煙草企業中層干部經濟責任審計問題探討

■陳一品

煙草企業的中層干部是各個生產車間或職能部門的直接負責人，直接支配著煙草企業的各種資源，掌握著煙草企業的管理職權，影響著煙草企業的經濟活動。對煙草企業中層干部進行經濟責任審計可以提高煙草企業組織的內部控制水平和管理水平，促進煙草企業高質量發展；可以加強煙草企業黨風廉政建設，促進煙草企業健康發展；可以加強干部監督管理，促進煙草企業可持續發展。

然而，目前的煙草企業中層干部經濟責任審計還存在著許多不盡人意之處。本文將對此展開探討，以求提出有利于推動煙草企業中層干部經濟責任審計有效實施的對策。

一、煙草企業中層干部經濟責任審計的必要性

煙草企業中層干部看似不如煙草企業高層決策權大，但實質上管理著煙草企業各級機構的日常工作，掌管著煙草企業的多種資源，在一定程度上決定了煙草企業在經濟活動的合法合規以及績效的高低。因此，必須加強對其進行審計監督。

1.提高內部控制和管理水平，促進煙草企業高質量發展。

在實施領導干部經濟責任審計時，通常是根據《會計法》《審計法》以及關于經濟責任審計的行政法規和煙草行業法規等相關法律法規，對煙草企業領導干部在履職期間的經濟責任履行情況進行核查和評價。煙草企業負責人的經濟責任審計通常由外部審計機關執行，煙草企業的內部審計部門或者類似職能部門發揮配合作用。而對煙草企業中層領導干部的經濟責任審計工作，則應主要由煙草企業內部審計機構實施。

在以內部審計部門為主實施經濟責任審計的情況下，煙草企業內部控制水平和中層干部經濟責任審計的有效性高低是相輔相成的。有了良好的內部控制水平，能提升經濟責任審計水平；而較高的經濟責任審計水平，可以對中層干部形成強大的監督作用，從中層領導做起，促進形成更好的內部控制環境，提高內部控制水平。通過經濟責任審計評價中層領導的經濟決策行為，可以倒逼中層領導提高管理能力以提高經濟績效，并力求提高自身素質，做好勤政廉潔。

2.加強黨風廉政建設，促進煙草企業健康發展。

經濟責任審計有利于反腐。在國家發展大戰略背景下，各個煙草企業的經濟活動愈加復雜，煙草企業所能支配的經濟資源越來越多，生產場所建設、大型儀器設備采購以及日常運營維護的大額資金開支等都是腐敗高發地。如果對掌管這些職能部門的中層領導干部權力缺乏監督威懾，各種腐敗現象將不可避免。

通過對煙草企業中層領導干部進行經濟責任審計，確認中層領導在任期之內的經濟責任，向被審計當事人傳遞監管預期，約束其經濟行為，可以給領導干部樹立起不能腐、不敢腐的思想意識，公司治理將更趨風清氣正，有助于加強煙草企業黨風廉政建設，為干部任用提供參考。經濟責任審計制度還可以促使中層領導干部進一步增強自律，依法依規行事，履行崗位職責，降低職務犯罪概率，防止帶病提拔，促進煙草企業健康發展。

3.加強干部監督管理，促進煙草企業可持續發展。

中層領導干部是煙草企業的業務骨干，是公司競爭力的保證，是公司寶貴的人力資源。隨著煙草企業各項業務規模的擴大，經濟往來增多，中層干部手中權力水漲船高。經濟責任審計作為經濟領域監督的重要手段，可以有效監督干部的經濟行為。

經濟責任審計的結果可以評價被審計當事人的經濟業績，也可以為中層干部的人事任免提供依據，是煙草企業人事部門管理和考核干部的重要工具，做到能者上，庸者腐敗者下。審計結果的公布還可以讓全公司員工都成為義務監督員，使得日常監督更加強勁，有利于煙草企業組織的新陳代謝，促進公司高效可持續發展。

二、煙草企業實施中層干部經濟責任審計的困境

中層領導干部是保障煙草企業組織正常運轉的中堅力量，關系到公司的長期可持續發展。所以，需要對其任職期間所負責部門的經濟活動實施審計監督。但目前對于煙草企業中層干部的經濟責任審計還存在許多問題需要被重視。

