業財融合視角下業務場景教學改革探索與實踐
——以“業務稅務管理”課程為例

戴文琛

（湖南財經工業職業技術學院 湖南 衡陽 421001）

業財融合是指打破企業經營業務和資金財務間的信息壁壘，通過二者協同互促，實現做財務會業務、做業務懂財務的目標，達到控風險和增效益的目的。2014年10 月，財政部首次提出要進行業財融合，開啟以財治業、以財控業的1.0 時代。2022 年2 月，國務院國有資產監督管理委員會提出深化業財融合，進入業財一體、雙向反饋的2.0 時代。信息技術的發展、稅收征管的變革、融入路徑的拓展，演化成信息同步共享、業財稅一體化的3.0 時代。業財融合的新內涵對企業稅務人員在業務流程管控和稅務風險控制等方面提出了新要求，對高職院校稅務人才的培養提出了新挑戰。

一、稅收征管變革推動人才需求升級

稅收征管從傳統模式到數字化、智能化，稅務機關不斷優化稅收征管流程，推動著企業稅務人員逐漸向復合型、精尖型演變，導致高職院校稅務人才的培養目標不斷基礎化、流程化。

（一）我國稅收征管改革歷程

從20 世紀80 年代至今，我國稅收征管經歷了“以賬控稅”“以票管稅”“信息管稅”“以數治稅”四個階段，不同階段的稅收征管模式對企業稅務、財務的要求存在一定的差異性。

1.以賬控稅

1986 年4 月，國務院《稅收征收管理暫行條例》中的“納稅申報、稅款征收、賬務票證管理”等章節均對企業的財務會計制度、財務管理水平及需提交的財務會計資料等方面進行了規定，由此形成了我國稅收征管“以賬控稅”的局面?！耙再~控稅”的依據是報表，企業主要根據自身提交的納稅申報表和財務會計報表進行納稅申報，但“賬外賬”成為偷逃稅款的主要隱患。

2.以票管稅

隨著稅收征管形勢的變化，《稅收征收管理法》《增值稅暫行條例》《發票管理辦法》等規定于1992 年、1993 年相繼出臺，自此，我國稅收征管進入“以票管稅”的時代?！耙云惫芏悺钡囊罁前l票，納稅人按照發票的開具使用情況進行稅款計算和納稅申報，此階段虛開發票成為偷稅逃稅的主要手段。如增值稅進項稅額的抵扣要求必須取得合法、合規的增值稅抵扣憑證，這使得納稅人購進商品時要求銷售方開具發票的主動性大大提升，降低了銷售方通過“賬外賬”偷逃稅款的概率，但也滋生了虛開發票等一系列違法犯罪行為[1]。

3.信息管稅

2009 年6 月，國家稅務總局首次提出“信息管稅”。此處的“信息”有二層含義，一是指涉稅信息，二是指信息技術。涉稅信息是基礎，信息技術是保障。究其緣由，稅務機關依賴涉稅信息進行稅款征繳，但這些信息的形態多樣且非常零散，不僅有稅務登記信息、開票信息、納稅申報信息等內部信息，也有海關等其他政府部門信息、證券交易所公告信息、企業工商信息查詢系統信息等外部信息。因此，如何利用信息技術收集、統計、分析涉稅信息，避免因為信息不對稱導致納稅人稅收遵從度下降顯得尤為重要[2]。

4.以數治稅

2021 年11 月，國家稅務總局局長王軍在第50 屆亞洲稅收管理與研究組織年會上提出建設“金稅四期”；2022 年9 月，王軍在第三屆“一帶一路”稅收征管合作論壇上表示“金稅四期”將于2022 年年底基本開發完成。隨著“金稅四期”的建設與實施，我國稅收征收管理進入“以數治稅”時代?！耙詳抵味悺钡囊罁菙祿?，即以企業的業務數據、財務數據、稅務數據及相關的第三方數據為基礎，運用數字化、智能化的稅收征管手段提高稅收征管效率和質量，促使稅收征管從“有稅”后到“涉稅”時，再到“未稅”前，將企業稅收管理的節點從事后提前到事中，最終提前到事前，使得財務和稅務在企業業務管理中的重要性愈加突出，實現稅務、財務、業務一體化深度融合的需求愈加迫切。

