優秀MPAcc學位論文產出特點分析

李麗 王倩倩

摘? 要：MPAcc學位論文質量的高低直接展現會計碩士培養單位在人才培養方面的成效。為探究優秀學位論文的產出具有什么樣的特點，選取教指委評選的121篇優秀學位論文，分別從高校層次、高校類別、院校隸屬和論文關鍵詞等展開內容分析。研究表明，知名高校具有天然的“稟賦優勢”，獲獎論文的選題緊跟時代熱點，立足基本國情，案例企業多為上市公司，且較多地運用經濟學、金融學、管理學等多學科理論，反映出本專業跨學科的特點。最后提出培養單位提升會計專業人才培養水平的建議。

關鍵詞：會計碩士;優秀學位論文;稟賦優勢;先強帶動后強;人才培養

中圖分類號：G640? ? ? ?文獻標志碼：A? ? ? ? ? 文章編號：2096-000X（2024）01-0013-05

Abstract： The quality of MPAcc dissertations directly shows the effectiveness of accounting master training units in personnel training. In order to explore the characteristics of the output of excellent dissertations， 121 dissertations selected by the Education Steering Committee were analyzed from the aspects of university level， university category， university affiliation and paper keywords. The research shows that famous universities have natural "endowment advantage"， the topics of the winning papers closely follow the hot topics of The Times， based on the basic national conditions， the case enterprises are mostly listed companies， and more use of economics， finance， management and other multidisciplinary theories， reflecting the characteristics of the interdisciplinary specialty. Finally， some suggestions are put forward to improve the training level of accounting professionals.

Keywords： Master of Accounting; excellent dissertation; endowment advantage; strong first leads to strong later; talent training

1999年1月，國務院批轉教育部制定的《面向21世紀教育振興行動計劃》，提出要積極穩步地發展專業學位研究生教育，進一步完善專業學位體系，培養大批高層次應用型人才。2003年12月《會計碩士專業學位設置方案》通過，從此MPAcc教育在中國正式啟動。2004年3月全國會計專業學位研究生（MPAcc）教育指導委員會（以下簡稱“MPAcc教指委”）成立，2004年首批21所高校和3家國家會計學院開始招收會計碩士專業學位研究生。MPAcc教育的目的旨在為企事業單位提供具有基本職業道德，科學系統地掌握現代會計理論以及相關領域知識和技能，有能力去解決實際問題的高素質、應用型會計人才，以滿足現階段社會主義市場經濟建設的需求。

MPAcc教育通常2～3年，在學習期間里，除了要完成一定的基礎理論課程的學習和至少半年以上的實習實踐，對MPAcc學生而言，最為重要的就是撰寫出一篇符合本學科培養目標的學位論文。因此，學位論文是MPAcc教育與培養成果的集中展現。2021年9月，MPAcc教指委發布了《關于開展2021年全國MPAcc優秀學位論文評選工作的通知》。自此，2008年以來共評選了十屆優秀學位論文。與學術型碩士學位論文不同的是，MPAcc學位論文是專業學位論文，一般不提倡純學術性的理論探討。2014年MPAcc教指委制定的《會計專業學位基本要求》提出學位論文要體現這一學位所具有的特質，將理論用于實踐，注重運用相關理論知識去分析解決現實中的實際問題。MPAcc學位論文選題必須緊密聯系實際，有數據、有證據支撐，提倡新題新做，小題大做，小題細做，問題深做[1]。

自中國MPAcc教育啟動后，學術界對我國MPAcc教育的研究主要體現在：一是對MPAcc教育的培養模式、教學方法等方面的探索;二是對MPAcc教育面臨的困境進行總結并提出相應的改進措施;三是對MPAcc學位論文撰寫中存在的問題進行分析并提出相應的措施。一些學者研究發現目前MPAcc案例型論文存在案例剖析不夠深入，理論與實務“水與油”“兩張皮”的問題，研究主題與研究對象不相吻合，新穎性、典型性不足等現象[2]?？偠灾?，現有研究中圍繞MPAcc學位論文開展的研究還不夠充分，還存在需要進一步完善補充的地方。在此基礎上，本文通過分析MPAcc教指委2012—2020年評選的MPAcc優秀學位論文（以下簡稱“MPAcc優秀論文”）的具體內容，通過回答優秀論文主要來自于怎樣的院校、它們具有什么樣的特點等問題，來探尋提升MPAcc論文質量的對策建議。

