績效評價下的高職院校專項資金管理研究

葉碧紅，賴永貴

（1.漳州職業技術學院財務處，福建漳州 363000；2.漳州職業技術學院審計辦，福建漳州 363000)

中央文件提出“創新預算管理方式更加注重結果導向、強調成本效益、硬化責任約束，力爭用3—5 年時間基本建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系，實現預算和績效管理一體化，著力提高財政資源配置效率和使用效益”[1]；黨的二十大報告從戰略和全局的高度，明確了進一步深化財稅體制改革的重點舉措，提出“健全現代預算制度”，“全面推行預算績效管理”，牢固樹立和貫徹“花錢必問效，無效必問責”[2]的預算管理理念。高職院校切實加強專項資金預算績效管理迫在眉睫，是擺在高職預算績效管理隊伍面前的重大理論與現實課題。

1.問題與方法描述

國內外學者從不同維度闡述了預算績效管理的影響因素，Burke、Serban 指出美國的高等教育績效管理主要是基于多指標體系開展，通過細化預算目標來確保預算績效的可行性；李志情、董玲對資金執行進行跟蹤監督，對出現偏差及時進行整改能有效抑制年底突擊花錢的現象，促使高校整體預算管理優化，提高資金配置效率[3]；陳建英、賀華琴、江霞指出高校各個部門、各個院系參與不夠，由于溝通不夠導致預算管理缺乏科學性，與學校的事業發展脫節，經費使用效益不高[4]；梁勇等[5]認為高校財務在傳統的集中預算管理模式下，預算執行效果是上級部門對預算單位考核的重要指標之一，財務預算工作與業務工作相分離，財務預算與實際業務支出“兩張皮”，預算成本增加，績效水平降低，嚴重影響到預算的執行力。整體來看，國內外對于高等教育預算績效管理的研究主要是結合各高職院校具體情況、結合預算績效管理相關理論的發展而推陳出新。但針對業財融合、事財相適對高職院校的專項資金預算績效管理的影響研究還比較少。

1.1 問題描述

在深化現代職業教育體系建設，推進學校高質量發展的背景下，各種專項資金紛紛落地高職院校，專項資金占整個預算資金比重越來越大，越來越多樣化，資金業務涉及教學、科研及改善辦學條件等諸多領域[6]。隨著財政管理體制的改革，專項資金的使用越加嚴格，不僅必須?？顚Ｓ?，而且對資金的投入產出提出更高要求[7]。目前專項資金預算績效管理已經在逐步推進，但執行過程存在不少問題。

1.1.1“業財融合”瓶頸多

高職院校專項資金量上升，涉及的部門多，專業寬而廣，內容繁雜。高職院校業務部門、職能部門與預算績效管理主責的財務部門之間的職責各不相同。業務部門、職能部門為了完成既定的目標任務，業務開展熱情高漲，由于缺乏有效的溝通，在完成任務時，常常少考慮甚至不考慮財務策略的合理性、合法性；而財務部門在業務全流程的管理中參與度較低，對業務推進的背景熟悉度也低，在學校規模日益擴張背景下，越來越無法及時為業務植入合理的財務策略，業財分離趨勢明顯，融合度越來越低，導致事好辦錢難花，嚴重內耗，風險積聚、效率低下，亟待業財融合流程再造，提高“花錢辦事、辦事花錢”的流暢度。

1.1.2“事財相適”匹配難

專項資金不僅必須?？顚Ｓ?，而且要達到專項資金所要達到的績效目標，但專項資金的到位存在時間上和數量上的不確定性，且到位時間與使用的截止時間往往靠得很緊，如果等專項資金到位再按文件要求安排業務，容易出現講效率不講效果的“突擊花錢”現象。因此，學校經常會先按預估的專項資金到位情況安排業務推進，即財未到事已經發生了，事財發生的時間出現倒置。也由于是依據預估，業務的內容與專項資金的支出的要求很難做到性質上和數量上的完全匹配，更難于在經費支出的質量上與專項資金的要求完全匹配。其次，專項資金績效管理中績效目標設置是根據預期設置的，能否實現存在不確定性，這又會導致項目經費預算合理性出現偏差，且在預算執行過程中受執行環境變遷影響，導致事財難以得到相應的匹配。

1.1.3“業財事財”并行不易

合理“業財融合”需要業務部門與財務部門的密切配合，以“花錢辦事”有機結合、“辦事花錢”更流暢為目標，側重資金使用的合法、合理?！笆仑斚噙m”則更強調要把錢花到點子上，更側重資金使用與績效目標的匹配，這就需要業務部門和財務部門同時深度理解專項資金的使用要求和所涉業務實現績效的情況，按合理、有效的要求做好資金的安排。學校在專項資金預算績效管理中要做到“業財融合”與“事財相適”同時達到，難度和挑戰可想而知。而只有做到“業財融合，事財相適”，才能真正能把專項資金用好，做到合法、有效。