（二）“以數治稅”時代對稅務人才的需求

1.企業需求

稅制改革引起國稅、地稅不斷“分分合合”，2018年3 月二者再次合并，以往“各自為政”的納稅申報系統不再適應新制度下的稅務管理。金稅三期和金稅四期不僅將國稅、地稅系統數據進行合流，同時也打通了稅務、工商、社保、銀行等部門之間的信息壁壘，實現了對企業業務的全流程智能化監控。

隨著“以數治稅”時代的到來，企業經營的全流程一覽無余，業務和數據不再是企業獨享的內部秘密，企業每筆業務的涉稅數額甚至可以在業務發生時自動歸集，而不用等到納稅期限結束再統一測算。新稅制、新征管、新系統對企業經營管理提出了更全面的要求，企業稅務人員不能僅著眼于該交多少稅、怎樣降低稅收負擔等稅務問題，更應注重業財融合視角下如何結合業務信息和財務數據對企業進行“業務管理—納稅申報—數據分析—風險控制—信息挖掘—（新一輪）業務管理”的五要素全流程稅務管理（見圖1的外環部分）?！耙詳抵味悺钡臅r代促使企業稅務人員的主要職能發生了轉變，從已經發生的經濟業務確定企業應如何進行稅務處理、計算應納稅額并進行納稅申報，到對企業實現以五要素循環為路徑的全流程稅務管理，其中數據分析是基礎、風險控制是核心。

例如，企業在申報增值稅應納稅額時需分別確認其銷項稅額和進項稅額，其中進項稅額主要由企業購進商品時所取得的增值稅抵扣憑證所決定，但企業稅務人員只保留好增值稅抵扣憑證、辦理好增值稅報稅業務是不夠的。企業首先需要確認采購業務能否取得對應的抵扣憑證，判斷能否抵扣進項稅額，此為納稅申報前的“業務管理”；若確認進項稅額可以抵扣，則辦理勾選手續、申報進項抵扣，進行“納稅申報”；報稅后還需確認存貨采購成本、對企業利潤產生的影響、不同購進來源的稅負對比等，此為“數據分析”；隨后需要確認如何進行存貨管理、從何處購進商品，盡可能降低存貨采購成本及儲存成本，以進行“風險控制”；并開展市場調查，掌握采購過程中的貨源、品控、資金等信息，確保采購業務萬無一失，此為“信息挖掘”；最后展開簽訂合同、采購商品、結清貨款、取得票證等采購流程的“業務管理”。不難發現，企業稅務管理的環節應不斷前移，結合企業的業務信息和財務數據，在業財稅融合的基礎上實現從業務管理到新一輪業務管理的全流程循環。

2.人才培養目標

企業稅務人才五要素全流程稅務管理的能力需求，對高職院校提出了培養懂業務、會申報、精技術、控風險、通流程的高素質技術技能型稅務人才的目標要求（見圖1 內環）。新人才培養目標涉及企業業務、財務、稅務三大場景，重新界定了業財稅融合的核心內涵是實現業務閉環管理，明確了業務場景是企業管理和課程教學的重中之重，企業經營必須結合業務信息和財務數據進行稅務管理。高職院校稅收類課程可通過“課程重構—資源開發—教學創新”的實施路徑確保實現人才培養目標，即根據業務場景重構稅收知識體系、結合財務場景開發稅收教學資源、針對稅務場景創新稅收教學方法，實施業務流、知識流、數據流、核算流為主線的高職院校稅收類系列課程教學改革。

二、業務場景教學改革的前提、保障與核心

業財稅一體化確立了業務場景在課程教學中的重要地位，高職院?？赏ㄟ^課程體系、教學資源、教學方法多管齊下，確保業務場景教學改革順利實施。

（一）課程體系：“整合+重構”，形成“全面化、結構化”的知識脈絡

課程名目繁多、內容重復、理論性強、實踐性弱是目前高職院校財經類專業課程體系存在的通病，無論是課程設置，還是教學內容，與本科教育的重復度較高。特別是稅收類課程，高職院校和本科院校均有開設，且都是按照增值稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅等各稅種的納稅人、征稅范圍、計稅依據、應納稅額、征收管理等要素進行理論授課。高職院校所開設的納稅申報實訓大多以單個案例、單筆業務為主，缺乏綜合性和真實性，既沒有凸顯職業教育的特色，也沒有突出職教學生的特長。因此，如何對課程體系和課程結構進行整合、重構，保障教學內容全面性的同時，突出課程內容的職業性、結構性與實踐性，是業務場景教學改革的前提。