一? 數據來源與文獻計量指標

MPAcc教指委分別于2008、2012、2013、2014、2015、2016、2017、2018、2019、2020年進行了十次優秀MPAcc論文評選，最終從國內具有MPAcc培養資格的院校中評選出131篇優秀論文和10篇提名論文。由于提名論文并不等同于優秀論文，兩者之間仍有差別，以及2008年評選的優秀論文過早，本文最終選取了2012至2020年評選出的121篇MPAcc優秀論文作為研究樣本。

為了分析優秀論文是否與畢業院校資源稟賦有關，具有“名校效應”，選擇了高校層次、高校類別、院校隸屬展開分析。為進一步分析優秀論文在內容上的具體特征，本文選擇論文關鍵詞、研究方法、理論基礎等指標對研究樣本展開分析[3]。詳細的指標見表1。

二? 研究成果

本部分針對121篇MPAcc優秀論文的具體內容展開分析，并運用VOSviewer1.6.16.0和Excel軟件輔助進行數據統計，進而取得相應的數據和分析結果，并依次展開闡述。

（一）? 所屬高校

1? 高校層次

對121篇MPAcc優秀論文所屬的高校層次進行統計，進而繪制其具體的分布情況，如圖1所示。在121篇MPAcc優秀論文中，有19.83%出自985高校;除去985高校后的211高校占比38.02%;其他學校占比42.15%。也就是說，985或211高校優秀論文的產出數量占總數的57.85%。雖然這一比例相較于其他學校的占比并沒有達到絕對優勢，但是由于985或211高?？倲挡蛔闫渌麑W校的十分之一，因此，在產出優秀論文方面，知名高校具有天然的“稟賦優勢”，在好的學校更容易產出好的學位論文。這可能與好學校擁有好的師資力量和學生生源有關，同時學生在獲取案例資料方面也有“名校效應”優勢。

為進一步考察高校層次對優秀論文產出的影響趨勢，我們以年為單位做出了歷年優秀學位論文的“高校層次”統計表，見表2。從高校層次維度來看，在處于評選初期的2012年，985高校斬獲MPAcc優秀論文的數量占比達到40%，在隨后的MPAcc優秀學位論文評選中，985高校占比雖有起伏，但是與其他非985高校相比已不再具有很大的優勢。很有可能是受到越來越多的非985高校獲得MPAcc學位培養資格的影響。而211高校優秀論文的占比比較穩定。其他高校除在2016年占比較低，為10%外，在其他年份的優秀論文評選中都占有較高比例。這是因為畢竟其他高校的總數要遠遠多于985或211高校。

2? 高校類別

選用“高校類別”這一指標進行統計分析得到的結果如圖2所示，能夠看出在歷年的評選中，MPAcc優秀學位論文較多地產出于財經類、綜合類和理工類的高校。

尤其是最近幾年，財經類高校獲選優秀論文的數量已經與其他所有類別高校獲選總量持平。而師范類和農林類，獲選的MPAcc優秀論文都很少。在所選的歷次評選中，這兩類高校都各只有1篇獲選優秀論文?？傊?，隨著MPAcc教育的逐年發展和評選活動的開展，MPAcc優秀論文較多地產生于財經類、綜合類和理工類這三類高校。這與MPAcc教育的學科特點有關。MPAcc屬于商科專業，財經類和綜合類院校的招生規模要比農林類、師范類大，因此可供推選的優秀論文基數也更大些。理工類院校的學生產出高質量的商科論文具有專業優勢，所以也更容易寫出優秀論文。