1.2 數據來源

基于實地調查及訪談A 校，2022 年收到專項資金目總數42 項，涉及金額1.6 億元，占學校全年總收入的34% ,以資金使用情況進行統計，統計變量包括立項與資金到位時間差（LD）、項目涉及部門數量（BMS）、涉及報賬人數（BZRS）、報賬筆數（BZBS）、平均單筆金額（PJDB）、單筆最高金額（DBZG）、資金到位時間（ZJDW）、資金開始執行時間（ZXSH）、第一季度預算執行率（F）、第二季度預算執行率（S）、第三季度預算執行率（T）、第四季度預算執行率（FU）?；窘y計量見表1。

表1 統計變量描述表

1.3 方法描述

1.3.1 多元線性回歸模型

本研究采用多元線性回歸模型(multiple linear regression, MLR)的建模方法來分析“業財融合、事財相適”思路下預算績效管理的影響因子。MLR 是一種統計技術，用于確定響應變量與多個預測變量之間的相互依賴的定量關系。多元線性回歸分析是建立在響應變量和預測變量之間的線性關系假設基礎上，其模型表達方式如下：

其中f( )x是響應變量，本研究中指的是預算績效管理，x1,……,xn是預測變量，本研究分別是x1是指立項與資金到位時間差，x2是指項目涉及部門數量，x3是指涉及報賬人數，x4是指報賬筆數，x5是指平均單筆金額，x6是指單筆最高金額，x7是指資金到位時間，x8是指資金開始執行時間，x9是指第一季度預算執行率，x10是指第二季度預算執行率，x11是指第三季度預算執行率，x12是指第四季度預算執行率；α0是截距，α1,…,αn是斜率。

因為本研究H3涉及H1與H2的交互效應?？紤]到初始變量過多，會帶來信息冗余，使得模型可能出現不收斂。因此，本研究小組考慮在公式（1）建立的全變量模型情況下進行向后逐步回歸，變量剔除標準按照顯著性水平，p值大于0.05的進行逐項剔除，并得到最優模型。然后，在最優模型狀態下增加交互項作為預測變量，公式如下：

其中xixj代表交互項，xi代表是H1 里面的某個顯著變量，xj代表是H2 中某顯著變量，一共有8 個交互項，γij代表交互項效應。

1.3.2 多重共線性檢驗

多元線性回歸是指在多元線性回歸模型中，各解釋變量之間存在相關關系。這種相關性會使模型估計失真或難以進行準確的估計。本文應用方差膨脹因子(variance inflation factor，VⅠF)對模型自變量進行多元線性檢驗,逐步剔除具有顯著共線性的自變量。一般以VⅠF 值=10 為標準，當VⅠF＞10時，說明自變量之間具有顯著的共線性,應將其剔除[8]。

1.3.3 模型的性能評價

本研究采用以往研究中廣泛使用的幾個參數作為模型評價指標。決定系數R2用來描述觀測值與預測值之間的擬合效果。采用均方根誤差(RMSE)來衡量回歸模型的錯誤率，可以檢測誤差的分散程度。它們的公式如下：

以上的所有分析都在R studio語言統計軟件中進行運算。

2.“業財融合、事財相適”難度大對預算績效管理影響原因分析——以A 校為例

2.1 回歸診斷

2.1.1 正態性檢驗

“正態Q-Q 圖”（Normal Q-Q）是在正態分布對應的值下，標準化殘差的概率圖。圖1 中（左）除了14 和15，圖上所有的點都離直線很近，大部分點落在呈45 度角的對角直線上，在置信區間內，這表明正態性假設符合得很好，基本上呈現正態分布，滿足正態性假設。然而，圖中可以看出，14 和15 具有很大的殘差，14 為負殘差說明高估，15 為正殘差說明低估。

圖1 正態Q-Q圖（左）估計不變方差的分布水平圖（中）強影響點圖（右）

2.1.2 獨立性檢驗

使用R 語言中的car 包提供了一個可做Durbin-Watson 檢驗的函數，能夠檢驗誤差的獨立性。在Durbin-Watson 檢驗的結果中如果D-W 統計量為1.772004，在1-3 之間且p值=0.348，不顯著（p＞0.05），并且越接近2，表明誤差項之間獨立性越強。

