全面預算管理在制造企業的應用困境與對策探討

文/胡園靜（四川航天燎原科技有限公司）

全面預算管理強調“全面”，即預算全員參與、業務全部覆蓋、流程全面跟蹤，可見全面預算管理的應用具備其系統、持續、復雜特質。全面預算管理運用在制造企業中應結合戰略導向、市場需求、經營水平等因素分析面臨的困境問題，從理論思想、編制方式、機制健全、執行力度角度探討相應對策，促進制造企業在有效的全面預算管理推行下提升整體預算管控水準，實現最大化經濟效益目標。

一、全面預算管理的概述

全面預算管理是綜合性企業管理工具，注重職工參與的全員性、強調業務覆蓋的全面性、側重管理監控的全程性。全面預算管理是對現有資源配置與經營水平進行合理評估，對企業戰略發展進行科學預測，推動企業戰略真正實施落地。全面預算管理是根據企業戰略目標，以銷售預測為起點，圍繞采購、生產、財務等開展的預算管理工作，力在提升企業綜合管理水準，為企業實現最大化經濟效益目標發揮積極推進作用[1]。

二、全面預算管理的意義

制造業作為國民經濟的支柱產業、經濟增長的主要動力。面對瞬息萬變的營運環境，經濟趨勢全球化，制造企業要立于不敗之地并得到長久持續地良好發展，必須要契合時代背景對企業管理的需求，作為行之有效的新興管理模式，全面預算管理通過對經濟活動進行科學合理的設計，經濟活動全過程的監督、管控，促進企業降本增效，為企業戰略目標最終實現提供保障。

（1）有利于優化企業資源配置，提高綜合管理能力，促進企業戰略目標落地。作為國民經濟增長的支柱，制造企業持續健康的發展需要科學合理地戰略布局，戰略目標需細化、分解、落實才能實現，全面預算是對企業各種經營活動的量化，是結合未來某個期間的經營與財務情況所開展的全面預測與籌劃活動，合理將企業內各類資源科學調度，并采取有效舉措加強執行情況的監督與分析，評價反饋執行結果，指引經營活動開展。由于預算目標確定及責任落實，各層面將精力集中到業務開展、預算實施中，大大提高企業運行效率以及管理能力，為企業年度任務完成，企業戰略規劃實現提供合理保證。

（2）有利于提高企業運作效率，合理規避經營風險。全面預算管理側重在全員參與層面，也就是說各職能部門以及各崗位必須參與預算的編制和實施，不僅利于企業部門間的溝通協調，還利于調動全體職工的積極性。制造企業應用全面預算管理可促進發展規劃精細管理，發現問題及時改善和調整，使得經營規劃更契合市場需求與形勢發展，企業運營環境得到優化，提高企業整體運作效率。同時，應用全面預算管理可推動企業經營各項活動實施開展更具計劃性和目的性，大大減少盲目投資帶來的風險，合理安排資金，避免資金鏈斷裂。

三、全面預算管理的應用困境

（一）對全面預算理念認識不到位

多數制造企業欠缺全面預算管理的深刻認知，不能明確全面預算管理在企業管理體系中的定位，僅將其作為完成年度指標的工具，關注財務數據而不關注非財務數據，導致預算目標與戰略目標無法充分銜接，企業有限資源得不到合理配置，企業戰略無法真正“落地”，而全面預算管理浮于表面流于形式，不能真正發揮經營管理價值。

制造企業生產經營涉及環節較多、內容繁雜、核算復雜，企業部門及職工對全面預算管理認識不全面、不清晰，預算理念、成本效益意識沒有做到入心入腦，工作中業務范圍、責任主體難以界定，預算編制與執行可能帶有抵觸情緒，認為預算管理是無意義工作，個別部門及職工會認為全面預算管理應是財務工作，對預算工作敷衍了事，導致提供的各類數據的真實、全面性難以保證，進而影響預算編制的科學、預算考核的合理，難以達到全面預算協同管理成效。

