大型國有建安企業的應收賬款管理問題研究

程佳悅 北京建工集團有限責任公司

建筑行業競爭激烈，項目周期長，資金投入量大，建安合同的付款條件通常是合同雙方必爭之地。為了發展企業，擴大經營額，建安企業通常會接受一些對自己不利的合同付款條件，導致企業應收賬款規模增長，甚至長期處于高位，企業自有資金被占用，流動資金匱乏。同時，應收賬款還存在不能收回的風險，不能收回的應收賬款形成壞賬，將直接造成企業損失。特別是受疫情影響的這三年，曾經的大業主恒大、海航紛紛陷入困境，給建安企業造成了更大的危局。在這種形勢下，建安企業的應收賬款規模，資金周轉能力將直接影響企業的生存，而高水平的應收賬款管理能力將成為企業未來的核心競爭力。

一、國有建安企業應收賬款管理研究目的

國有企業除了一般企業的盈利目的外，還承擔更多的社會責任，但其經營的首要任務是確保國有資產的保值增值。近年來，中國建筑業產業結構不斷優化，建筑企業持續向高質量發展轉型，奉行“現金為王”的經營理念，特別是疫情期間，建筑市場容量增長不足，各建安企業都面臨著巨大現金流壓力，稍有不慎，就可能在這場危機中被淘汰。希望通過對國有建安企業應收賬款管理的研究，發現現實管理中存在的問題，提出改進建議，讓國有建安企業在應收賬款管理領域從被動應對，變為主動形成核心競爭力。

二、建安企業應收賬款的產生

應收賬款指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等，也包括應收票據、應收銷售款等。應收賬款雖然體現為企業的一項流動資產，但企業并未實際地獲得資金，相反，在實際形成應收賬款的過程中，企業通常已發生自有資金墊付，所以應收賬款的規模一定程度上反映了企業的資金占用。建筑行業有項目周期長、資金投入量大的特點，大型項目施工過程中通常由承包商按月或按階段向業主申報工程量、申請工程款，業主和監理確認計量后，按合同付款條件約定的付款周期、付款比例支付工程款。

在這個過程中，不可避免地會產生應收賬款：

第一，建安行業常見的合同付款時間為業主確認計量后的1 個月，付款比例通常為60%—80%，60%屬于比較低的付款比例，對承包商的資金壓力比較大，80%屬于對承包商比較有利的付款比例。業主確認計量后，承包商應在賬面確認應收賬款，業主付款后，相應部分應收賬款收回結平。

第二，在市場競爭激烈的情況下，有些建安企業為簽下項目，在合同簽訂階段，接受了對本企業不利的付款條件，比如異常低的付款比例、更長的付款周期，這些條款本質上其實是承包商對業主的一種資金融通，在形式上體現為應收賬款，其規模通常要比施工本身應產生的應收賬款大。

第三，還有一種情況的應收賬款，是業主已過付款期，因為資金問題或工程其他爭議，沒有按合同約定足額支付工程款，這對承包商來說就是存在特別收款風險的應收賬款，應根據具體情況對壞賬準備做特殊考慮。

三、現階段國有建安企業應收賬款管理的問題分析

首先，部分建安企業在發展過程中，為更好地獲取經營規模的增長，在合同簽訂環節可能一再降低對合同付款條件的要求，從而導致應收款管理過程中出現各種問題。近三年，建筑行業受疫情波及較大，很多建安企業為求生存必須承接新項目，才能周轉，但由于業主方同樣資金困窘，承包商不得不通過向業主方融通資金的方式來獲得項目，其中降低付款比例，延長付款周期是常見的資金融通方式之一。實例中，有的合同條款甚至約定“建設期內不付款，竣工驗收后第三年開始付款，第三至八年各付15%，第九年支付10%”。這樣的項目無疑會對承包商造成巨大資金壓力。

其次，企業對項目應收賬款的事中控制薄弱。雖然國有建安企業通常有較為完善的內控體系，但實際管理過程中還會有制度落實不到位，管控流于形式的問題，比如項目資金的收支、項目建設計劃、項目進度的追蹤不到位、合同履行中的偏差未及時糾正、應收賬款賬齡較長、欠款金額較大、未按合同條款履行、客戶資產或信用已出現嚴重問題等壞賬風險較大的問題未能及時發現并采取有效控制措施，導致長期掛賬應收賬款無法收回、已勝訴但對方無可執行財產的不良后果，造成企業實際損失。

再次，從項目管理層面看，項目履約過程中，商務人員或項目經理催款力度不夠，甚至因個人利益，私自放寬期限，放棄爭取合理的洽商變更，損害企業利益。由于企業層面對項目過程監管不力，對資金把控不嚴，未能及時防止或發現項目入不敷出的情況，導致最終應收賬款越來越大，企業墊資越來越多。

最后，國有建安企業通常有較大的績效考核壓力，而績效考核往往側重于營業收入、利潤等指標，主觀上削弱了應收賬款考核指標對于企業生產經營的重要促進作用。而企業向下考核項目更是偏重對報表利潤的貢獻，忽視實際現金流貢獻，忽視應收賬款居高不下的危害。其實，大量應收賬款占用了企業其他利潤源泉帶來的資金或者通過借款取得的資金，潛在產生資金占用費，應計入項目總成本，影響項目的利潤；而且，如果項目停工或業主惡意拖欠，應收賬款會轉變成實際損失，可能會對企業整體產生流動性影響，如果金額巨大，甚至導致企業經營難以為繼，對建安企業的健康發展造成了很大的威脅。

