制造型企業成本核算方法與核算管理策略探討

楊志

摘 要：當前經濟全球化局勢不斷加快，國內市場經濟高速高質量發展的大環境下，國內各行各業的發展都面臨著一定的競爭壓力，對于制造型企業同樣如此。制造業是我國國民經濟增長的重要組成部分，可以說是立國之本、強國之基、興國之器，所以制造業行業的整體發展狀況與我國國家安全、綜合國力提升有著很大關聯，為此必然要加強國內制造業企業的大力發展。為了使制造業企業能夠在這樣的大環境下，穩定經營發展，企業經營者、管理者必須要高度重視內部控制相關工作，力爭做好成本核算和管控工作。但是縱觀我國制造型企業成本核算的相關工作開展，依舊有著很大改進空間。本文主要探討了制造企業成本核算和核算管理的相關內容，針對制造型企業成本核算和核算管理方面的研究可以為更多企業實現精準成本核算，加強核算管理提供一定的參考價值，促進其實現高效的內部控制，解決各種成本核算難題。

關鍵詞：成本核算方法;核算管理;制造業

成本是指在完成一件事情或者達到某個目的需要耗費的所有資源價值總和。制造業企業的成本核算是指在日常生產經營過程中花費的人力成本、物力成本、財力成本等資源轉換為成本價值。在制造業企業經營管理過程中，成本核算對最終的利潤有著重要的影響，而且即使很多企業經營者都認識到了成本核算工作的重要性，但是實際上開展成本核算會存在著各種難題，為了更好地運營發展企業，要著重下手解決這些問題，才能更有利于企業未來的發展。隨著現代化市場局勢的發展，傳統的成本核算方式已經無法滿足企業實際業務活動需求，也無法順應市場變化，這就要求企業經營者開始創新、拓展更合適的成本核算方式，以期精準進行成本核算，減少運營成本，提高經營利潤，促進其穩定經營發展。

一、制造型企業常見成本核算方法分析

（一）制造成本法

制造成本法是比較傳統的成本核算方式，這種核算方式劃分費用的標準是是否與產品生產過程相關，可分為生產費用和期間費用兩大類。最后把生產費用納入生產成本進行核算，而期間費用則計入當期損益。生產成本進一步細化可分為直接材料費、制造費、直接人工費，但是不限于這三種費用。比如產生廢品比較多的企業需要花費很高的成本進行廢品處理，就可以增加廢品損失費用；對于使用燃料量較大的企業，可以增加燃料成本項等等。實際上可采用的核算方式有分步法、品種法、分批法三種。這三種方式對于成本核算對象、期末生產費用分配、成本計算期等都存在差異，所以企業具體選擇怎樣的方式要綜合考慮實際情況。

這種傳統成本核算方式的弊端在于制造費用的核算時，容易出現工時、機時等的劃分不準確；期間費用核算時，容易出現當期損益劃分不合理；人工費用核算時，容易把設計人員薪資福利費用、其他員工培訓費用等錯誤的劃入人工費用中，最終導致產品成本核算不精準。

（二）作業成本法

鑒于傳統制造成本法的弊端，制造業企業也在不斷探索、尋求新的成本核算方式，作業成本法應運而生。該模式是以單個作業成本為核算對象，把各環節進行匯總得出最終整體的產品核算總成本。

核算流程：作業成本法的重難點在于成本動因的確定，如果成本動因確定不合理，那么投入和產出之間的因果關系也會存在偏差，就會導致一系列作業成本核算工作失去準確性、可靠性。相關工作人員在利用作業成本法進行成本核算時，需要把重心放在各個環節作業上，而不是產品上。操作的基本流程為：把作業當做主要核算對象，依據資源動因進行資源的合理分配，分配至各個作業中，再把作業動因追溯至產品，最終匯總得出產品的核算成本。

（三）資源消耗會計

該模式最先是在2002年美國興起，是對彈性邊際成本法和作業成本法的有效結合。該模式核算對象主要是資源，有為作業提供服務的資源、有交互消耗資源產生的成本。具體核算方法與過程為：首先依據資源動因設置不同的資源結集點，每一個資源結集點都對應一個固定的成本對象、動因，所以也會因此產出一個計量單位，然后把單個結集點的資源消耗分別劃分至作業成本中。最后把作業成本計入相應的產品成本中?？偨Y來講，資源消耗會計的核算流程為：資源結集點→作業成本→產品成本。

把資源結集點的各種資源向作業成本分配過程中，使用的是非貨幣的、量化的指標形式，而作業成本向產品成本轉化過程中，則同時采用量化指標和貨幣指標，這種方式可以很好地分離貨幣計算和量化計量過程。該模式的應用能夠有效解決作業成本法中的弊端，實現取長補短，因此也將成為制造業企業成本核算管理的重要發展趨勢。

