電力企業內部審計面臨的風險成因及解決途徑

陳謙 張倩瑩 國網浙江磐安縣供電公司

隨著我國電力事業的快速發展，電力企業內部審計仍然處于探索階段，如何有效應對各類沖擊、防范化解電力行業重大風險，是電力企業需要認真思考的重大課題。大力加強電力企業內部審計工作，不僅有利于防范重大風險，而且還能夠通過有效的“經濟體檢”推動電力企業可持續健康發展創造良好環境。從當前電力企業內部審計工作的整體開展情況來看，盡管絕大多數電力企業在這方面都給予了一定的重視，而且在落實內部審計相關法律法規和政策措施方面也不斷加大力度，在很大程度上促進了電力企業內部審計工作的科學化。但也要看到，電力企業內部審計也面臨諸多風險，在很大程度上制約了電力企業內部審計工作的實效性，如何有效地防范和控制風險，是當前各大電網公司亟待解決的重大課題。對此，電力企業應當著眼于促進內部審計工作的規范化、系統化、效能化，對內部審計風險以及成因進行深入分析和研判，找出存在的制約因素，采用更加科學高效的審計方式，努力推動電力企業內部審計工作實現更大突破。

一、電力企業內部審計面臨的風險

電力企業科學、系統、有效開展內部審計工作，對于助力電力企業應對“三重壓力”、防范和化解重大風險具有重要的基礎性和支撐性作用。從當前電力企業內部審計的整體運行情況來看，盡管普遍能夠嚴格按照法律法規和相關要求開展內部審計工作，但按照較高標準和要求進行分析，電力企業內部審計仍然面臨諸多風險，如果不有效防范和化解電力企業內部審計風險，不僅會制約內部審計工作的深入開展，而且也會導致電力企業面臨更多的風險因素。電力企業內部審計面臨的風險主要有：

（一）環境風險

隨著《審計法》以及其他與內部審計相關的法律法規的深入實施，電力企業內部審計工作在防范和化解風險方面不斷取得新的成效。隨著電力企業改制、重組和創新發展的加速推進，內部審計對象和內容也日益復雜，使電力企業內部審計工作普遍面臨一定的環境風險[1]。這其中至關重要的就是一些電力企業對內部審計工作的重要性仍然重視不足，企業管理人員更注重經濟效益，且由于缺乏對內部審計信息的認識，忽略了內部審計，對其重要性的認識不足，還沒有從“事前預防”與“事后控制”相結合方面組織實施，甚至內部審計工作具有一定的形式主義。

（二）操作風險

操作風險也是電力企業內部審計風險的重要因素之一。盡管絕大多數電力企業內部審計機構相對比較完善，而且也配備了專業化的內部審計人員，使內部審計工作的專業化水平在不斷提升。隨著內部審計內容的不斷增加，已經由傳統的財務審計向更多領域拓展，這不僅對審計機構提出了更高的要求，而且很多審計人員的整體素質還不適應新形勢和新任務的需要，業務能力和整體素質仍然有待于進一步提升。電力企業內部審計操作風險也表現為內部審計相關法律依據不健全、不充分、不完善或出現空白，同時缺少一套完善的監督體系來規范和制約電力企業的內部審計工作，從而加大了內部審計的風險。

（三）質控風險

內部審計質量如何，將直接關系到內部審計工作能夠成為電力企業防范和控制重大風險、促進電力企業可持續發展。由于電力企業普遍規模較大，而且分支機構相對較多，被審計單位與電力企業集團公司或聯營公司有著母子公司的關系，給內部審計工作帶來了很多困難和矛盾，如果不加強電力企業質控工作，審計風險也將隨之增加。在新的歷史條件下，“經濟體檢”已經成為內部審計的重要發展方向，但個別電力企業在這方面還沒有進行科學設計和系統安排，內部審計質量控制工作不夠完善，特別是由于內部審計工作機制、工作體系相對比較薄弱，直接導致內部審計質控不夠到位，內部審計與內部控制的結合不夠緊密，質控風險因素越來越多。