四、加強應收賬款管理的措施

（一）加強內控體系建設，培養全員應收賬款管理意識

應收賬款的管理要建立健全高效、實用的內部控制體系，對應收賬款的控制要做到事前、事中、事后全流程控制。建安企業應培養全員應收賬款管理意識，各個層級的管理人員，各個環節的員工都要意識到應收賬款管理對企業健康發展的意義，及本崗位應盡到的管理職責。一是要注重事中的管理，二是要做好追蹤的調查。在應收賬款的處理上，要從應收賬款的管理中吸取教訓，加強對應收賬款的管理，使應收賬款的損失降到最低。要持續地進行跟蹤管理，加強對應收賬款的日常管理，規范會計處理，建立多層次的應收賬款明細賬，便于及時掌握各項應收賬款的回收，并制訂專項的追蹤辦法。同時，加強對應收賬款的內部控制，審核客戶資料的正確性，保證應收賬款的及時監控。企業應將應收賬款管理制度化、明細化，明確業務流程各環節的管理職責，從市場開拓、合同談判、項目履約、資金管理、績效考核、收款清欠等方面全方位抓緊、落實。在企業經營中，針對不同的實際情況，實行合理的崗位管理。實行獎懲制度，對做出突出貢獻的員工予以獎勵，調動職工的積極性，對收款清欠不力的項目經理等管理人員，進行處罰，甚至追責問責。

雖然應收賬款的規模受行業現狀制約、單個項目應收賬款的收回受業主信用和資金實力的影響，但是企業自身提高應收賬款管理能力，將成為企業長遠發展，提高市場競爭力的重要保障。

（二）提前管理環節，在合同簽訂前掌握管理主動權

越是在市場不佳的時候，越要穩健發展，不能以質量換規模。建安企業在市場營銷時一要做好定期行業展望，對國家政策、經濟周期、行業規律進行系統研究，根據內外部條件變化，調整企業戰略，確定下一步發展方向。二要做好業主資信調查，對業主的經營領域、資金狀況、歷史合作和信用情況進行全面分析，降低信用風險，不能慣性思維，將資信調查浮于表面。對出現信用風險的業主要建立預警機制，在企業范圍內進行風險提示。三要規范合同審批流程，明確審批權限，大額、重點項目或有特殊風險的項目要由管理層集體決策，對大額墊資、收款期限長、風險大的項目，盡量不承接。

在這一環節，既要衡量風險，保障企業經營安全，又要考慮到市場實際，維系高質量大客戶，鞏固企業的行業地位。

（三）全過程管理，切實做到事中控制

公司層面要發揮事中管理職能，避免項目管理人員追求短期效益、不顧大局或徇私舞弊。一是要系統的管理，生產部門、商務部門、財務部門從實際施工進度、取得業主計量，到應收賬款賬務核算、實際催款收款，要多職能協同配合，系統的監控項目的推進。二是要嚴格管理項目資金，建立具體、準確的項目收付款臺賬。最好是由公司層面進行資金集中管理，既要督促項目收款，也要對項目資金赤字進行限制，超過收款總額的支付，不予通過或加收利息，以加大項目的收款動力。三是要定期進行應收賬款函證，對差異金額、事項及時溝通處理，保護企業合法權利。對異常項目、異常業主、超期應收賬款及時進行專項分析，采取措施，降低風險，減少損失。

（四）通過事后考核，引導企業整體“現金為王”的價值觀

項目考核指標體系能很大程度上體現出企業的價值觀，引導項目管理人員按照企業的戰略目標管理項目。為突出應收賬款管理的重要性，對項目的考核應包含現金流凈額、應收賬款周轉率等指標，并賦予較高的分值比；資金占用利息計入項目成本，影響項目績效；對工程款未全部收回的項目延期兌現獎金或部分兌現。

國有建安企業的內部審計部門應對施工項目進行全過程審計，從過程節點到竣工結算、獎金兌現，按照責任狀指標全面核實項目收入、成本，夯實利潤實現情況，對收款、付款重點關注，為企業對項目的最終考核提供科學依據。

（五）加強市場探索，研究新型收款清欠方式

近年來，由于建筑業市場變化、行業進步，逐漸興起以房抵賬收款方式。以房抵賬通常是指房地產開發企業資金困難，無法按照合同約定付款條件支付貨幣，雙方協商一致后，變更合同付款方式為將房地產開發企業自有房產過戶給建安企業自用或出售，以折抵相應的工程款的方式。這一形式已在建安行業普遍實踐，既可緩解房地產開發企業的流動資金壓力，減輕庫存，又可以使建安企業更快的收回工程款或取得有用資產，用于生產經營，這一雙贏的結果，很大程度推動了兩個行業的良性循環。

作為建安企業在嘗試新型收款方式時要謹慎操作，一是要完善相關制度，做到業務執行有據可依；二是要逐步探索，先在市場開拓成熟的區域與合作多的高質量大業主進行試點嘗試，再逐步擴大范圍；三是要科學審慎的評估業主資信和抵賬房產的價值，保障企業權益，防止國有資產流失；四是要針對新型業務模式，培養學習型、研究型人才，適應行業發展趨勢。

五、結論

綜上所述，在激烈的市場競爭中，建安企業在經營過程中不可避免地會產生應收賬款，以穩步擴大其經營規模。從客觀上講，應收賬款的形成能在短期內推動建安企業銷售業績的提高，但同時也要重視此過程中可能出現的問題并及時進行處理。建安企業要不斷提高應收賬款管理水平，做到事前有防范、事中可控制、事后能補救。在應收賬款管理過程中尋找一個平衡點，既能推動企業擴大市場，發展壯大，又要有效解決應收賬款帶來的風險，保障企業經營安全。