經濟、計算機等行業,需要從業者將研究工作拓展至預算執行、財務收支、基建修繕、領導干部經濟責任、內部控制、科研經費等審計所涉及的各個方面,總結歸納出其所在行業或所屬主體的制度規范、技術要素、熱點問題和政策導向,給出專業性的審計意見。例如,在高?；ㄐ蘅樄こ痰膶徢胺治鲋?審計人員不能僅在審材料上做工作,也不能在外部審計面前當“甩手掌柜”,而是要深入工程現場,了解工程造價、工程技術及工程管理,將審前分析與現場核查相結合,與使用、設計、施工以及財務部門做好銜接與溝通,全面把握項目整體,找準審計發揮作用的切入點,客觀、專業地做好經濟活動的全鏈條監督和全方位評價。

(二)創新性采用信息化方法

采用信息化審計的方式,做好智慧化建設。習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上提出“要堅持科技強審,加強審計信息化建設”。建立信息化審計模式,促進審計智慧化升級,是研究型高校內部審計在方法上的創新性舉措。高校要提高內部審計信息化重視程度,依托學校信息化建設工作推進審計信息化的進程,開展以大數據審計為代表的電子數據審計,并進行信息系統審計。例如,通過搭建高校大數據平臺為內部審計提供招投標、工程建設、組織人事、科學研究、資產管理、預算執行相關審計數據以及必備的外部數據,并上線審計管理軟件,將審計流程、審計檔案以及審計人員的管理線上化,設計構建數據采集、數據分析、日常監控、風險預警為一體的輔助分析系統[8],構建線上加線下的內部審計模式,提高工作效率。

(三)把脈問診“頑瘴痼疾”

有效解決審計問題,用好審計成果,發揮建設性作用。高校內部審計中的所謂“頑瘴痼疾”,即在傳統型審計過程中經常顯現卻難以有效避免的問題,屬于大部分高校經濟體檢報告中的“釘子戶”,如經濟責任審計中的報銷不規范、預算執行不到位、固定資產管理不精細等問題。通過開展研究型審計,將如何有效解決問題、防止問題再次發生作為工作的重點任務之一,真正發揮審計在高校內部的建設性作用,彰顯出高校內部審計的高質量發展。

要達到這一目的,需要審計人員樹立一種課題研究型思維,對審計的典型問題開展調查研究。要梳理清楚問題出現的原因,注意有針對性地將研究范圍拓展至問題出現的部門、時間節點、地域范圍甚至制度及政策環境等,將研究小組成員拓展至相關領域的專家,充分發揮高校的科研優勢,將研究成果的總結變成審計工作的重要一環。也就是說,除了發揮審計的監督和評價職能之外,在扎實研究的基礎上,通過提出可行的問題解決方案,充分發揮出審計工作的建議、咨詢的功能。[9]

此外,對于部分已經完成的審計項目而言,通過內部的橫向和縱向對比,加之跟其他企事業單位的案例進行借鑒研究,找到各個項目主體之間存在的共性問題,集中分析此類問題產生的原因,汲取各方經驗,從而為問題癥結開出針對性堵塞漏洞、完善機制的“治病良方”。要從解決一個審計問題入手做到規范一系列現象,進一步拓展審計價值。

(四)常態化跟進審計整改

做好整改工作是高校內部審計的重要環節,只有整改完善才能使審計達到良性閉環。以做好整改工作為契機,是高校內部審計通過“研審融合”模式促進高質量發展的重要環節。

要做好審計整改,發揮出研究型審計的效用,需要加強主體聯動,形成經濟監督合力,提高整改的嚴肅性與威懾性。一方面,以高校黨委審計委員會為核心發揮黨組織的戰斗堡壘作用,健全黨組織直接領導內部審計工作的機制,確保內部審計部門定期向黨組織匯報工作[10],加強黨對內部整改的大局把控、統籌協調和監督落實。另一方面,構建高校內部審計與巡視巡察、紀檢監察以及組織人事的有機貫通,形成多部門聯合工作的機制,做到信息共享、相互支撐,對“屢教不改”的重大問題實行追責制度,筑牢高校內部監督屏障。

此外,還需要建立和完善審計整改長效機制,將審計整改的要求納入高校內部審計工作規定,研究制定審計督導整改相關操作指引,在整改過程中對審計發現問題實行建立清單、跟蹤核實、對賬銷號全周期動態管理,用好“問題清單”“任務清單”和“整改清單”,根據實際情況進行定期通報,提高被審計對象的配合和重視程度。

(五)優化內部審計環境

培養高素質的審計人才隊伍?！把袑徣诤稀蹦Ｊ綄Ω咝炔繉徲嬋藛T的素質提出了更高的要求,高校內部審計人員不僅要具備審計專業知識,還需要在研究能力的提高上下功夫,與時俱進汲取政治理論、法律法規、數據分析等方面的知識,并在大量實踐經驗的基礎上,善于對問題進行分析和研究,用創新、系統、實踐和發展的思維方式開展工作。高校需要豐富內部審計人員的學習培訓內容和形式,圍繞業務技能、人員素質等探索制定內部審計人員培養方案,建設審計創新研討會,定期開展內外業務交流。需要建立以研究型審計價值貢獻為導向的激勵制度,在高校范圍內共享或挖掘優勢資源與能力。此外,高校也要有意識地向審計部門擴充高素質的復合型人才,并且建立基于內部審計研究成果專項考核結果的激勵機制,激發“研審融合”的活力。

強化審計檔案的管理。審計檔案為審計工作者提供了豐富而翔實的研究案例與數據支撐,強化審計檔案管理將為“研審融合”模式在高校的開展奠定良好的基礎。要多措并舉做好高校內部審計檔案管理工作。首先,高校要完善檔案管理制度,規范審計檔案管理程序。其次,落實管理考核,將檔案管理責任細化分工,對常見問題進行總結歸納,加強審計檔案管理責任追究。其次,依托高校的信息化建設,建設檔案信息化管理資源平臺,提高工作效率。

四、結語

在中國特色社會主義新時代,審計步入高質量發展的階段。要助推高校內部審計高質量發展,需要用好“研審融合”的模式。該模式具有系統性、創新性、實踐性和發展性的基本特點,以研究型的工作方式,注重審計對象的鉆研、審計問題的解決、審計方式的優化和審計整改的落實,強化了審計的監督、評價、咨詢和建議的全方位功能,從而助推高校內部審計實踐能力和理論水平的進一步發展。同時,在貫徹落實黨的二十大精神之際,聚力“研審融合”也能為大審計格局、大監督體系的構建提供高質量的內部審計實踐經驗。