經濟發展新常態下國有企業內部審計創新研究

顏春曉 青島國信金融控股有限公司

經濟新常態強調結構穩增長，體現在經濟增長動力的轉換、經濟結構的再平衡，同時也意味著企業發展面臨新機遇、新挑戰，這也賦予企業內部審計新變化、新內涵。隨著國有企業“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現代企業制度逐步建立和政府對國有企業以“管資產向管資本”的監管職能轉變，國有企業的現代企業制度和公司治理機制初步形成，董事會直接領導內部審計工作的審計監督體系逐步完善。

一、經濟發展新常態對國有企業發展的影響

經濟發展新常態下，對國有企業的運營和發展提出了更高的要求。

首先，國有企業發展方面。為適應經濟發展新常態，國有企業必須做大、做強、做優。具體體現在：大量業務相同（似）的國有企業合并，減少企業間過度競爭；通過對企業所在的上下游進行產業鏈延伸，形成完整的產業鏈條，坐實產業鏈“鏈主”地位；突破技術壁壘和封鎖，通過科技創新保持企業的生命力，實現企業的可持續發展。

第二，國有企業監管方面。2017 年《國務院辦公廳關于轉發國務院國資委以管資本為主推進職能轉變方案的通知》（國辦發〔2017〕38 號）強調了國資委對國有企業管理職能的重大轉變，進一步精簡監管事項，擴大國有企業自主決策的權限。明確“取消一批監管事項、下放一批監管事項、授權一批監管事項、移交一批社會公共管理事項”，這一轉變有利于增強國有企業經營的靈活性，激發國有企業的創造力。但隨之，國有企業管理層的“受托責任”進一步加大。

第三，國有企業自我監督方面。隨著國有企業不斷做大做強，內部審計作為企業內部監督的重要手段，也提出了更高、更多地要求。內部審計工作要“刀鋒向內”，對企業進行“自我診斷、自我解剖”。因此，對內部審計工作的重點、審計工作的質量、內部審計人員的水平都提出了更高、更嚴格的要求。

二、國有企業內部審計工作中的問題

在經濟發展新常態背景下，國有企業內部的業務模式更加多元化、組織模式更復雜化、產品創新更加靈活，資產管理規模進一步擴大，為了達到較好的經營管理目標，獲得較好的收益，企業管理者的受托責任也進一步增長。內部審計的內涵也應進一步豐富和發展，從財務審計著手進一步擴大到業務審計、風險控制、管理提升方面。內部審計工作越來越受到公司董事會的重視，但內部審計工作中存在的問題也越來越清晰地顯現。

（一）內部審計制度不健全

內部審計的實施運行必須依靠于企業內控制度規范，以規范約束審計工作行為、保證審計工作質量。然而實際工作中，企業的內部審計機制、體系不夠健全，導致企業人員選取被審計對象隨意、內部審計工作缺乏質量復核、審計工作缺乏監督。傳統內部審計工作往往停留在可見的內部數據和有限的外部數據中，審計的重點局限在對財務工作的審計。然而，在經濟發展新常態下，企業業務形態呈現多元化態勢，涵蓋多領域、多區域，數據邏輯關系更顯繁雜。由于公司管理理念未能跟上業務發展的步伐，企業內部審計的作用并沒有得到充分發揮，降低了內部審計的功能和作用。同時，大數據技術的不斷發展，審計對象發生了改變，大量審計線索“涌現”，如何充分發現這些線索、如何使用海量的數據，使得審計工作更加繁復、審計內容更加復雜。例如，在內部審計工作中，未對數據需求、數據分析等的要求以及大數據審計系統流程規范等體系進行明確規定，導致審計工作缺乏依據。綜上，企業內部審計環境亟須進一步優化、提升。