1.經濟責任審計制度制定得不夠細致、全面。

中層干部的經濟責任審計往往依靠煙草企業內部審計機構進行，而大部分煙草企業只有基礎的內部控制制度，內部審計制度沒有建立或者不規范，工作中大多參照國家已出臺的各種通用審計制度，規定不夠細致、全面，且缺乏針對性，因而不能適應煙草企業自身特點。有些煙草企業自行出臺的經濟責任審計規定也大多是圍繞著兩辦發布的領導干部經濟責任審計相關規定而依葫蘆畫瓢，無法指導實踐。

煙草企業以科研和生產為主，而中高層領導干部大多是各個領域的專家、行家。在煙草企業沒有建立起有效的崗位責任制度，缺乏明確崗位經濟責任劃分的前提下，那些缺乏財務知識的中層干部無法對崗位經濟責任、權限形成清晰認識，因而日常經濟活動跑、冒、滴、漏現象較為嚴重。此時要對這些中層干部的經濟責任進行認定存在困難，增大了經濟責任審計的難度。

2.大部分是離任審計，先審后離落實不徹底。

中層領導干部的經濟責任審計既可以先審后離也可以先離后審，或者只是任中審計，并不調任。先離后審是在領導干部離任以后，審計部門再對其在原崗位上的經濟責任情況進行審計。在實踐工作中，先審后離更有助于化解審計監督滯后的問題，能夠更加充分地利用審計結果，避免帶病提拔。

大部分煙草企業對任中審計不夠重視，甚至大多流于形式，通常是重要崗位才由內部審計部門牽頭走個流程。任中審計意識缺乏，導致先審后離落實不徹底。

3.審計工作機制不夠完善，聯席會議形同虛設。

任免中層領導干部的職權在于煙草企業的組織部門，而對中層干部進行經濟責任審計的職權則在煙草企業的審計工作聯席會議上。由內部審計單位牽頭，包括公司紀委、組織部、人事部、風控部、資產管理部等部門共同參與。由于煙草企業內部人員關系盤根錯節、互相熟識，中層干部在經過經濟責任審計之后甚至可能調動到新崗位擔任部門領導職務，在公司各項管理工作機制不完善的情況下，審計人員也不愿意深究經濟責任。所以，在公司上下對聯席會議的作用缺乏足夠認識的形勢下，難以發揮經濟責任審計聯席會議協調各部門形成工作合力的優勢。

4.缺乏科學的評價體系。

經濟責任審計所關注的不僅是經濟活動的合法性與真實性，還與中層領導干部身處崗位的性質有關，需要對其履職期間的經濟績效進行評價，這需要有合理、全面的評價標準和評價體系。

經濟責任審計需要依法進行，煙草企業審計部門的權力由各項法律法規、部門規章賦予。但是從全國人大級別的法律，到國務院級別的行政法規，再到地方法規、部門規章，雖均對經濟責任審計做出了各種規定，但多聚焦財務收支情況、國有資產保值增值和干部廉潔等方面，即便在這些方面，規定也不夠細致，并不適應煙草企業的實際情況，可操作性有待提高。

煙草企業內不同部門的性質也需要不同的評價指標相對應，定性指標和定量指標需要合理設置，甚至非經濟因素也要納入評價范圍。目前煙草企業尚缺乏這樣的評價體系，導致審計結論主觀性過強。這既不利于準確、客觀地評價中層干部的業績，也不利于公司領導和組織部門掌握實際情況，也就不利于公司的人事管理。

5.審計結果公開有限，審計結果運用不足。

對中層干部的經濟責任審計一般屬于煙草企業自身進行的內部審計，由煙草企業內部人員實施。有些公司領導擔心審計結果會影響干部團結和公司形象，甚至涉及被審計干部的進步，因而審計結果往往被封存。審計結果只有少部分人知悉，不利于審計整改，也不利于群眾反映更多線索，削弱了審計監督作用。

審計結果不公開不透明，知情人少，監督壓力就少，降低了經濟責任審計的威懾作用，審計整改也就缺乏動力。審計結果應用不足，不能深入解決問題，對發現的情況也缺乏跟進，審后與審前沒什么改變，則浪費了審計資源。人事部門也與審計脫節，只把經濟責任審計當做走程序，人事任免脫離審計結果，也就助長了相關責任人避實就虛，甚至知錯不改。