二、電力企業內部審計風險的原因

（一）內部審計機構缺乏獨立性

眾所周知，電力企業內部審計機構屬于內設機構，是為電力企業經營目標服務，而且也由電力企業負責人領導。因而，從這個意義上來說，電力企業內部審計的獨立性是相對而非絕對。這種管理體制必然會導致內部審計機構在開展工作的過程中會受到一定的限制。為了保證電力企業內部審計工作順利進行，在電力企業內部需建立和完善電力企業內部審計部門，高度重視內部審計機構的獨立性建設。同時，建立一個良好的溝通機制，加強與審計監督機構之間及其他部門之間的溝通協作，從而保證審計監督工作高效運行。

（二）內部審計機制缺乏規范化

健全和完善的內部審計機制，對于促進電力企業內部審計工作向縱深開展具有很強的基礎性作用。隨著電力企業對內部審計工作越來越重視，絕大多數電力企業都建立了相對比較完善的內部審計機制，但仍然有一些電力企業在這方面比較薄弱，特別是規范化水平不高。有的電力企業內部審計工作具有一定的隨意性，整體工作設計和安排缺乏規范化和系統性，內部審計工作的各個環節都沒有通過制度的形式做出具體安排，審計工作流程也缺乏規范化，必然會導致出現一系列審計工作[2]。此外，有的電力企業內部審計機構為注重內部審計工作的整體性和系統性，內部審計工作缺乏計劃性、規劃性和戰略性，同樣會導致內部審計風險。

（三）內部審計模式缺乏常態化

目前，絕大多數電力企業在落實方面不斷加大力度，而且也在推動常態化“經濟體檢”工作體系建設，但仍然有一些電力企業在這方面缺乏深入研究，內部審計模式缺乏常態化的現象相對較多，特別是還沒有將查病、治病、防病進行有效結合，以防為主、查治結合的內部審計模式仍然有待大的提升空間。電力企業內部審計模式缺乏常態化，也表現為有的電力企業審計部門不注重對常態化“經濟體檢”進行科學設計，特別是對內部審計的方式、內容、頻率、對象等不夠明確，而且在應用全生命周期理論構建內部審計“閉環”系統方面不夠到位，往往會由于某一個環節出現問題而導致審計風險。

（四）內部審計人員缺乏職業化

深入分析電力企業內部審計風險產生的原因，內部審計人員缺乏職業化是其重要因素之一。目前，絕大多數電力企業都重視內部審計人才建設，而且專業化水平相對較高，但很多內部審計人員在財務審計方面比較專業，但綜合型、復合型、創新型內部審計人才仍然相對較少，不僅制約了電力企業內部審計工作的深入開展，而且也容易造成內部審計風險。有的內部審計人員職業能力不強，新知識、新技術特別是計算機審計、大數據審計等比較薄弱，個別內部審計人員不能經受各方面誘惑，職業道德欠缺，必然會導致內部審計風險因素增加。

三、電力企業內部審計風險的解決途徑

（一）強化內部審計機構獨立性

首先，要進一步強化內部審計機構獨立性，同時加強審計部門與其他部門的溝通，只有這樣，才能使內部審計機構、內部審計人員認真、獨立、負責開展工作。對此，電力企業應當遵循“獨立性”原則，大力加強內部審計體制改革和創新，明確各個部門對審計人員要求和配合，使內部審計機構和內部審計人員找準自身定位，從而進一步提升內部審計工作的整體水平，提高電力企業內部審計質量和效率。在具體的實施過程中，要把落實中央和省委經濟工作會議精神作為重中之重，科學把握新時代內部審計工作的新職責、新使命、新定位，結合具體實踐，根據電力企業內設機構的整體情況進行創新性設置[3]。為了能夠使內部審計機構和內部審計人員的獨立性更強，內部審計機構應當由電力企業“一把手”直接領導，既要單獨設置內部審計機構，也要賦予內部審計機構獨立審計的權利。