（二）教學資源：“線上+線下”，構建“多樣化、智能化”的知識合集

隨著大數據、云計算、物聯網、區塊鏈等技術在財會行業和教育領域的廣泛應用，“教材、課件、視頻有沒有體現行業的新政策、新技術？有沒有建設虛擬仿真實訓基地？有沒有配備財務機器人？”“學生是否知道智慧稅務？學生是否了解金稅四期工程？學生會不會應用電子發票？學生能不能利用大數據識別稅務風險？”等問題接踵而來，無不表明教學資源的內容與形式都亟待更新[3]。因此，線上、線下教學雙管齊下，及時開發并實時更新教學資源，確保學生能學習行業的前沿知識，掌握領域的先進技術，是業務場景教學改革的保障。

（三）教學方法：“場景+四流”，展現“場景化、流程化”的知識情境

職業教育堅持以就業為導向、以能力為本位，教育教學過程要與企業經營流程相對接?！耙詳抵味悺币蠖悇杖瞬抛龅綇臉I務到稅務、再到業務的全流程閉環管理，而不僅僅是以稅為基礎的納稅申報或稅收籌劃。因此，通過創設企業真實經營業務場景來展現教學情境，通過企業“業務流”、課程“知識流”、財務“核算流”、經營“數據流”四流融合開展課堂革命，幫助學生熟悉企業經營流程、分析經營數據流向、掌握財務專業技能、形成理論知識框架，是業務場景教學改革的核心。

三、實踐與創新：高職院?！皹I務稅務管理”課程業務場景教學改革實施路徑

面對數智經濟時代下企業的崗位升級和人才迭代，湖南財經工業職業技術學院（以下簡稱“湖南財工職院”）聯合湖南中德安普大數據網絡科技有限公司（以下簡稱“中德安普”）、岳陽林紙股份有限公司（以下簡稱“岳陽林紙”）等企業，以及湖南省內多所財經類高職院校，共同開展業務場景教學改革。本文以高職院?！皹I務稅務管理”課程為例闡述改革實踐的具體措施。

（一）重構課程體系，探尋“工作流程導向、知識流程管理”的全新課程規律

1.糅合課程，提煉“理論—實踐”稅收知識鏈

湖南財工職院財經類專業原課程體系中有“納稅實務”“納稅申報實訓”“稅務會計與納稅籌劃”等3 門稅收類課程，存在的主要問題包括：一是“納稅實務”課程開設在大二上學期，“稅務會計與納稅籌劃”課程開設在大三上學期，兩門課程時間間隔過長，學生相關知識的遺忘現象較為嚴重，學習效率不高；二是實訓課程與理論課程脫節，學生無法及時做到用理論指導實踐、用實踐檢驗理論，對知識融會貫通、舉一反三的能力較弱。第一次課程改革時將“納稅實務”“稅務會計與納稅籌劃”兩門課程合并為“稅費計算與籌劃”一門課程，于大一上、下學期分階段開設，但由于課時大幅度縮減、學生對專業領悟度不高且學生對初級會計師的考證需求更大等緣故，導致教學受到較大的局限。通過信息反饋和調查研究，業務場景教學改革進一步將稅收類課程合并為一門“業務稅務管理”課程，并根據企業經營流程重新確定課程內容及結構。

2.顛覆結構，循跡“業務—稅務”財稅工作鏈

傳統的稅收類課程一般是根據不同的稅種確定課程結構，這導致學生學習后只知某筆業務涉及的某個稅種，不知該筆業務涉及的所有稅種，也不知某類型業務在企業的實際涉稅處理流程，無法實現“所學即所用”的教學效果[4]?！皹I務稅務管理”課程顛覆了這一結構體系，按照“籌資、采購、生產、銷售、投資、分配”6 個企業經營流程對知識點進行再拆分、重歸類，形成了全新課程架構，如圖2 所示。

