高校轉型過程中債務風險及管控

孔燕

摘要：隨著高校的發展及辦學成本加大，辦學經費的缺口也在增大，致使高校大多向銀行借款解決資金困難，債務增量規模不斷擴大，甚至隱性債務也開始出現，債務負擔沉重。隨著還貸期限的來臨，如何有效化解債務風險，保持高等教育的可持續發展，是政府和高校必須高度重視的問題。文章以S省高校為例，一方面通過債務風險指標、償債能力指標等分析債務產生的原因及存在的主要形式，說明S省高校目前存在債務風險的嚴重性。一方面通過分析債務風險屬性、組成因素，建議完善高校內部控制制度，增強債務風險防控意識等，將高校債務風險控制在合理的區間范圍之內；采取適當的管理辦法，實行有效增收節支等建議措施，來化解債務風險。

關鍵詞：高校；債務風險；管控

一、高校債務風險產生的原因

（一）高校組織領導層對債務風險的認知、管控是影響債務風險大小的重要因素

隨著高校的發展及辦學成本加大，為解決辦學經費缺口問題，高校大多向銀行借款，債務增量規模不斷擴大，甚至隱性債務也開始出現，債務負擔沉重。而在高等教育綜合改革不斷深化的今天，高校要實現內涵式高質量發展。高校每一項重大決策或重大項目的實施，領導層是否充分考慮到可能產生的所有風險、主要風險，風險擺放的位置，風險顯現后采取應對的態度、組織措施，學校是否成立專業的債務風險防控分析小組，風險組織結構、權力與職責的分配是否科學合理，是否有專門的債務風險文化宣傳等，這些都充分顯示了學校領導層對債務風險管控的重視程度，同時也會深深影響著學校債務風險的大小。

（二）具體業務管理層面的非全面性、非科學化、非合理性是產生債務風險的直接原因

首先，債務風險管控制度是否健全、管控體系是否完善、管控過程中有無重要參考指標和監督管理規定等，這些都是債務風險防控的制度保障。其次，從預算管理、債務管理、資產管理、建設項目管理等業務層面上看，流程設計是否合理完善、執行是否嚴格規范是高校債務風險防控的基礎。最后，高校每年是否自行或聘請獨立資格的第三方對債務風險進行評估也是重要的監管手段，目前S省高校對此類工作都尚未開展。

（三）高校債務規模的急劇增長是導致債務風險產生的最大原因

為了加快推進高等教育綜合改革的不斷深化，實現各高校內涵式發展的不斷提升，S省實施了高?；椖?、社保繳納、“雙一流學科”“高水平大學”“一流學科811項目”等重大建設項目。與此同時，高校的辦學規模也在不斷擴大，各高校一方面要保障基建項目順利實施、人員社保按時足額繳納；另一方面高校又大力引進高層次人才，高薪聘用、待遇豐厚。為了解決資金問題，高校甚至大量使用短期的流動資金貸款，致使債務規模短期內急劇增加，還本付息壓力大，既增大了各高校自身的債務風險，也導致了高校之間在高層次人才引進方面形成不良競爭，不利于人才的穩定。

二、目前高校債務風險的主要表現形式

（一）通過債務額、債務率、債務依存度、債務負擔率等指標分析，說明債務風險的主要表現形式

從表1可看出3年貸款債務總額凈增長67.13億元，增長率為55.54%。貸款主要用于基本建設、大型儀器設備購置、高層次人才引進、社會保險繳納等方面支出。隨著債務總量的增加，從絕對數量上反映了高校面臨的債務風險呈加速趨勢。

債務率＝債務余額/高校經費決算總收入，反映了高校在收入既定的情況下，保證正常經濟業務活動時所承受的債務底線。該指標原則上控制在60%以內，目前S省高校該指標值正逐年接近目標值，甚至個別高校已經遠超目標值。

債務負擔率＝年末債務余額/財政撥款收入，反映了高校債務存量與學校經濟比例關系以及學校年末財政收入承受債務風險的程度，一般高校債務負擔率超過150%，債務壓力達到預警線。