（二）全面預算編制不合理

作為全面預算管理實施的氣墊，全面預算編制應當具備合理編制依據、全面的編制內容、規范的編制程序、科學的編制方法，才能形成各層級廣泛接受的、符合業務假設的、可實現的預算目標。預算編制是否合理關系到全面預算管理的成效及經營活動的開展，但是，在實際工作中，一些企業在編制內容的設計、編制方法的選用、編制程序的設置上存在這樣或那樣的不合理、不科學情況，比如企業未對經營活動做全面梳理，對經營中的市場波動等不確定因素未能充分研判，造成編制依據信息不足、基礎數據不全面不準確，影響預算編制準確率；比如企業往往會根據經營特點選擇零基預算法或增量預算法或固定預算法等方法進行預算編制，編制方法選用單一，主要考慮企業短期經營規劃（即年度），未立足于企業中、長期經營規劃，比如跨期項目企業通常只編制了年度經費預算，而未對項目全周期進行預算編制及控制，導致部分項目結束后超項目規劃值，影響企業資源有效配置。

（三）考核機制有待完善

預算考核是全面預算管理的重要一環，是對預算責任單位的預算執行結果進行檢查，考核和評價，為改進優化預算管理提供參考。預算考核結果是編制下期預算的參考依據。一些企業全面預算管理效果不顯著，除預算編制等方面存在問題外，還有預算考核與獎懲落實問題。普遍存在的相關考核激勵約束機制問題多表現為考評力度不足、職責不明晰、內容不詳細、標準不規范、制度不完善等等。制造企業環節較多，核算難度大，那么考核指標若是過于籠統必然引發執行過程中的推諉責任問題，數據無法有效歸集系統也導致考核指標無法合理進行設置，致使出現考核不公平或無從施展的局面。如若考核無法做到公平、公正，激勵機制不夠健全，那么預算責任單位及職工必然認為干好干壞都一個樣，對預算管理工作心存抵觸情緒，挫傷大家工作的熱忱態度，在工作中難以積極協同，必然降低預算管理的效用。

（四）預算執行力度不足

作為全面預算管理工作中的重要環節，預算執行應包括預算指標的分解、分析、控制及調整等內容。預算執行管理水平的高低，決定著企業全面預算管理效果。然而多數制造企業在全面預算管理中存在“重編制，輕執行”現象，預算管理機構的監控力度不足，各責任主體認知不到位在預算執行上缺乏內在動力，預算執行形同虛設或流于形式。預算執行中出現的預算偏差，因部門間溝通不暢交流不充分，無法及時查找預算偏差的形成原因，預算執行分析不到位，導致預算失去指導價值，不能為企業經營改善提供有效參考意見。此外，監督制度不完善也會導致執行力度不足。制造企業若想確保預算管理的有效落實，必然要健全執行監督制度。

（五）管理信息化手段落后

在一些制造企業中，企業的財務結算系統、業務辦理系統、內部控制等系統沒有真正形成全面性、高效性、統一性的信息管理系統，導致業務及控制活動上線水平較為低下，存在大量信息孤島問題，難以促進信息化管理充分發揮其支撐作用，管理數據的時效性及準確性得不到體現。