3? 院校隸屬

圖3給出了優秀論文所屬院校隸屬屆次變化，可以看出，這一指標的歷年分布狀況和變化趨勢與上述兩類指標類似。在歷年的MPAcc優秀論文評選中占比較高的是教育部直屬高校，其次是地方高校。但是最近幾年地方高校獲優秀論文的篇數有迎頭趕上的趨勢，與教育部直屬高校獲優秀論文篇數不相上下。

通過對原始數據的查找發現，在歷屆評選活動中獲選的其他中央部委所屬高校為暨南大學。而其他類則是指類似廈門國家會計學院這樣的財政部直屬事業單位。

表3統計了121篇MPAcc優秀論文所屬高校出現的頻次?？梢园l現，排名靠前的高校有中山大學、西安交通大學和暨南大學等名校，這些高校無論是硬實力還是軟實力都比較強。另一方面，部分“雙非”院校在優秀論文評選中也占據重要地位，如東北財經大學、浙江財經大學和南京審計大學，這些財經類高校也同樣具有較高的人才培養水平。

（二）? 論文關鍵詞

通過統計MPAcc優秀論文中各關鍵詞出現的頻次，可以鎖定學位論文選題的熱點領域。鑒于很多高校并未公開優秀論文全文文本，目前只搜尋到54篇優秀論文。因此論文關鍵詞及后文涉及的研究方法、理論基礎分析都是基于這些已搜尋到的論文來展開分析。

通過論文關鍵詞頻次統計表（表4）可見，我國MPAcc優秀論文選題涉及領域相對比較分散。選擇的研究問題較多地集中在各類風險的識別與控制、稅制改革對會計處理的影響、家族企業的傳承以及家族企業的戰略行為變化等方面。近年來，MPAcc優秀論文選題較多地關注預算管理，以及對一些會計新政策的解讀上，例如如何更好地與新金融工具準則接軌等。同時也開始逐漸將扎根理論這一方法運用到MPAcc論文的撰寫中。

（三）? 研究方法

通常專業碩士學位論文的研究方法主要有文獻研究法、比較研究法、實驗研究法、實地調查法、訪談法、案例研究和規范研究等。針對于不同的研究主題，為了更好地達到其研究目的，MPAcc論文往往會同時采取多種研究方法。

大部分MPAcc優秀論文會綜合運用3～4種研究方法。目前MPAcc論文多以案例為導向，因此案例分析法所占比例最高，占比為87.03%。另外，大部分的MPAcc優秀論文同時采用了案例分析法和文獻分析法。而規范研究占20.37%，實地調查占12.96%。近年來，實地調查法、訪談法和扎根理論方法也被逐漸運用到會計學領域，可以使得所獲取的研究資料更加詳實可靠，分析結果更為深入細致。

（四）? 理論基礎

理論基礎在學術論文中更為常見，但MPAcc是應用型碩士研究生，因此MPAcc學位論文并不是特別強調理論創新，更多的是強調作者運用既有理論與方法分析問題、解決實際問題的能力。通過分析優秀論文選用的理論基礎，可以大致確定其分析采用的相關理論。

分析結果顯示，MPAcc優秀論文中被采用的理論主要集中在：本結構理論、規模經濟理論、信號傳遞理論、逆向選擇理論、利益相關者理論、公共利益理論、激勵理論、控制理論和委托代理理論等。這些理論中很多并不是純粹地屬于會計學領域。

三? 特征分析

通過高校層次、高校類別、院校隸屬、論文關鍵詞、研究方法和理論基礎等指標，對MPAcc優秀論文進行多維度的統計和分析，得出了相關的結果?，F進一步更深層次地分析國內MPAcc優秀論文的一些具體特征。