2.1.3 線性檢驗

圖2 中表明，從殘差圖可看出因變量與之自變量之間基本成線性相關，除了報賬筆數(BZBS)、平均筆數(PJDB)這兩個變量存在非線性關系。

圖2 成分殘差圖（偏殘差圖）

2.1.4 同方差性檢驗

經過同方差檢驗，卡方=0.3200849，自由度=1，顯著性=0.57156，可以看出計分檢驗不顯著（p=0.57156），說明滿足方差

從圖1（中）可以看出，其中的點分布在水平最佳擬合曲線周圍呈水平隨機分布，說明誤差方差基本平穩。

2.1.5 異常觀測值檢測

圖1（右）縱坐標絕對值大于2 的被認為是離群點，33.34 為強影響點，圓圈大小與影響成比例，圓圈很大的點可能是對模型參數的估計造成的不成比例影響的強影響點?；谏鲜鰴z測結果，數據樣本存在異常值，筆者進行改進，使用穩健回歸，對模型進行擬合。

從表2 可以看出樣本15、14、33、42、26、40、31、23 隨著絕對殘差的減少，權重也會增加。換句話說，殘差較大的情況傾向于權重降低。下列表中未顯示的樣本權重都為1。在線性回歸中，所有情況的權重均為1。因此，穩健回歸中權重接近1 的案例越多，線性回歸和穩健回歸的結果越接近。

表2 穩健回歸表

2.2 變量篩選

對預算績效管理的變量進行多重共線性診斷，發現“預算執行率（第四季度）”的VⅠF 值=17.232785＞10，說明該變量具有高度共線性，將“預算執行率（第四季度）”剔除后，全模型的結果將會呈更優的變化，所有的變量VⅠF＜10,說明其變量對其他的變量干擾性很大。實際工作中在時效指標中預算執行的評價是以年度為單位來衡量，無論前三個季度的執行結果如何，正常在第四季度資金的執行率都將達100%，本研究將考慮對“預算執行率（第四季度）”變量剔除。最終共11 個自變量進入模型擬合階段。

2.3 模型結果

通過模型計算，表3 所示結果顯示出較高的模型擬合效果：R2=0.813，模型的分析結果較為顯著，其中，p＜0.001 變量3 個，p＜0.01 的變量1 個，p＜0.05 的變量2 個。第一，模型中“項目涉及部門數量”“涉及報賬人數”“報賬筆數”“平均單筆金額”變量說明涉及橫跨部門越多，專業多元，人員參與的數量越多，部門及人員的聯動溝通的難度將一定程度的上升，對預算績效管理會產生極大的影響，其中“項目涉及部門數量”影響因子的t值為-4.931，p值為2.83E-05，對預算績效管理的負面影響最為顯著；第二，實踐中預算編制、預算資金到位情況、預算執行情況、績效考評情況等環環相扣，在模型中“資金的到位時間”影響因子的t值是-5.311，p值為9.67E-06,說明其對預算績效管理的負面影響非常顯著，即資金到位時間越遲，預算資金績效管理效果越差，“資金開始執行時間”t值是5.11，p值為1.71E-05，說明其對預算績效管理的正面影響顯著，即資金開始執行時間越早，預算績效管理效果越佳，總之，這兩個因子對項目的執行是否能夠順暢均衡，杜絕資金前松后緊突擊花錢的情況影響極大，也說明針對資金到位時間存在不確定性采取有效的策略應對，將會使得預算績效管理有明顯的正面提升作用；第三，“預算執行率（第二季度）”變量的t值為2.997，p值為0.00543，在4 個季度中的影響最為顯著，說明做好第二季度的預算績效管理，將對全年的預算執行產生重大的影響。模型運算顯示的結果與實際預算績效管理體驗一致。

表3 各影響因子對“業財融合、事財相適”預算績效管理的影響全模型線性回歸分析結果

實驗設計中，納入了交互項的假設H3。因此，需要對H1 和H2 兩類變量設置交互項。全模型當中多達11 個變量，其中含有不顯著因素，為了簡化模型，我們在全模型的基礎上剔除不顯著變量，得到了最優模型，并在此基礎上考慮了交互項，結果如表4 所示。最優模型（含交互項）描述表3 的結果比全模型的結果更優，其中，p＜0.001 的有2 個變量，p＜0.01 的變量2 個，p＜0.05 的變量3 個；此外，含交互項的模型性能也較全模型有了提高：R2=0.8715，RMSE=0.8049（表4）。

表4最優模型（含交互項）

2.4 變量重要性及貢獻

如圖3 所表示，重要性排序柱狀圖是對數據進行標準化后得到的變量重要性排序，本研究對單項變量及交互項的變量進行模型擬合，擬合結果可以看出“項目涉及部門數量：資金開始執行時間”的交互后的重要性最強，對“業財事財”并行影響最大；其次為“項目涉及部門數量：資金到位時間”的交互影響，對“業財事財”并行的影響也較大；第三，“平均單筆金額：資金到位時間”和“平均單筆金額:資金開始執行時間”對“業財事財”并行的影響也不容忽視。

