經濟案件專項審計對刑事訴訟活動的支持研究

宋 皓

（河南財經政法大學，河南鄭州，450000）

一、引言

經濟案件專項審計是審計機構和人員對非正常經濟活動進行審查、監督和評價，確保其真實、合法、有效。目的是預防經濟犯罪，維護經濟秩序，并為刑事訴訟提供支持和保障法律準確執行。同時，它也有助于完善內控和提高經濟效益。[1]目前，經濟案件進入刑事訴訟程序的情況增多。專項審計能監督這類刑事案件，防止國家工作人員利用職務侵占國有、公共或他人財產。

二、刑事訴訟中經濟案件的定刑標準與流程分析

經濟案件涉及項目失誤和管理問題，對審計構成挑戰。因此，需明確刑事訴訟中的經濟案件處理標準和流程。

（一）刑事訴訟中經濟案件的定刑標準

對于刑事訴訟中的經濟案件，審計人員應按程序將案件移送到紀檢、監察等相關部門查處并跟蹤情況。在此過程中，為了避免司法證據受損，需要保證審查人員的專業性和合法性，確保判決準確合法。[2]審計人員需要深入、全面了解經濟案件的軌跡，明確定刑標準，確保審判結果公正，避免量刑偏差。

個人犯罪的定刑標準。在經濟案件中，個人犯罪是指由年滿16 周歲并具有完全刑事責任能力的自然人實施的犯罪行為。對個人犯罪的定刑主要考慮年齡因素，而與身份條件無關。經濟犯罪是非暴力性犯罪，與經濟利益糾紛有關，因此對經濟案件犯罪主體的定罪定刑需更多考慮經濟因素?！缎谭ā泛汀缎淌略V訟法》對主體經濟犯罪給出了明確的入刑標準，并依據犯罪主體屬于行為犯、結果犯還是情節犯，確定了立案、起訴、量刑標準，為經濟案件中的個人定罪量刑提供了法律保障。

我國在應對經濟犯罪方面經驗豐富，經濟犯罪形態多樣化。在公安機關打擊經濟犯罪時，涉眾犯罪受到廣泛關注。涉眾犯罪是指在相同法律事實背景下，超過兩個主體參與、利益波及范圍廣、社會影響力大的經濟案件。[3]涉眾犯罪涉及領域廣、罪刑認定復雜，需要厘清和解讀事實法律關系和利益關系，有針對性地進行處理。同時，法律存在滯后性，需要持續完善和及時補充法律法規的內容，以確保經濟案件中的涉眾犯罪定刑標準得以明確和細化。

（二）刑事訴訟中經濟案件的處理流程分析

通常情況下，審計機關會在接受法院鑒定委托或者取證之后，對審計對象開展調查，審計人員也會在法院的協助下，通過逆查法或者詳查法，對刑事訴訟中經濟案件追根溯源以取得充足的證據，具體處理流程如下：

立案階段。公安機關處理經濟案件立案需依法程序化，24 小時內分工并通知當事人權利，保密原始警情，不分拆或多次受理。移送案件按時審查，復雜案件可延期。符合立案追訴標準或觸犯刑法方可立案，不降低標準。[4]審查立案情形，符合法律規定立案，確定管轄權。涉眾案件以事立案原則，不分階段立案。[5]區分個人和涉眾案件，根據性質和案情立案。

偵查階段。經濟案件通常周期長、隱蔽且涉及廣泛社會關系。犯罪主體往往技巧嫻熟，反偵察能力強。公安機關偵辦經濟案件時，需具備豐富偵查技能和專業知識，確保案件定性和偵查過程公正透明。為適應經濟犯罪復雜性和社會需求，公安機關已建立特殊偵查程序，并聯合多個部門共同管理，提升偵查專業性。在國家層面，已建立檢察引導偵查機制，重點關注政府、會計等職業人員與經濟犯罪的可能關聯。[6]

審判階段。在對經濟案件進行刑事訴訟中，依據現有規定，公安機關要對經濟犯罪行為和主體進行監督，并與檢察機關合作開展前期偵查工作，而在經濟案件的刑事審判階段，可以按照司法解釋和相關規定進行。

三、刑事訴訟中經濟案件專項審計的價值解析

經濟案件專項審計為刑事訴訟提供證據、法律依據、行政支撐和過程支持，在經濟案件調查中發揮重要作用。

（一）為刑事訴訟提供訴訟證據

審計機關和審計人員在經濟案件專項審計中以其專業性而著稱，這使得審計證據具有高度的權威性。根據《中華人民共和國審計法》的規定，審計機關承擔著對國家建設項目預算執行和決算進行審計監督的職責。因此執行審計任務的審計人員都應具備會計、審計、經濟等專業知識和技能，收集的審計證據確保是客觀的、真實的、準確的、可靠的。[7]也正是因為審計結論出自專業人士專，相關鑒定結論能夠為基于經濟案件的刑事訴訟提供證據支撐。