三、推動煙草企業中層干部經濟責任審計實施的對策

1.制定和完善煙草企業內部中層干部經濟責任審計制度。

要推動煙草企業中層干部經濟責任審計有效落實，應當營造良好的內部控制環境，建立起獨立的、直接向公司黨委負責的內部審計工作機制。各煙草企業應該參考相關法律法規和部門規章，制定適合本公司的內部審計制度，讓內部審計部門可以照章辦事，形成規范化、制度化的經濟責任審計工作流程。審計隊伍的招聘、選拔、培訓也要形成制度，審計人員應具備基本執業素質，才能勝任經濟責任審計工作。外部審計機構也是煙草企業內部審計的有效補充，可以合理利用外部審計的超然地位和更高的專業性，形成制度化的內外部審計合作機制。對于處在各種不同性質崗位的中層干部，應建立和完善具有針對性的制度，明確權責范圍，明晰崗位經濟責任，以便減少矛盾和工作阻力。

2.任中和離任審計相結合，并以任中為主，堅持先審后離。

任中審計是當事人還未離開原崗位，該部門發生的各種經濟事項與部門領導聯系更加緊密，經濟責任指向性更強，被審計當事人也更加容易配合審計工作。離任審計則是被審計人離開原工作崗位之后再由審計部門進行審計。被審計人離開原部門之后原單位經濟事項將發生變化，經濟責任容易出現模糊化現象，不容易在時間上切割和交接，而被審計人離開原部門之后也可能無法順利提供更多資料。

任中審計的時效性明顯強于離任審計，能夠提前發現中層干部可能存在的經濟問題，有助于不讓小的經濟問題積累成大問題。制度化的任中審計也可以打消經濟責任審計之后就是離任的默契信號，有利于安定人心。先進行經濟責任審計再把干部調離崗位，或升遷或調動，都有利于提前發現問題，減少帶病提拔，為干部調動或升遷提供更有說服力的依據。

離任審計是一種思維定式，有著明確信號，即離任即審。所以應該任中和離任相結合，并以任中為主，離任堅持先審后離，及時、全面地發現問題，保障經濟責任審計的質量。

3.完善審計工作機制，發揮聯席會議作用。

要增強中層干部經濟責任審計的工作力度，完善審計工作機制，強化審計部門的力量。一方面要增強內部審計的獨立性，讓內部審計部門直接對公司黨委負責，有條件的煙草企業可以建立審計委員會，直接負責與審計有關的重要事項，主任一職由公司黨委書記擔任，同時吸收外部獨立董事，增強獨立性，指導審計部門工作。另一方面要發揮經濟責任審計聯席會議的作用，把煙草企業的審計部門、財務部門、組織人事部門、紀檢監察部門、資產管理等部門統籌起來，互相配合工作，并形成完善的協同工作機制，可以增強經濟責任審計的工作力度，全面覆蓋審計工作。明確的工作機制也有助于避免扯皮問題，一切工作都照章辦事，責任劃分明確也在一定程度上減少了熟人之間人情因素的干擾。

4.建立健全審計評價體系。

中層干部的經濟責任審計除了應遵守國家、地方和行業出臺的各種法律法規部門規章的規定對當事人進行評價以外，還應與煙草企業實際相結合，要有靈活性，突出評價重點，在財務收支和資產保值增值等原有評價指標之外還要在權力運作、決策程序、部門管理效率、內部環境氛圍、績效完成情況、人員狀態等多方面設置指標，建立起綜合的經濟責任審計指標評價體系，全面反映被審計人在職期間的績效，評價其工作成果。評價體系要有助于全面考察干部，為客觀、綜合評價業績提供依據。在綜合的評價體系下，為了體現不同部門、不同崗位的特點，不同部門、不同崗位的評價指標權重也不同。定性指標與定量指標相結合，定性指標要力求具備可比性，把主觀評價因素降到最低，定量指標也要做到準確、及時、公允、簡潔。

5.強化審計結果運用，推進審計結果公開。

各煙草企業應建立起完善的經濟責任審計結果公開報告制度。由審計聯席會議根據不同崗位的性質確定審計結果公開的規范化范圍和內容，對外公布審計結果，線上線下同時進行，可以更好地接受內外部監督，在倒逼提高經濟責任審計質量的同時，加大對干部的威懾力度。審計部門還應從專業角度出發，根據審計發現提出合適的整改意見供相關部門參考，并監督相關部門進行整改工作。對違法違紀問題要報送公司黨委和紀檢監察部門，若情況嚴重則還要移交司法部門作進一步調查。

對公司整體中層干部的經濟責任審計可以了解煙草企業整體經濟情況和運行情況，并在此基礎上為煙草企業的發展提供建議。強化審計結果運用，可以為煙草企業的人事或經濟決策提供重要參考。通過經濟責任審計可以對中層干部有更全面更深入的了解，先審計再調動，先審后離，做到知人善任。