圖3重要性排序柱狀圖（含交互項）

如表5，模型的校驗呈遞進形式，全模型的R2=0.813，最優模型（含交互）R2=0.8715，交互后的模型結果更為顯著。表中顯示H1、H2、H3 貢獻率分別為0.1856、0.572、0.5321。

表5 模型校驗

以上模型結果表示影響專項資金預算績效管理因素主要是部門及人員間的信息溝通，資金的到位管理及資金的執行情況等，除此之外，還有業財人員的整體綜合素質。所以，在工作中，預算資金績效管理應該提高信息溝通流暢度，建立滾動項目庫應對資金到位的不確定性，對資金的執行情況進行有效的跟蹤監督，強化業財人員的能力培養，多維度管理使預算績效管理更加科學有效，助力學校的健康發展。

3.建議與對策

3.1 加強部門溝通聯動機制建設

加強校內財務和業務聯動體系建設，聯合職能部門，多方參與建立健全預算績效管理，優化內部業務流程，加強各部門有效溝通，“業財”聯手，搭建科學規范項目“全生命周期”流程管控體系，對于提高“業財融合”“事財相適”和“業財事財”并行，提高預算績效管理效果，顯得特別重要。業財全員共同參與到預算績效管理中來，能夠推進預算績效管理高質量執行。

3.2 加快信息化智能化建設

學校應考慮依托智慧校園，利用智能化的信息技術，搭建學校預算績效內控管理一體化系統，整合學校項目庫、預算管理、績效管理等業務系統，實現校內信息的集中處理與無縫共享。實現所有相關部門和人員從項目的評審立項、預算編制、執行進度到績效監控等都能及時通過信息系統跟蹤查詢和執行監督，推進學校預算績效管理信息公開制度，破除信息壁壘，消除信息孤島，實現“業財”高效信息溝通，有效降低“業財融合”“事財相適”和“業財事財”并行的難度，提高預算績效管理效率和效果。

3.3 建立健全項目滾動儲備庫制度

為應對資金到位時間、金額的不確定性，高職院?？蓪嵭许椖繚L動儲備庫制度[9]，做精做實中長期的項目庫規劃，進行精細可行性論證，項目績效及風險評估。提高項目庫的管理水平，對項目庫進行分等級管理，建立進入與退出機制，按輕、重、緩、急四個等級進行排序，對入庫后2 年內無使用的項目予以淘汰，轉變“錢等事”老思路為“事等錢”的新思路。等待相關專項資金落地，立即啟用現成的儲備項目覆蓋專項資金，做到專項資金即到即用，從容應對專項資金到位時間、數量的不確定性，避免專項資金使用“前松后緊”“突擊花錢”，確保年度內預算執行在時間上相對均衡，有效提高預算績效執行效率和效果。

3.4 提高預算執行監督力度

加強預算執行中的工作內容、進度、成效等管理，在執行過程中嵌入有效的管控機制。實行項目資金旬報制度，由紀委、審計對預算執行進行督查。實行掛圖作戰監督方式，采用貼“烏龜”“兔子”的比賽方式，對執行好的貼“兔子”，執行不暢的貼“烏龜”。對預算執行不力、預算執行率未按原計劃完成的項目由監督部門給予全校通報。及時對“烏龜”項目進行風險識別，查找進度偏離原因，采取有效的整改措施有效提升執行力度。

3.5 培養“業財”復合型人才

通過培訓與學習、交流與溝通，提高業務團隊的業財融合與事財相適的意識與能力。比如：舉辦財經知識問答活動、開展預算績效管理宣傳講座等；通過財經素養專題訓練，提升管理團隊的財經意識。比如：安排財務人員參加專項業務能力培訓，到會計師事務所掛職鍛煉，參加全周期的業務實踐，提高財務人員的整體素質，打造復合型財經人才，實現專業與業務復合，培養即懂教育又懂財經的高素質復合型人才，增強財務風險意識，筑牢底線思維，提高“業財”與“事財”水平。

綜上，在深化教育體系改革，落實“放管服”改革大背景下，學校預算績效管理水平高低是衡量一個學校治理高低的重要尺度。提升學校治理水平，要通過業財融合、事財相適，強化業財隊伍建設，全面推進預算績效管理，將預算績效管理貫穿于經濟活動全過程，適時動態監控，落實追蹤問效，實現學校質的飛躍發展。