隨著技術和審計方法的進步，經濟案件專項審計的鑒定技術水平不斷提升，會計師的鑒定結論在審計和刑事訴訟中愈發重要。審計結論由具備專業知識和技能的審計專家給出，他們對審計對象的信息和數據進行檢測、分析和鑒別，并提出意見，整個過程體現了技術性、知識性、嚴格性和程序性。

在經濟案件刑事訴訟中，司法機關通常認同審計機關移送的鑒定結論，并在判決中依賴和借鑒審計證據。因為審計證據客觀反映經濟案件情況，與待證事實相關，且來源和形式符合法律規定，可作為有效事實證據。

（二）為刑事訴訟提供法律依據

根據《中華人民共和國國家審計準則》及相關規定，審計人員收集到的審計證據和出具的審計鑒定意見，都應是充分的、適當的、可以為刑事訴訟提供法律依據。

審計證據是審計人員依法按專業程序收集的關鍵信息資料、內部控制文件和財務會計憑證等，具有高標準證明和訴訟法要求。其高度可靠性和充分確信力為經濟案件的刑事訴訟提供法律依據。審計取證直接關注審計對象的經濟業務信息、內部控制、風險因素和財務數據關系等，采用賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向審計等模式，賦予審計證據直接的法律證明功能。

審計證據如充分適當，則直接具備證明力，國家審計機關出具的報告和文書的證明力更超越其他書證。因此，審計證據為經濟案件帶來司法機關和紀檢監察難以替代的“專業效應”，并可合法轉化為訴訟證據。[8]值得注意的是，專項審計所得審計證據是經濟案件刑事訴訟定性的基石，包括實物、書面證據、證人證言、視聽資料和電子數據，以及審計鑒定結論和勘驗筆錄，均可作為刑事訴訟的有力證據。

（三）為刑事訴訟提供行政支撐

根據《審計機關審計證據準則》的規定，有多種審計證據適用于經濟案件的刑事訴訟。然而，這些審計證據與刑事訴訟證據存在差異，大部分只能作為輔助性證據材料。法官在審判時，會根據“內心確信”對審計證據進行認定或采信。這要求法官遵守法律規定和職業道德，通過邏輯推理和工作經驗，確定經濟案件專項審計獲得的審計證據是否具有證明力以及證明力的大小。專項審計中的審計證據可由審計機關運用，也可經內部審核后確保其公正、公開、客觀。在刑事訴訟中，審計證據會呈交法庭，經質證確認為有效證據后，可作為經濟案件刑事訴訟的認定依據，從而為刑事訴訟提供行政支撐。

（四）為刑事訴訟提供過程支持

審計機關移送涉嫌經濟犯罪案件時，審計證據是刑事訴訟證據的必要條件。其直接、專業、及時、全面和詳實的特點，不僅具有訴訟證據價值，還能為刑事訴訟提供過程支持。

審計證據若與經濟案件刑事訴訟高度相關，其證明力可與刑事訴訟證據相當。專項審計中，審計證據的收集直接，提高了在刑事訴訟中的可采性。審計人員通過多種方式認真查閱審計對象的資料，增強了審計證據的直接性和真實性。這不僅增強了法官的“內心確信”，還確立了審計證據在經濟案件刑事訴訟中的權威地位。

在經濟案件專項審計中，審計復核制度嚴格，確保審計決定書、意見書和報告的準確性。審計復核人員對審計證據的真實性、準確性、客觀性和關聯性進行檢查和監督，保證審計過程的邏輯性和秩序性，與司法部門的程序一致，從而增強了審計證據在刑事訴訟中的證明效果。審計結束后，審計人員會進一步檢測和分析審計證據，得出客觀的審計鑒定意見，并將違法違規行為特別是觸犯刑法的行為移交給司法、公安、檢察部門。經過嚴格審核，審計證據更接近法律真實和客觀事實，用于認定經濟案件的犯罪事實。

四、刑事訴訟活動中經濟案件專項審計的著力點

作為我國刑事立法、司法、審判工作中的重點內容，經濟類犯罪受到了全社會的普遍關注，但因案件情形千差萬別，通過刑事訴訟對其進行定罪處罰和認定，面臨著諸多挑戰。[9]在開展經濟案件刑事訴訟時，專項審計能夠取得較好效果，但需要注意部分審計機關和人員未充分考慮專項審計與案件之間的相關性，導致審計目的偏離案件調查初衷。部分專項審計主要關注財務會計活動，缺少多方面的調查取證。因此，在加大審計查出經濟案件力度、遏制財政違法行為的問題上，需充分考慮審計對象在資金和業務環節均有違規可能。刑事訴訟活動中經濟案件專項審計除了要關注財務會計領域，還要全面關注資金流、業務流、物資流、信息流、文件流等“非財務”環節，并將其作為著力點。