（二）內部審計機構獨立性不足

只有保證充分的獨立性，內部審計部門才能發揮其對管理提升的促進作用。但是目前，很多國有企業的內部審計部門由財務部門、法務部門兼任，以“財務審計部”“法務合規部”的形式存在。內部審計工作和其他財務工作、法務工作一樣，向公司的管理層匯報，而非直接向董事會匯報。同時，對內部審計部門不是由董事會考核，而是和其他工作一樣由公司統一的績效管理部門考核，導致內部審計部門的機構設置、匯報對象、考核機制都受限于“被審計對象”，導致審計人員在審計的過程中就會面臨來自公司內部管理層領導的壓力，審計人員礙于人情、自身的經濟利益、考核壓力等原因，工作中存在避重就輕、避實就虛的情況，嚴重影響審計工作的獨立性。缺少獨立性的企業審計工作就會導致審計人員頻繁受到企業的管理人員不當干涉，甚至造成審計人員無法做到正常履行審計業務的職責，嚴重降低了內部審計工作質量和效果。

（三）內部審計工作開展時間滯后

作為內部審計重要方面的經濟責任審計工作開展滯后，主要體現在經濟責任審計多以離任審計為主，任中經濟責任審計較少。任中審計能及時發現領導干部任期內出現的傾向性、苗頭性的問題，從而能夠及時制止和糾正問題。同時對領導干部進行經濟責任認定后，能及時將責任兌現落實到其績效考核中。在領導干部離任后，進行經濟責任審計難以對問題進行及時預防、發現、糾正、問責，進而造成不必要的損失。實踐中，對領導干部經濟責任審計多以離任審計形式出現，任中審計相對缺乏。

（四）內部審計的人員素養亟待提高

當前的審計人員雖然單項能力突出，但綜合能力較弱，自身的知識水平沒有進行及時的更新，導致部分人員的能力更多地局限在了財務知識上，對大數據技術的操作了解較少。這也是導致對新的內部審計系統業務流程不熟練的原因。因此，一名合格的內部審計人員不僅應具備專業的審計知識，還應結合公司的特點，規劃有針對性的個性化的審計流程。如果內部審計人員具有較高的專業水平和素質，并對其工作提出嚴格要求，內部審計風險就會相對較低。而且大多數企業的內部審計人員對業務流程不敏感，在開展內部審計工作時，依舊受到傳統內部審計模式與方法的制約。

三、完善國有企業內部審計工作的建議

內部審計工作持續以改善內部控制、提升風險管理、增加組織價值為出發點和落腳點，持續增加審計工作的廣度、力度、深度，實現內部審計工作從“有”向“優”轉變。內部審計工作密切關注公司改革發展中的不確定因素，服務公司創新轉型發展；持續關注業務開展的合法合規性，服務公司依法依規穩健運營；重點關注高剩余風險領域，服務公司跨市場、跨監管復雜市場環境下的風險管控能力。從根源上內部審計工作應從如下方面不斷完善、提升：

（一）從上至下完善公司治理管控體系

第一，健全公司的法人治理結構：股東會、董事會、黨委會、監事會和經營管理層，分別定位于公司的最高權力機構、決策機構、監督機構、執行機構。在企業經營管理中，應明確相應機構的議事規則、決策權限。

公司組織架構示意圖

第二，賦予內部審計部門獨立性。從內審部門的設置、制度機制、績效考核三個維度來保障內審部門的獨立性。（1）內部審計部門直接接受公司董事會領導，定期向董事會下設的審計與風險委員會和監事會匯報工作，包括：內部審計長期規劃、內部審計計劃、內部審計報告等直接向公司董事會匯報。（2）制度機制。公司形成《內部審計制度》《審計結果應用制度》《經濟責任審計指南》以及其他內部審計工作指引等，規定工作回避制度。從制度上保證內部審計工作和人員的獨立性、客觀性。（3）績效考核。董事會針對內部審計部門建立單獨的激勵約束機制，并對內審部門負責人履職盡責情況進行考核評價，內部審計部門定期對內部審計人員的專業勝任能力進行評價。內部審計人員的薪酬水平不低于本公司其他部門同職級人員平均水平。（4）內部審計外部化。根據工作需要，必要時委托外部中介機構開展內部審計工作，將“內部審計外部化”，提升內部審計工作的獨立性、客觀性和專業性。