債務依存度＝當年債務額/支出總額，反映了高校當年財務支出對當年舉債的依賴程度，在達到舉債高峰期時，債務負擔率最高，債務依存度也越高，即對當年舉債的依賴程度也越高，債務風險越大。近三年債務依存度呈倍數遞增也反映了高校支出中對貸款的依賴性越來越強。

（二）通過資產負債率、現實支付能力、暫付款占流動資產比重、現金比率等指標分析，變現能力強弱是高校債務風險大小的另一種表現形式

資產負債率＝負債總額/資產總額，反映了高校資產中由債權人提供的資金比重，體現了高校資產對債權人的長期償還保障能力。該比率的大小與債權的權益保障成反比，該指標一般在60%以下才能說明高校的資產負債情況正常。

現金比率＝（貨幣資金+交易性金融資產）/流動負債，該指標反映最直接的短期償債能力，一般為20%，如果低于此比例說明高校短期償債能力不足，存在償債風險，如果過高于此比例說明高校運行周轉能力強，但資金使用效益不高。

現實支付能力＝年末貨幣資金/月均支出額。該指標反映貨幣資金可供正常運行所需的周轉月數。該指標值不能過低，一般以大于三個月為好。

通過S省2020-2021年高校償債能力指標分析可以看出，目前該省高校資產負債率雖然未達到60%的正常值，但該指標呈上升趨勢，特別是近兩年隨著高校貸款規模的擴大，該指標也會快速增長，目前個別高校已達100%?，F金比率、現金支付能力指標值的降低，說明高校短期償債能力下降、資金運行周轉保障能力弱，今后運轉類的商品服務支出會強烈依賴銀行貸款保障。暫付款占流動資金比率指標說明高校對暫付款使用效益不高，管理水平差。

（三）通過經費自給率、自籌收入能力等指標分析，高校自我籌資能力的大小是高校自身應對債務風險強弱的最根本表現形式

經費自給率＝自籌收入/經費總支出。該指標是衡量收入滿足經常性支出程度的指標，指標值大小，說明高?；I資及應對債務風險能力強弱，該指標值保持在50%左右較好。

自籌收入能力＝自籌收入/總收入，該指標反映高校多渠道籌資辦學的能力及對國家財政撥款的依賴程度。

流動資產占總資產比率指標，反映高校應急變現能力，一定程度上也體現出應急償債能力。該指標應保持25%左右的比例，既能保持資金充分的流動性，又保證流動資產不占用過多資源。

從以上經費自籌能力指標分析可以看出，三項指標三年均值都小于應該保持的正常指標值，說明S省高校目前經費自籌能力差，自我應對債務風險能力弱，自我發展潛能沒有充分激發，有待從政策面激勵發展。同時，三年平均經費支出增長率為9.85%，而經費自給率三年平均增長1.93%、自籌收入能力三年平均增長1.70%，前者的增長幅度遠大于后兩者增長，出現收支倒掛現象，增加了高校的赤字支出，從而進一步加劇高校的債務風險。

三、應對高校債務風險的建議及措施

針對S省高校債務風險產生的原因及各類風險指標分析，對高?？刂苹蚪档蛡鶆诊L險主要有以下幾點建議與措施。

（一）研究分析債務風險屬性，制定完善高校內控制度，增強債務風險防控意識

高校債務風險主要來源于固有債務風險，而影響固有債務風險的因素有應付賬款、銀行貸款、經費支出等。這些影響債務風險指標的因素在高校內涵式發展的深入推進過程中，不可避免地存在著。而如何將這些影響因素控制在合理的區間范圍內，則體現了高校對債務風險的管控水平。因此，高校應針對影響債務風險的因素制定內部控制管理制度，細化流程，加強監管，審核、簽批、業務處理流程化規范化信息化管理，強化業財融合。規定對債務風險進行定期評估、分析，及時匯報，一是能及時發現債務風險問題；二是有助于高校領導增強債務風險意識，強化債務風險管控，及時謀劃、制定應對債務風險的策略和方案。