圖2 業財融合視角下“業務稅務管理”課程結構示例圖

“業務稅務管理”課程結構層次按“項目—任務—場景”進行劃分，項目以企業經營流程為標準、任務以所涉及稅種為標準、場景以相關知識點關聯業務為標準。其中關聯業務均為“湖南洞庭湖紙業股份有限公司”（以下簡稱“洞庭紙業”）相關業務，由岳陽林紙財務人員擔任專業顧問，由中德安普工作人員進行技術指導，共同確定課程結構。課程團隊將洞庭紙業6 大流程的關聯業務根據業務類型和業務流程劃分為71個大業務場景、251 個小業務場景。以“采購環節增值稅管理”這一任務為例，關聯了洞庭紙業的6 個小業務場景（見圖2），囊括了企業采購業務所涉及的增值稅知識點，能讓學生直觀了解企業采購業務經營流程，掌握涉稅知識點及稅務處理程序。

（二）開發教學資源，建設“線上線下雙主體、理論實踐雙循環”的全新資源單體

1.全面革新教材體例，編寫崗課賽證融通教材

課程團隊顛覆了傳統的“知識—練習—總結”的教材體例，建立了“業務流—知識流—數據流—核算流”的全新教材體例格式，具體如下：

業務流包括業務場景、業務場景流程、業務流程說明、業務場景資料。其中，業務場景為業務場景簡述，并用文字描述企業所發生的經濟業務；業務場景流程為企業業務流程示意圖；業務流程說明用文字詳細闡述企業業務流程；業務場景資料列示合同、發票、銀行回單等業務憑證。

知識流包括知識應用和知識拓展。其中，知識應用列舉業務場景對應知識點；知識拓展列舉業務場景相關聯的其他知識點。數據流主要用于說明業務場景資料與納稅申報表之間的數據關聯。核算流主要用于列示業務場景對應的會計分錄、記賬憑證、賬簿等。

采用全新教材體例的主要目的在于讓學生先接觸企業真實業務，后上手企業財稅處理。建立業財融合下全新的稅收知識框架體系，實現“所學為所用、所用即所學”的教學效果，能夠通過企業財稅數據分析掌握企業稅收遵從情況并規范企業稅務管理行為，做到“知用、會用、能用、善用”。其中，業務流主要幫助學生了解企業真實業務流程、熟悉企業經營業務場景；知識流幫助學生掌握稅收法律制度、搭建稅收知識體系；數據流幫助學生掌握納稅申報數據來源、洞悉企業財稅數據流轉；核算流幫助學生明晰財稅關聯、把握稅會差異。

2.展現完整業務場景，創建業財融合智能決策平臺

考慮到傳統紙質教材篇幅有限，無法展示企業全部業務場景資料，且部分業務場景資料以紙質載體呈現不利于展現其完整的形式和內容的弊端，同時為了兼顧線上、線下混合式教學的需求，團隊共同開發業財融合智能決策平臺。

業財融合智能決策平臺具有三個創新優勢：一是可以完整重現企業經營業務流程。通過在平臺上按規范業務流程進行實訓操作，幫助學生熟悉企業業務內容。以采購業務為例，通過“供應商管理—采購計劃立項—招標管理—合同簽訂—驗收入庫—支付結算”業務流程的模擬實訓，學生可以了解企業采購業務流程，奠定采購業務認知基礎，以便進行后續的采購業務財稅處理。二是可以完全呈現企業所有業務場景資料。附列的相關知識點除了“業務稅務管理”課程外還可涉及其他財經類專業課程，讓學生全盤了解企業實際經濟業務所涉及的財經專業知識，變“知識服務教學”為“知識服務生產”。三是可以自行創設知識點所需業務場景，輔助教師教學。如采購環節增值稅管理中的“購進原木”場景，關聯的知識點為增值稅中購進農產品的進項抵扣，但因農產品的購進來源、使用用途不同導致其可以抵扣的進項稅額的計算方法存在差異[5]，而洞庭紙業該場景可能僅涉及其中某種來源或某項用途，無法涵蓋全部的情形，教師就可在平臺上選擇所需的業務場景資料模板，進行自主設計，幫助學生熟悉業務、掌握相關知識。