（二）內部審計工作前移，從事后審計向事中審計、事前審計轉變

第一，創新審計方法。內部審計人員就要摒棄傳統審計業務的慣性思維，將內部審計工作日?；?、數據化、可視化，審計人員在審計工作中保持高度的警覺性，通過各種審計方法，隨時發現問題、疑點、線索。轉變審計觀念、革新審計方法，及時發現企業的風險點、內控缺陷，將局部的現象問題提到公司全局高度去深入挖掘和分析，及時提出針對性的意見和建議，從根源解決審計問題，防患于未然。

第二，離任審計向任中審計轉變。利用信息技術手段，通過日常工作進行風險監控，采用“四不兩直”等工作方式突擊性地對關鍵崗位及領導人員開展經濟責任審計，使經營者放棄僥幸心態，時刻保持合規意識、合法經營。另外，內部審計工作除關注財務收支活動、公司領導的經濟責任外，同時也要關注公司內部控制的有效性、企業文化建設等方面。

（三）強化審計結果運用，推動制度完善和管理提升

做好審計整改“后半篇文章”，把審計監督與完善制度、強化管理、員工考核、人事任免等工作有機結合起來。對內部審計指出的問題，督促被審計單位及時整改，逐項對賬銷號；對內部審計提出的合理化建議，及時跟進督促審計意見得到真正落實。對審計中發現的普遍性、傾向性、苗頭性問題進行深入分析，提出針對性地解決意見和建議，為企業領導決策提供科學依據，促進企業建立規范管理制度，充分發揮內部審計的建設性作用。

第一，制度體系完善。對審計中發現的普遍性、傾向性的問題進行整理歸納提煉，從體制、機制、制度上研究解決問題的辦法，提出審計意見建議，通過完善制度體系，“把權力關進制度的籠子”。

第二，暢通匯報渠道。通過審計要情、專題報告等形式向公司領導匯報，暢通審計成果的報送渠道，有效提升管理層對審計問題的重視程度。促進內部審計“經濟體檢”功能和“治已病”“防未病”作用的實現。

第三，推動審計成果運用。加強與紀檢、監察、員工考核、人事任免等相關部門協調配合，積極探索創新成果運用機制，采取多種方式，利用多種渠道，擴大審計報告、審計成果的使用范圍，推進審計成果共享機制，在公司內部形成“監督合力”。

第四，加大審計監督力度。對審計工作中重復出現的問題，拿出“屢犯屢審”的精神，治理“屢審屢犯”的問題。確保對高風險領域、問題頻發的環節進行持續監督、強力監督。

（四）適應新時代需要，建設高素質專業化內審隊伍

企業內部建立一支“信念堅定、專業精通、作風務實、清正廉潔”的內部審計隊伍。激勵內部審計機構和人員忠于職守、堅持原則、認真履職。支持和保障內部審計機構開展專業相關的教育培訓，通過“以審代訓”、參加相關培訓交流等方式，不斷完善內部審計人員知識結構，提升政治能力、宏觀政策研究能力、專業素質。企業內部審計的實踐人才隊伍應當納入企業人員的考評與晉升管理制度，通過實施多元化的人才激勵舉措來培養企業優秀的審計人才隊伍。管理人員對于信息化的內部審計系統應當給予合理的完善更新，鼓勵企業的審計業務人員探索學習信息化的審計技術手段。

四、結束語

國有企業可以通過內部審計工作，及時發現經營發展中存在的風險，并及時進行處理、解決，以此促進企業的穩定健康發展。國有企業的內部審計工作是一項艱難又必須強化推進的工作。內部審計人員只有在學習中實踐，再結合實踐中的困難不斷學習，從審計工作流程著手，突出抓好內部審計業務建設，逐步夯實內部審計基礎工作，提升內部審計工作質量，提高內部審計效率，建立審計、整改、提升的良性循環，不斷提升內部審計工作對企業經營管理提升的促進作用。