（二）上級主管部門制定銀行貸款審批制度或管理辦法，將高校債務風險控制在合理的區間范圍之內

1. 嚴控銀行貸款規模，新增貸款限定使用方向，加強貸款類別不同進行置換的審批

高校應嚴格控制貸款規模，原則上將債務率控制在60%以內，超過此債務率的高校嚴禁用于人員工資、津補貼發放的人才流動資金貸款。債務率高于60%的高校如新增銀行貸款，必須是符合國家產業政策并滿足本省高等教育高質量發展方向的領域。對于已到期的銀行貸款尚不具備償還能力，仍需在原有銀行續貸或利用其他銀行貸款置換的高校，在貸款總規模不增的情況下，可直接辦理貸款業務。

2. 嚴格貸款辦理程序

各高校應按照“誰貸款、誰負責”的原則，強化責任意識，嚴格控制貸款規模和貸款成本，防范債務風險。確需采用銀行貸款方式籌集教育經費的，必須進行可行性論證，經校（院）黨委會研究決定并向主管部門提交審批材料；經主管部門審核、備案后，向銀行申請貸款。

（三）研讀當前政策，針對影響債務風險指標的因素，采取適當的管理辦法實行有效控制，努力實現增收節支

面對日益加劇的債務風險，高校要做好“多渠道聚財、科學化理財、全方位管財”，進行前瞻謀劃、量力而行，努力實現增收節支，保障教育事業穩步發展。

1. 財政撥款收入方面，優化基礎撥款，增強績效和項目性撥款

目前S省高校財政撥款模式為“基礎撥款＋績效撥款＋競爭性項目撥款”?；A撥款是以各高校學生定額撥款規模為改革基數，將在校生規模、學科專業結構、學歷層次、優勢特色專業等作為調整因素，以此確定每所高?；A撥款額度。為緩解高校人員支出、運行支出壓力和減輕債務風險，S省財政應適當加大對高校的基礎撥款、適度發行政府債券、增設教育減債基金等方法化解高校債務。

高校應該緊緊抓住績效考核兩類指標，分析研究考核指標的各組成因素、影響系數、進步名次等，結合S省高?？己嗽u價體系建設，壓實主體責任，推動深化內部績效評價改革。另一方面財務管理應重點考查預算編制質量與執行進度（含政府采購）、多渠道籌集辦學經費能力、債務控制程度、資產盤活利用、財務管理水平等內容。高校要針對績效考核制定對策、拿出方案、獎懲結合，真正提高績效管理，爭取更多績效撥款。

競爭性項目撥款是財政專項資金撥款的重要形式，也是高校撥款收入的重要組成部分。高校應結合S省高等教育高質量發展的實際要求，積極爭取建設優勢潛力學科，加強基礎學科、交叉學科建設，加快升級傳統專業、優化專業結構、提升人才培養質量，規劃智慧教育建設等，爭取更多財政資金支持項目。

2. 采取積極措施，增加事業收入及其他收入

高校規劃調整專業、學生結構，使專業結構和學歷層次處于最佳組合點，保證學費收入最大化。要積極改善住宿條件、調整宿舍布局，保障專戶收入利益最大化。要積極落實科研收入創收、科技成果轉化及咨詢等激勵辦法，爭取更多的科研等收入。各高校要利用好各項籌資利好政策，積極開展辦班、培訓等創收活動；制定經營性資產、公用資產（源）有償使用管理辦法，使學校創收激勵政策盡快落地實施，增加效益。充分發揮高校對外合作交流功能，多渠道、多方式籌措辦學捐贈資金。校企合作辦學設立學校、企業共建共管共享的現代產業學院，共同招生培養、共同制定人才培養方案、共享稅費優惠政策和創新成果等，爭創國家級現代產業學院。

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＊基金項目：山東省教育科學“十四五”規劃2021年度課題“高等學校財務風險管理研究”（2021CYB009）；山東教育會計學會2022年度課題項目“高等學校財務風險管理研究”（sdjk2022060）。

（作者單位：曲阜師范大學財務處）