（一）? 優秀論文的院校分布反映出一定的校際差異

從高校所屬的層次和類別以及院校隸屬分析結果顯示，獲選MPAcc優秀論文的高校較為集中，獲選優秀論文數量前20的高校優秀論文數量占比為73.56%。而2004年到2019年，共有267所高校獲得MPAcc培養資格，但在這些培養單位中真正能夠產出優秀畢業論文的卻是少之又少，大部分MPAcc培養單位在評選中甚至從未上榜。這從側面反映出我國MPAcc各高校的教育水平有很大差異，存在發展不均衡的問題。

總體看來，財經類高校、教育部直屬高校獲評MPAcc優秀論文篇數較多。這些高校在專業碩士培養方面具有較高水平，其中部分已經形成了自己的特色專業。

（二）? 論文選題立足基本國情，緊跟時代熱點

從MPAcc優秀論文的關鍵詞來看，出現次數較多的是“風險、價值、家族企業、扎根理論、會計處理、稅制改革、增值稅、營業稅、運營模式和預算管理”等。在中國，除了國有企業和集體性質的企業外，大部分企業都是以家族企業的形式開始經營的。在所分析的優秀論文中，有4篇是圍繞家族企業展開的，主要研究家族企業的內部傳承、企業治理等問題。這些問題其實都是近年來，隨著家族企業的成長壯大而涌現出的十分現實的問題。

另外關注時事熱點也可以幫助學生打開選題思路，找到富有現實意義的選題[4]。優秀學位論文中也較多地關注我國企業的性質與特點，分析新準則對本土企業的影響以及新準則的具體應用等問題。如分析新準則實施的必要性、識別國內企業在新準則應用時會遇到的問題或所受到的影響等。中國會計理論研究，有必要釜底抽薪，立足中國會計改革發展的現實，從中國發展總戰略角度，恰當定位中國會計發展的基本方向和具體路徑[5]。

（三）? 案例企業多為上市公司

MPAcc論文以案例分析為主，在所選的優秀論文中，案例分析型論文占比較高。有些學者對所選的案例企業進行匿名處理，多是為了保護企業的市場形象和商業秘密。而獲獎論文中實名案例的論文絕大部分是上市公司。一個很重要的原因是這些上市公司受到監管的要求，一般都會對外公開披露企業財務年度數據，使得作者很容易獲得相關分析數據。另外一個可能的原因是2004至2008年我國MPAcc單位招收的是有會計從業經驗的在職研究生，而從2009年起國內開始招收應屆本科畢業生全日制攻讀這一學位。應屆本科畢業的全日制MPAcc一般沒有相關工作經驗，有些即使確實有半年到一年的實習經歷，但也很難獲得公司核心財務數據，難以達到案例分析中對研究對象較高熟悉程度的要求，因此會選取一些公開披露財務信息和媒體報道比較豐富的上市公司作為案例公司[6]。

研究生若能從實習單位中搜集到第一手資料，會比二手的間接資料更能反映現實的情況，分析得也更為深入。但現實是，即使是優秀論文的作者也很難恰好找到合適的實習單位。因此，很多高校并沒有將畢業論文與實習聯系在一起。理論學習并沒有應用到實踐中使得案例研究的“兩張皮”現象在部分案例論文中仍然可以看到。

（四）? 理論分析體現會計專業的跨學科特點

綜合來看，MPAcc優秀論文的理論分析反映了會計專業具有跨學科的特點。MPAcc優秀論文較多地使用經濟學理論和包括規模經濟理論、信號傳遞理論、信息不對稱理論、委托代理理論等。例如，會計準則是在消除或減少信息不對稱的需求下產生的，利用信息不對稱理論來評價新租賃準則的制定是否有效;根據信號傳遞理論，當企業對外進行捐贈時，會向外界釋放出利好消息，充分利用信號傳遞發揮社會輿論及媒體宣傳的作用;對案例公司股份回購動機的分析，有利于幫助投資者探索如何在信息不對稱的情況下更好地辨別股份回購的真實目的;采用委托代理理論，分析股份回購和上下游的供應鏈關系。研究還發現，最近幾年利益相關者理論在優秀論文中多次被提及，比如研究混合所有制改革過程中各利益相關方之間的勞資關系。此外，也有部分論文運用了金融學的相關理論，如市場有效性理論。理論分析的跨學科特點表明在培養MPAcc學生過程中，不僅要夯實專業基礎知識，還應鼓勵學生進行廣博的學習，積極參加不同學科的學術會議，擴寬視野。