（一）資金流審計

考慮到經濟犯罪屬于刑事案件中的特殊現象也是常見的刑事案件類型，開展經濟案件專項審計既能夠體現審計證據對刑事訴訟的重要價值，也能為刑事訴訟提供必要的過程支持。為此，首當其中的是在刑事訴訟活動中對經濟案件開展資金流審計，并重點開展以下工作：

在經濟案件專項審計中，對審計對象資金流進行分析和研判，形成整體意識、大局意識，結合資金流向、流量繪制總體快捷和資金流循環圖，確定資金流動渠道、方向及會計處理中的賬務體現。結合資金支流異常核實總體異常，借助專項審計為刑事訴訟提供輔證材料。

重點把握審計對象資金循環各環節之間的關系，動態把握審計對象資金流的整體面貌，分別在量、質兩個層面，把握審計對象的資金流狀況，以靈活多變的手段分析其中疑點。

重點把握審計對象資金流的源頭與歸屬問題，確定大規模資金的去向問題。在涉及刑事訴訟時，更應該結合審計對象的會計處理與資金過戶程序，明確其資金流動的最終歸屬，結合資金流動的性質與目的，讓經濟案件專項審計能夠在刑事訴訟中產生鮮明有力的證據效應。

（二）業務流和物流審計

經濟案件專項審計中的審計證據對刑事訴訟具有重要價值，降低了假證、偽證的可能性，對審計對象和人員提出高要求。為確保審計證據的真實完整，防止虛假現象，需依法開展業務流和物流審計。審計人員要掌握審計對象的財務和資產狀況，并用專業知識和技能確保審計證據的真實準確。

業務流審計。審計經濟案件中，獲取審計線索是難點。審計人員需針對審計對象特點，重點審計業務流，關注其應付檢查、策略變更、收入不入賬及隱瞞、欺騙、截取非法收入等行為，確保發現經濟問題。審計人員要審查審計對象的所有經營業務活動及關鍵業務記錄，關注非主營業務、附營業務、“三產”及與下屬單位的經濟往來，追蹤異常問題中的經濟線索，為刑事訴訟提供證據支持。

物流審計。部分審計對象為逃避審查，采取化國有為集體、化大集體為小集體的做法，侵占國有資產、集體財產。此時，需借助經濟案件專項審計對審計對象的物流活動進行審查，重點關注作弊、舞弊行為。若發現審計對象及其相關人員非法侵占國有資產、轉移集體利潤，需結合審計對象的土地、設備、廠房、存貨等資產，按照物流導向關注物資記錄資料，為刑事訴訟提供支持。

（三）信息流審計

在經濟犯罪盛行的背景下，為降低其對市場經濟的沖擊，需將經濟犯罪與合法經濟活動區分開來。[10]在刑事訴訟中，審計人員要關注審計對象合同的不合常理之處，并高度警惕貪污、受賄、私分國有資產等違法行為，這些案件通常隱蔽無痕。因此，審計人員在查處此類案件和提供審計證據時，要針對信息流進行審計，以“順藤摸瓜”的方式為刑事訴訟提供有力支持。

審計人員在專項審計中要以審計事項為核心，結合信息流導向，系統收集審計對象信息，進行綜合分析以發現經濟案件線索。運用信息流審計法，廣泛收集財務、社會信息，結合群眾反映、舉報及查詢調查，以及與審計對象人員的座談、詢問等方式獲取關鍵信息，為專項審計提供必要支持。

審計人員在經濟案件專項審計中，要對審計對象關鍵信息掌握得更加充分、更加完整，以此保證審計查證工作順利進行。期間，審計人員要重點關注審計對象有意避諱審計的態度，防止其向審計人員和審計機構隱瞞虛高提價、向供貨單位多付購貨款等問題。審計人員在獲取了上述信息后，要結合其他關鍵的財務資料，共同為刑事訴訟提供信息支持。

（四）文件流審計

公權謀私、危害國家利益是經濟犯罪的主要特點。專項審計需結合文件流審計，以文件流為導向，關注與文件流相關的要素，細致審查經濟合同、業務文件、會議記錄、政府批文等，分析異常，為刑事訴訟提供線索和支持。