（四）目標成本法

該核算模式是把市場作為主要導向，把目標價格作為基礎，確定合適的目標成本，然后從產品設計、研發階段開始對全過程消耗的資源進行配置，最終實現目標利潤的一種成本管理模式。該模式實現成本費用降低的側重點在產品研發、規劃、設計階段，但是并不局限于這幾個環節，還涉及原材采購、物資出入庫等全過程成本管理。在進行目標成本確定過程中，需要企業產品研發部門、營銷部門、供應商、財務部門、業務部門等共同參與，并及時獲得各個環節產品售價、購價、定價等信息，便于企業及時作出質量、外觀、性能等的調整。這種成本核算法因為涉及部門眾多，所以對企業內部的管理水平有很高的要求。

（五）標準成本法

該模式是把企業預先設置的標準成本作為核算基礎，然后把實際產生的成本劃分為標準成本和差異成本兩大類，對于差異成本發生的原因、環節等進行詳細分析，并找到合理的控制措施，以實現最終產品成本管理目的。這種模式一般會在產品生產質量和條件比較穩定的制造業企業中。

標準成本核算法在企業中應用的大前提是能夠制定科學合理的產品標準成本，這對于產品生產的工藝流程、內部管理水平都有著很高要求，制定標準成本的人員要第一時間獲取各種財務或非財務數據信息，才能制定出更高水平的標準成本相關數據。

二、制造型企業成本核算和核算管理策略

（一）規范核算基礎工作流程

制造型企業在開展成本核算和核算管理工作時，要保障其效率，就要使其各環節工作流程更加規范、有序，為此企業經營者可以分別從以下幾個角度考慮：第一，制造業企業要對現存的憑證審核流程進行梳理、優化、完善，把內部核算人員的崗位職責進一步精細化，落實到個人，也要對各種票據的使用流程進行梳理優化，確保企業原始憑證的完善性和真實性，并對原始憑證進行妥善保管，不可隨意篡改、刪減。為了保證原始憑證的真實可靠，企業可以應用影像技術，對原始憑證進行掃描存檔保存，避免后續原始憑證紙質版丟失等造成嚴重損失；第二，制定完善可行的會計管理控制制度體系，制定相應的獎懲措施，鼓勵相關崗位人員積極主動履行崗位職責，還可以設置匿名舉報制度，鼓勵成本核算人員相互進行監督管控，讓內部成本核算人員之間形成相互制約、相互督促的良好關系，既能增強核算人員之間的溝通交流，又能因此提高企業整體成本核算工作效率；第三，對成本核算過程中涉及的崗位都要設置相應的人員，落實責任到人制度。為了鼓勵相應崗位人員認真履行崗位職責，企業要制定科學合理、可行的核算效果評價機制，以此來反向督促各環節人員依據制度體系、規范開展核算工作；第四，制造業企業可以設置獨立的內部審計監督管理機構，全面負責核算過程監管，對發現的不合規行為要及時反饋，并督促相關負責人在限定期限內進行整改，保障最終成本核算質量不會受到影響。另外，企業的核算監督管理制度并不是一成不變的，要隨著業務活動的變化、經營水平等的變化而有所改變。

（二）選擇合適的成本核算方式

市場上有著成千上萬的企業，即使是生產同樣類型產品的制造業，也會因為內部管理方式、經營模式、企業文化等的不同，而造成成本核算方式的不同。經過長時間的探索、研究，制造業行業人們逐漸摸索出一些比較適合的成本核算方法，比如分步法、分批法、品種法等。制造業企業要如何選擇合適的成本核算方式，確定精準的成本計算對象也有難度。成本計算對象不同主要是因為生產組織形式、企業規模、生產需要的技術水平等不同所造成。例如有些企業僅僅生產最終的成品，有些企業生產半成品和產成品，還有些較大型企業會生產原材料、包裝材料等產品。有些企業生產是小批量，有些是大批量，還有些特殊情況會采用單件生產等等，這些不同都能會使企業成本核算方式和對象選擇有所差異。所以制造業企業在進行成本核算工作時，需要綜合考慮生產產品特點、銷售模式、經營實力等各種因素，確定最佳的成本核算對象和方式，以此來提升企業成本核算工作準確率和效率，也因此促進企業更好更快的發展。

（三）借助信息化技術提高數據準確性

制造業成本核算工作是一項比較嚴謹的數據類型工作，其結果的準確性與否與基礎數據收集的準確性、完整性等有著重要關聯。但是在制造業企業實際生產經營過程中，經常會因為各種因素的阻礙，導致基礎數據信息獲取不夠及時、不夠準確、不夠完整，進而對后續核算準確性造成嚴重影響。為此企業可以借助信息化管理軟件，利用信息化軟件系統的自動化、智能化、標準化等特點，實現各部門間基礎數據信息的共享，也可以因此減少相同數據的重復性登記、核對，既能提高數據信息傳輸的準確性、完整性、及時性，又能夠促進在此基礎上開展的成本核算工作更精準的開展。