四? 結束語

本文通過對所選取的9屆121篇MPAcc優秀論文的高校層次、高校類別、院校隸屬的統計分析，以及其中54篇論文關鍵詞、研究方法、理論基礎的詳細分析，嘗試去歸納MPAcc優秀論文所具有的特點。研究發現：第一，在產出優秀論文方面，知名高校具有天然的“比較優勢”，好的學校更容易產出好的學位論文。第二，在院校類別上MPAcc優秀論文更多地來自于財經類和綜合類院校。第三，MPAcc優秀論文選題上更多地立足基本國情，關注會計現實問題。第四，MPAcc優秀論文中使用的理論具有跨學科特點。根據2019年MPAcc教指委《會計碩士專業學位研究生參考性培養方案》，學位論文要反映出學生已經系統掌握會計知識和研究方法，有能力運用會計等相關學科的理論和方法去分析和解決會計實務中的問題，具有創新性和實用價值。但現實中由于實地調研不足等原因，MPAcc學位論文的質量普遍有待提高[7]。根據前文的分析結果，各MPAcc培養單位可以從以下幾個方面提升人才培養質量：第一，針對我國MPAcc教育存在院級差異、發展不均衡問題，建議培養單位可加強與知名院校的合作。同時鼓勵名校對普通院校的幫扶溝通，實施“對口支援”，以“先強帶動后強”，最后達到“共同進步”。第二，論文選題時立足國內，放眼全球，關注問題與我國會計領域的熱點、難點和重點相契合，以提升選題的針對性和實踐性，讓論文寫作于中國大地上。第三，培養單位可多舉辦一些寬口徑、緊扣前沿的學術研討會，在擴寬學生視野的同時，讓學生了解不同學科的相關理論，以滿足新時代對專業化、高端化MPAcc人才的需求。

參考文獻：

[1] 張俊瑞.妙筆生花：MPAcc專業學位論文之“道”與“術”[J].財會月刊，2021（12）：1-12.

[2] 魯清仿，邵彥彥.會計專業碩士案例學位論文的思考[J].北方經貿，2020（12）：150-152.

[3] 唐德龍，賀欣.好的MPA學位論文：誰在寫，如何寫？——基于104篇全國公共管理碩士（MPA）優秀學位論文的內容分析[J].學位與研究生教育，2021（4）：20-27.

[4] 李秀麗，李嘉瑋.MPAcc學位論文質量影響因素調查與分析[J].商業會計，2021（15）：120-126.

[5] 楊雄勝，陳麗花，繆艷娟，等.中國會計發展：立足國際大背景的戰略思考[J].會計研究，2018（11）：3-14.

[6] 程皓，劉厚鵬.會計碩士專業學位論文的選題、形式與內容——基于2008-2015年全國優秀MPAcc學位論文的分析[J].金融教育研究，2018，31（3）：73-80.

[7] 向傳殿.新時代會計專業碩士人才培養改革探究[J].財會通訊，2021（3）：167-171.

基金項目：國家自然科學基金重點項目“云南與周邊國家金融合作的異質性約束及人民幣區域化的實現機制與路徑研究”（U2002201）;2020年云南省高層次人才培養支持計劃“青年拔尖人才”專項（YNWR-QNBJ-2020-229）;2020年云南師范大學研究生核心課程建設項目“數據、模型與決策”（YH2020-C08）

第一作者簡介：李麗（1980-），女，漢族，湖北襄陽人，博士，副教授。研究方向為金融與會計。