（二）促進內部審計機制規范化

只有大力加強電力企業內部審計規范化建設，才能使其取得更好的成效，同時也能夠促進內部審計工作可持續發展。對此，電力企業應當把促進內部審計機制規范化作為重中之重，進一步健全和完善內部審計制度，大力加強內部審計流程建設，特別是要對內部審計內容、主體、方式、措施、對象以及審計結果應用等諸多環節的工作進行制度化設計，形成《電力企業內部審計制度》，并將PDCA 循環應用于內部審計制度建設當中，在實踐中不斷進行總結、提升和升華，對于好的經驗和做法應當在總結的基礎上融入內部審計制度，對于存在的問題和不足要制定整改方案，待實踐檢驗有效之后融入內部審計制度。電力企業還要大力加強內部審計流程建設，嚴格按照《審計法》和相關法律法規的要求制定內部審計流程，并強化內部審計流程的規制性作用，確保不出現任何操作風險。

（三）突出內部審計模式常態化

電力企業要落實習近平總書記關于審計工作常態化“經濟體檢”的要求，大力加強內部審計常態化建設，努力使“經濟體檢”更具有針對性和實效性[4]。在具體的實施過程中，電力企業應當加強對內部審計部門的組織和引導，使他們能夠在構建常態化“經濟體檢”體系和機制方面不斷進行改革和創新，傾力構建查病、治病、防病“三位一體”的“經濟體檢”工作模式，對“經濟體檢”的方式、內容、頻次等做出明確的規定，循因施策、一審一策、以防為主、防治結合。在突破電力企業內部審計模式常態化方面，還要更加高度重視領導干部經濟責任審計工作的深入開展，制定科學和完善的“風險點”監測機制，大力加強風險預警，通過風險防控關口前移，努力在“防病”方面實現更大突破。著眼于發揮防病功能、保障治病效果、提升查病能力，大力加強內部審計方法創新，深入開展計算機審計，同時還要大力推動由財務審計向綜合審計轉型。

（四）抓好內部審計人員職業化

人是生產力中最活躍的因素。只有大力加強內部審計人才隊伍建設，才能使內部審計工作的規范化、系統性、創新性更強。電力企業要想大力推動內部審計工作改革創新、有效防范內部審計風險，還要認真抓好內部審計人員職業化建設，特別是要大力推動內部審計人員由“專業化”向“職業化”轉型，積極引導內部審計人員學習和研究如何做好“三重壓力”下內部審計工作，如何發揮自身的主觀能動性有效防范和控制內部審計風險，只有這樣，才能適應新時代電力企業內部審計工作需要。大力加強對內部審計人員的教育和培訓，除了要強化內部審計人員專業知識、專業素養和專業能力之外，重中之重的就是要引導內部審計人員大力加強審計法律法規的學習、加強自身思想政治建設、提升業務融合能力，推動內部審計與電力企業經濟工作、業務工作的有效結合，進而在開展內部審計工作的過程中體現職業能力和職業水準，高水平、高質量、高效益開展電力企業內部審計工作[5]。

四、結束語

綜上所述，大力加強和改進電力企業內部審計工作，對于推動電力企業內部審計安全和創造出更多的經濟效益，促進電力企業長遠發展具有十分重要的作用。電力企業普遍重視內部審計工作，特別是能夠嚴格按照法律法規組織實施，而且在落實相關政策措施方面也具有積極性和主動性，但由于內部審計涉及面廣，在實踐和操作過程中仍然存在很多風險因素，如果不加強對內部審計風險的高度重視，就會制約內部審計工作的有效性。對此，電力企業審計機構應當從防范和控制環境風險、操作風險、質控風險等諸多層面入手，深入分析內部審計風險產生的原因，在此基礎上采取有效措施進行解決，重點要在強化內部審計機構獨立性、促進內部審計機制規范化、突出內部審計模式常態化、抓好內部審計人員職業化等諸多方面加大力度，努力在防范和化解內部審計風險過程中提高內部審計工作的質量和效率。