（四）實施成本費用全面控制

為了加強制造業企業對成本費用支出的管控，在加強精細化成本管理過程中，還要求各職能部門對成本核算工作給予一定的重視，并對各環節要素成本進行審核、管控。對于制造業企業來說，在采購材料期間，可以采用公開招投標方式，選用性價比最高的供應商，爭取用最少的費用購置符合質量要求的材料。在日常車間產品生產過程中，可以對內部大型設施設備進行定期維護、清潔，避免因維護不當造成重大設施功能減弱，甚至零部件不靈敏等問題發生，加強設施設備維護保養能夠有效的減少不必要的維修費用支出。為了使生產車間嚴格按照預期生產規劃執行，要提前制定合理的、足夠精細化的生產規劃，對人員、設施設備等進行合理分配，便于后續各環節能夠有序的開展生產經營活動。

為了節省非制造成本費用支出，企業要在進行采購活動前，相關人員要根據實際生產計劃制定合適的采購物資清單，采購既要保障滿足日常生產經營活動，還要保障庫存量合適，避免大量庫存占用資金流量，減少資金流轉速率。采購負責人在進行各部門采購單量合理性判斷時，要深入各部門進行調研，了解其實際使用周期、使用頻率、使用量等各個指標，判斷其提供的采購申請單是否合理，合理予以批準，不合理則要適當進行修改。

（五）重視成本核算人才引進和培養

所謂“專人專崗”，“在其位謀其政”，任何崗位工作都要有專業的人才負責。制造業企業要想高效的完成成本核算工作，就要從成本核算相關崗位人員入手，加強人員專業技能培訓，提升招聘門檻。具體操作如下：第一，在招聘環節就要了解崗位技能需求，選擇與之匹配度較高的人員，也便于后期進行專業性培訓。為了吸引行業尖端成本核算人才的加入，可以適當提高薪酬福利待遇，鼓勵內部員工之間相互交流專業知識，互相學習、借鑒經驗，為企業創建優秀的成本核算管理團隊，也為企業發展貢獻一份力；第二，對企業現有成本管理人員進行專業性的知識培訓，可以邀請優秀講師來企業開展講座，也可以為員工提供外派學習參觀機會，讓員工能夠了解更多前沿的成本核算知識，也不斷提高自身理論知識和操作技能，更好地為企業發展出謀劃策，促進成本核算工作高質量、高效率完成。

三、生產制造企業成本核算案例

HJ企業是一家生產半導體的企業，產品暢銷海內外，產品生產涉及的環節諸多，本文主要分析其復配環節成本核算的不足和改進。

核算現狀及問題分析：生產車間成本核算引入了軟件系統，對各環節生產消耗的物料都有標準規定，總消耗成本是利用系統進行加權平均，各種直接費用成本、燃動費、制造費也可以合理進行分攤。主要存在的問題有：復配環節領料和實際盤點存在差異、成本歸集不精細；人工和制造費用分配不合理；能源消耗核算不準確。

解決方案：對復配環節涉及的直接材料成本、能源動力成本、直接人工、間接成本都要準確劃分核算依據、標準。在直接材料成本核算過程中要加大物資盤點頻率（線邊倉數據、倉儲數據、配方定額計算數據），確保最終得到實際物資耗用數據。對能源動力如水電氣等費用要依據總賬、投料占比等合理分配到車間、部門。對于直接人工成本分攤要依據投料金額、人工費用占比、訂單工時等進行分配。間接費用有設施折舊費、人員費用、備品備件等，分攤時要按照工時分攤到半成品或產成品上。

四、結束語

總而言之，制造業企業在實際生產經營過程中，能否加強成本精細化管理，實現精準的成本核算，對其整體發展狀況、盈利水平有著重要影響。在目前市場競爭持續加劇的情況下，企業經營者也要高度重視成本核算和核算管理相關工作，及時發現問題，改進問題，從源頭上實現成本管理，最終實現降本增效。上文中分析概述了制造業企業常用的成本核算方式，有制造成本法、作業成本法、資源消耗會計、目標成本法和標準成本法通過對比這些成本核算方式的優劣勢，提出了制造型企業成本核算和核算管理的相關策略，具體策略有：規范核算基礎工作流程、選擇合適的成本核算方式、借助信息化技術提高數據準確性、實施成本費用全面控制、重視成本核算人才引進和培養等。希望本文的研究可以為更多企業合理分配資源，充分發揮資源價值，推動企業健康穩定發展。

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