（三）改革教學方法，踐行“場景理論為源、四流實踐為基”的全新教學模式

1.業務為本，應用場景教學法

場景教學法，是依托業務場景進行教學設計的一種教學方法，以基礎性、關聯性、拓展性業務場景引導學生思考、學習、掌握相關理論知識點和實踐技能點，以還原、重組業務場景的完整性和邏輯性作為檢驗學生學習成果的重要標準，也是案例教學法和情境教學法的集合。案例教學法以真實性案例為基礎，要求學習者具有一定的理論基礎和實踐經驗，分析總結性強，但體驗感較弱；情境教學法以具象化情境為基礎，體驗感強，但對企業真實業務的還原度不夠；而場景教學法既能提供可供認知、分析的真實教學案例，還原真實的企業業務場景，又能給學習者帶來充分的體驗感，糅合了兩者的優點，彌補了其不足之處。

場景教學法以認知主義、建構主義學習理論為基礎，可以幫助學生形成業務基礎意識，樹立業財融合思維，建立以業務場景為基礎的理論知識體系，掌握以真實業務為對象的實踐操作技能，具有創新性、實踐性和可執行性。主要包括知識重構、業務設計、場景引導、知識關聯、業務拓展、成果檢驗等6 個基本步驟，具體如表1 所示。

表1 場景教學法基本步驟及主要做法

2.四流驅動，實現業財稅融合

以業務流為引導，以數據流為媒介，以知識流為支撐，以核算流為手段，通過業務流程和業務場景引出數據流、知識流、核算流，明確數據流上下的縱向聯系及數據流和知識流之間的橫向聯系，最終結合財務核算實現四流驅動下的業財稅融合創新教學方式。圖3 以進口貨物為例，說明了如何在教學中應用四流幫助學生厘清業務、財務、稅務三者之間的關系。

圖3 業財稅融合下進口貨物教學“四流”示意圖

如洞庭紙業業務場景“進口闊葉漿”，教師通過向學生展示“簽訂采購合同—貨物離岸—貨物運輸—貨物到岸—進口報關—繳稅—取得進口增值稅專用繳款書—取得海關放行通知書—貨物運輸—驗收入庫—支付結算”的進口貨物業務流程及相關業務場景資料，幫助學生梳理進口貨物業務流程，引導學生思考“進口闊葉漿的關稅完稅價格是多少？與報關單的成交價格有什么聯系？進口闊葉漿是否需要繳納進口關稅？如需繳納，繳多少？如不需繳納，為什么？進口闊葉漿的增值稅組成計稅價格是多少？體現為海關進口增值稅專用繳款書上的哪個數據？與關稅完稅價格有什么區別和聯系？進口闊葉漿需要繳納的增值稅應如何計算？進口闊葉漿后可以抵扣多少增值稅？如何在增值稅及附加稅費申報表中進行填列？”等問題，明確報關單、海關進口關稅專用繳款書、海關進口增值稅專用繳款書、增值稅及附加稅費申報表等單據之間的數據關聯，鞏固進口貨物相關涉稅知識點。融合該筆進口業務的賬務處理，可以有效解決以稅種為單位，以知識點為節點，業財稅相分離的傳統教學模式下學生容易混淆進口貨物繳稅時點和抵扣時點、混淆關稅和增值稅計稅依據、算錯增值稅應納稅額、填錯納稅申報表等問題。

四、結語

湖南財工職院“業務稅務管理”課程以業務流程為依據重構課程體系，以業務場景為對象開發教學資源，以業財稅融合為目的改革教學方法，實施以業務場景為基礎，以業務流、知識流、數據流、核算流為主線的系列教學改革，一方面，改善了從學校到學校的高職教師實踐能力水平不能滿足職業教育教師實踐能力要求的尷尬處境，加深了高職院校財經類專業教師對業財稅融合的理解，提升了教師教學水平；另一方面，拓展了學生的學習廣度，幫助學生全面熟悉企業真實業務流程和業務場景，切實掌握企業真實業務對應的稅務處理流程，正確應對企業稅務管理和風險控制，真正實現就業導向、能力本位下的新時代技術技能型稅收人才培養目標?！皹I務稅務管理”課程業務場景教學改革相關措施不僅為高職院校稅收類課程教學奠定了改革基礎，也進一步為高職院校財經類專業課程的應用提供了經驗借鑒。