四、全面預算管理的對策探討

（一）樹立正確預算管理理念

全面預算管理可將企業組織內所有關鍵問題整合于一個體系中的管理控制方法、全員參與的綜合管理系統。好的管理系統能否用起、用好離不開人、物和環境等要素，其中人的要素最為重要。全面預算管理層級與企業內部層級相一致，不同層級有不同特點和任務，這就要求參與者對全面預算管理理念有一個正確的認知，并通力配合才能推動全面預算管理在企業真正發揮積極作用，促進戰略目標得以實施落地。企業管理者要提升思想認知，才能強化全面預算管理在企業中的戰略定位；熟知全面預算管理理論、開展行業內外環境分析、甄別企業優劣勢所在、分析別企經典案例，從而圍繞未來三到五年中長期戰略導向從研發環節、市場環節、銷售環節、采購環節、倉儲環節、生產環節、售后環節去制定戰略規劃；以戰略導向思考預算編制、預算執行、預算控制、預算調整中關注要點配置資源。企業職工要提升思想意識，才能從根本上支持預算管理工作，將預算具體化目標落實到每個環節要點，從而激發職工主觀能動性，將心一處想、勁一處使，提升自身業務素質進而提高預算執行效率。企業應定期組織培訓活動，宣揚全面預算管理理念、流程、方法，推動全面預算管理在企業健康生長。

（二）創新預算編制方法

制造企業在全面預算管理運行中，發現經營活動按單一的預算編制方法編制，不能準確反映業務本質，預算執行中可能發生偏差，達不到控制目的。企業應根據經營活動特點，采取多種方法相結合進行預算編制，比如綜合考量淡旺季或資金短缺等突發問題可將增量預算法與零基預算方結合使用；比如銷售預算可采取增量預算法、管理費用預算可采取零基預算法，這樣可使得預算數據更具備科學性、指導性。對生產工藝、設備相近的業務企業可采用同種預算編制法；企業以項目管理為指導生產模式，可采用項目預算編制法，如此可更契合企業實際運營狀況，使得生產經營活動能獲得有力指導。

預算編制方法的科學性、統一性關系到預算目標的合理性；預算編制方式的適宜性、綜合性可保障指標體系的合理性、細致性、完整性，使得全面預算編制更體現的客觀成效，提升全面預算管理的工作質量[4]。

（三）嚴格執行預算管理制度

“無規矩不成方圓”，健全的全面預算管理機制是保障全面預算流程順利推行的根基。因此企業應當構建全面預算管理機制，完善預算管理組織架構，明確工作職責和授權審批程序。不斷夯實涵蓋了定額標準管理、預算管理、內部控制、考核與激勵等內容的全面預算管理機制。企業制定合理考核指標體系，明確考核范圍，清晰各層級的責、權、利，遵循目標性、可控性、動態性、公開公正原則，制定金額與數量相輔、定性與定量相輔的多重考核標準。指標不可過度追求利益而忽視全面預算的執行合理性、忽略內外環境因素，會阻礙企業的可持續戰略發展。想避免考核指標與預算管理存在錯位偏差，就要深度挖掘差異所在，追根溯源去合理、科學對預算執行層面進行評估與分析?？己耸穷A算管理的落腳點，而績效激勵機制的健全性關系到預算管理的實施成效。因此考核不僅僅要呈現薪酬、崗位的顯性激勵范疇，還要呈現尊重與認同的隱性激勵?？己酥笜藨c戰略導向達成高度一致，才能將職工個人績效考核與企業全面預算進行掛鉤，將個人業績與預算總目標合理掛鉤，促進各職能部門與職工關注考核指標內容的提升與改進，進而上下有效溝通、有序推進全面預算的執行成效，考核指標體系更契合企業運營實情，更凸顯前瞻性戰略價值。職工在科學考核指標下認可預算管理，積極、主動參與預算管理工作去實現個人、部門目標，從根源上保障分層預算考核的權威與嚴肅性。

企業各層級應嚴格全面預算管理制度執行。預算管理機構應采用“自上而下”或“自下而上”的預算編制方式，與各預算責任主體共同編制預算，促使企業目標與預算目標相一致；監督檢查預算執行情況，及時分析、反饋、調整，開展預算考核落實。各預算責任主體明晰自身在預算中的權責利關系，圍繞預算目標將各項預算指標嚴格落實到經營活動中，關注資金等重點環節，保障全面預算管理的順利實施。預算考核秉持公開、公正、公平原則，堅持約束與激勵并存，嚴格落實考核結果，對于超過規定范圍、未完成預算目標的給予懲處，對于完成預算目標的給予獎勵，不斷規范職工日常行為參與預算管理，促使全面預算管理真正落實，更加科學、高效。