在經濟案件專項審計中，審計人員要關注文件流的異常狀況，提高對關鍵文件信息的敏感性，以發現隱藏的違法違規行為。不同經營內容的審計對象，其文件流動特點和規律不同，審計人員需敏銳觀察和捕捉文件流上的異常信號，通過真實性、合法性核實，為刑事訴訟提供文件支持。

審計人員在專項審計中需提高職業敏感度和分析能力，以銀行賬戶為切入點審查文件流情況，尋找審計突破口。一般要致力于發現審計對象賬面作弊、文件造假的情況，然后以文件流為導向，關注所有文件流載體的異動情況，提升專項審計績效。

五、經濟案件專項審計對刑事訴訟活動的支持路徑

經濟案件是刑法中重點規制和打擊的主要犯罪形態，更是刑事訴訟法的主要約束對象，因此在經濟案件專項審計中需要使用最佳證據規則及補強證據規則、嚴格規范審計適格證據的驗證流程、注重證據的相關性和多渠道搜集證據、規范經濟案件專項審計制度并在機制上實現從內到外的有效運行。

使用最佳證據規則及補強證據規則：在經濟案件中，最佳證據規則要求優先采納最直接、最原始的證據，如原始文件、合同等，以確保其真實性和可信度。而補強證據規則要求在主要證據存在瑕疵或不足時，尋找其他輔助證據進行補充和強化，確保證據鏈的完整性和可靠性。

嚴格規范審計適格證據的驗證流程：為確保審計所收集的證據在法律上具有適格性，審計過程應遵循嚴格的驗證流程。這包括對證據的來源、收集方法、內容等進行仔細審查，確保其合法、合規。同時，還需要對證據進行交叉驗證和風險評估，以排除任何可能的合理懷疑。

注重證據的相關性和多渠道搜集證據：審計人員在收集證據時，應始終關注證據與案件事實之間的關聯性。只有緊密相關的證據才能在刑事訴訟中發揮實質性作用。[11]此外，為提高證據的充分性和全面性，審計人員還應通過多種渠道搜集證據，如查詢金融機構、追蹤資金流向、調查關聯方等。

規范經濟案件專項審計制度：為確保專項審計工作的質量和效率，需要建立健全的經濟案件專項審計制度。這包括明確審計的目標、范圍和方法，規范審計程序和權限，以及建立審計質量控制體系等。通過制度化、規范化的管理，可以確保審計工作的一致性和連貫性。

機制上實現從內到外的有效運行：為保障審計工作與刑事訴訟活動的順暢對接，需要在機制上進行優化和完善。內部，應加強審計部門與其他相關部門的溝通協調，實現信息共享和資源整合；外部，應建立與司法機關的緊密合作機制，確保審計成果得到有效轉化和應用。

六、結語

在過去的刑事訴訟中，依賴犯罪嫌疑人供詞的方式已不符合現代法治社會的要求。為最大程度消除公安機關經濟偵查部門的工作困擾，需要借助經濟案件專項審計來支持。除了對審計對象的財務資料進行分析以找到犯罪事實，還要在其資金流動中尋找犯罪線索和收集證據。除前文給出的思路和方法外，還需在以下方面開展工作。

嚴謹細致抓經濟案件專項審計重點領域和環節。審前準備，制定方案計劃，分析往年問題。走訪財稅物價等部門，協同紀委、司法部門收集違紀線索。重點審計采購、銷售、資產轉讓等環節，了解異?，F象。關注貨款回籠和資產轉讓情況，避免不按程序辦事經濟案件專項審計需強技術標準支持刑事訴訟。夯實審計人員理論基礎，關注新政策。培養高職業道德，吸取實踐經驗并互相借鑒。應對犯罪手段多樣，審計人員要發現線索，內外結合確保理想效果。

在常規審計與重點環節審計的結合中，確保經濟案件專項審計能夠適度和有效支持刑事訴訟。首先，處理經濟案件時適度依賴專項審計結果，作為參考對經濟案件定性。其次，以真實性為主的經濟案件專項審計支撐刑事訴訟，關注會計資料真實完整、業務活動合理。最后，突破時間和資源限制，重點查證經濟活動的漏洞和關鍵環節，避免遺漏重大線索。

經濟案件專項審計與群眾舉報相結合，為刑事訴訟提供信息支持。借助信訪工作發現違法違紀行為，與紀檢、檢察等部門交流信息，讓審計成為刑事訴訟的“試金石”。根據刑事訴訟計劃和進程調整審計內容，審計機關成為探路石，重點查證移交紀檢、司法機關。審計人員保持理性頭腦和敏感性，發現、收集、積累線索，找出刑事訴訟關鍵問題易發多發點。