（四）加大預算管理執行力度

作為全面預算管理的關鍵點，預算執行力度是企業要重視的內容。企業應在充分考慮經營特點、基礎管理水平、生產周期等因素下，堅持突出重點、剛柔并濟、業財結合原則，強化預算執行過程控制，做好預算執行分析。面對不斷變化的市場形勢，制造企業應當運用先進技術手段來迅速、及時捕獲需求信息，從而精準定位預算管理、精確認知市場形勢，避免預算執行過程中出現嚴重偏差。通過合理細分預算總目標，加強對各職能部門預算執行情況的及時跟進與檢視，要明確區分預算偏差涉及的責任、科學開展后續預算考核、及時對預算偏差予以糾正。充分收集市場、業務、財務等分析所需數據，圍繞預算項目特質從多維度、多層面開展預算執行差異分析，找出問題成因、提出建議、組織落實，只有迅速明晰成因才能及時采取措施將不利因素加以控制，推動各預算責任單位實現相關預算指標，增強各預算責任單位預算執行力度 ，針對出現的國家政策、市場或經營發生重大變動時，應及時進行預算目標的調整，保證預算目標與戰略規劃、經營目標一致。由于預算執行穿插于企業各環節活動中，企業應當構建較為靈活并完善的預算反饋機制，明晰預算執行標準、圍繞預算執行效果開展全面性分析、綜合性評價，真實、全面將預算執行狀況反映到反饋機制中，使得預算管理部門能迅速、及時掌握到預算執行狀況，結合戰略導向差距去采取預算調整、控制舉措，保障預算工作順利實施，強化預算執行的權威性、科學性。

企業應當健全執行監督制度，提高預算對業務的控制能力。監督是保障預算執行有效的有力舉措。企業可設立預算監督監察部門，定期或不定期檢視預算執行狀況，就發現的問題迅速討論有效舉措、及時應對處理。比如審計部門可以監管預算監督工作，對預算執行過程中出現的偏差及時改進、調整、處理。因特殊原因需預算調整的項目，應提供書面報告經審核批準后調整，提升預算的精準性與可執行性，使得預算后續問題得到及時關注與實時跟進，加大預算執行力度[5]。

（五）加快推進信息化建設

企業應充分利用現代信息技術，構建具有編制、執行控制、分析及預警監控等功能，同時兼顧企業個性需求的全面預算信息系統，規范預算管理流程，提高預算管理效率。全面預算信息系統應與會計核算系統、報銷系統、生產制造系統、人力資源等業務系統或ERP 系統對接，進行數據集成形成數據共享，避免預算數據成為“信息孤島”。系統建設時應考慮企業特點、業務板塊、建設內容及與其他管理需要等問題。

五、結束語

制造企業應當充分認識全面預算管理的必要性及緊迫感，不斷強化企業管理者和職工的預算管理理念、成本效益意識，企業上下統一思想、統一行動，為預算編制、預算執行、預算考核工作創造良好環境條件，推動預算管理的全面、高效實施。且全面預算管理是具備持續性、改進性的長期過程，面對現今應用全面預算管理工作時存在的問題，制造企業應當夯實預算管理數據基礎、優化預算目標及指標體系、選用先進的預算編制方法、暢通橫向縱向信息渠道、強化各部門間的溝通，持續提升預算編制質量；要做好預算執行分析，健全執行監督制度，加大預算管理執行力度，防止預算目標偏離戰略規劃和經營目標；要加強全面預算管理研究，不斷完善預算管理體系，嚴格執行預算管理制度，強化預算考核落實，充分發揮預算管理在生產經營的綜合管理職能。只有企業具備核心競爭優勢，才能實現穩定、健康發展。