研究型審計發現問題整改實踐

宋巖 戴斐斐 孟慶霖 馬琪 李婧 于宏宇 張瑤

[摘要]本文論述了審計發現問題整改的重大意義，通過某大型電網企業庫存物資長期積壓、電價電費政策執行不到位等兩個審計問題整改實例，分析研究型審計發現問題整改的實踐路徑。實踐證明，以研究型審計方法，推動審計發現問題整改，能夠幫助被審計單位挖掘問題深層次成因，找到問題產生源頭，促進審計發現問題全面整改。

[關鍵詞]研究型審計? ?審計發現? ?問題整改

一、引言

作為關系國民經濟命脈和國家能源安全的大型國有企業，電網企業在發展過程中應始終堅持守正創新、問題導向、系統觀念。作為電網企業的內部審計部門，審計發現問題整改工作應該是審計工作取得實效的關鍵一步。當前，不少電網企業內部審計通過不斷完善長效機制，審計發現問題整改工作取得階段性成果，但仍然存在責任主體落實不均衡，個別單位舉一反三整改意識不強等問題，制約了整改成效的進一步提升。未來，內部審計應“察實情、出實招”，運用研究型思維，深入被審計單位開展調查研究，推動被審計單位問題整改。

二、運用研究型審計，推動問題整改

某電網企業內部審計部門（以下簡稱“審計部門”）通過運用研究型審計方法，深入基層一線開展調查研究，分析審計查出的物資、營銷、工程、財務、產業單位等各專業問題在整改工作中的難點，并有針對性地提出解決措施，在推動問題整改工作中取得了實效。

（一）庫存物資長期積壓問題整改示例

審計部門通過調查研究發現，庫存物資長期積壓問題整改不徹底的情況仍有發生。該類問題反映出，被審計單位在問題整改中雖然采取了很多措施，但仍然遇到一定困難。審計部門運用研究型審計方法，提出以下解決措施。

1.摸清家底，分析問題成因。

針對被審計單位庫存物資長期積壓問題，審計部門進一步擴大調查規模，梳理出電網企業系統內各單位情況，發現長期在庫物資主要來源于配網工程，原因主要有以下五方面。一是由于工期緊張等原因造成項目部門初設不準確。2019年以前的管理模式是項目部門可行性研究（以下簡稱“可研”）與設計一體化，可研批復后即采購物料，之后是發展部門負責可研，項目部門開展初步設計（以下簡稱“初設”），委托第三方設計單位審核初設，自行批復并根據初設采購物料。工期緊張、現場勘查不足，會造成初設不準確，進而導致大量多采物資退庫。二是竣工結算嚴重滯后，造成剩余物資退庫滯后。剩余物資在施工單位存放多年，退庫時已老化或屬于淘汰型號，如使用此類物資會存在隱患，因此，項目單位、項目部門不愿使用此類物資，從而造成長期沉淀。三是后續沒有同類項目的專用物資（如某類項目的直流電源系統等專用物資），或因技術原則更新導致淘汰型號物資無法使用等，造成物資沉淀積壓。四是施工現場條件復雜。配網工程未辦理行政許可手續、規劃手續，未爭取有關部門意見，可能會出現有關部門、居民群眾對路徑不認可，從而出現施工受阻或發生變更簽證等情況，導致剩余物資退庫。五是配網工程每批項目包的間隙緊密，在上批工程還未竣工時，已下達下批工程，造成每批項目包間物資不能統籌使用。

2.加強管理，嚴把采購關口。

通過深入研究，審計部門提出相應建議，促進相關單位做足采購前的準備工作。一是在初設階段加強現場勘查，特別是對重要路由、建筑物和控制性工程要進行詳細查勘。二是初設階段同步開展測繪，提高項目可行性，避免因地下管線問題造成無法施工的情況。三是初設階段與產權方積極溝通，加快履行相關批復、協調等手續，對于不常用的物資類型，待手續履行后再行采購，以減少因變更、簽證引起的物料變化。四是加強對設計單位考核，在典型設計應用方面嚴格審查，確保使用物料與典型設計相一致。五是采購物料前，項目部門審核把關校驗，優先使用庫存物資和計劃退庫物資，以利庫確認單、不可利庫說明為載體，將利庫固化到采購環節之前。

3.消化存量，多措并舉利庫。

通過深入研究，審計部門推動相關單位相互配合，采取多種措施共同完成清倉利庫。一是將可利用工程結余物資臺賬、實物儲備臺賬、長期未執行訂單臺賬進行整合，形成動態更新的全量可用物資臺賬，每月定期發布，提高利庫核實速度。二是基層單位內部打通跨專業利庫通道，在項目前期階段依據存量資源定向設計方案，擴大甲供材范圍。三是通過“以大代小、型號替換”的方式，促進利庫。四是促使基層單位之間進一步加強跨單位利庫，建議將ESC系統閑置資源平臺嵌入采購環節之前，在物資采購前進行系統推薦和提示，進一步發揮ESC系統閑置資源平臺作用，促進跨單位協同利庫。五是針對后續沒有同類項目的專用物資、淘汰型號物資，建議相關部門專題研究，制定對策，由具備消納能力的支撐單位集中消納。六是針對不可用庫存物資，及時開展技術鑒定、提出報廢申請，履行報廢處置流程。

4.舉一反三，產業單位同步整改。

通過深入研究，審計部門推動相關部門延伸開展了產業單位庫存物資積壓問題的治理。一是產業單位物資部、工程部、經營部協同加強乙供物資需求計劃管理，嚴格乙供物料單審核，提升物資報料準確性，盡可能避免乙供物資結余。二是針對乙供結余物資，產業單位物資部、工程部協同推動結余物資清理。

5.全量監督，數字審計護航。

通過深入研究，審計部門建立了“物資頻繁收發貨，壓降庫存余額、隱匿結余物資”等數字化審計模型，獲取ERP系統所有物資收發貨財務憑證明細信息及物資批次相關數據，篩選到貨時間超過一年、且在不同項目整進整出的物資數據作為疑點進一步核實。一是為物資管理部門提供管理抓手，有助于先利庫后采購管理要求落地。二是可以及時真實反映物資利庫情況和庫存情況，避免因人員交接、時間推移等因素造成物資損失。

（二）電價電費政策執行不到位問題整改示例

審計部門通過調查研究發現，雖然企業針對電價電費政策執行不到位問題整改采取了很多措施，對問題的發生頻率起到了一定抑制作用，但據歷次審計結果看，仍無法完全避免電價電費政策執行不到位問題的再次發生，問題未得到有效根治。分析該問題屢查屢犯的原因大致分為以下兩個方面。一是電價電費政策宣貫不到位不徹底。電價電費政策執行不到位貫穿于營業業務、業擴報裝、用電檢查、電費抄核收等營銷絕大部分專業，涉及專業多人員廣、員工技能水平不一，極易因政策宣貫理解不到位或員工工作疏忽造成用戶電價電費政策執行錯誤。二是電價電費影響參數多。在開展變更業務（如過戶、改類、暫停、減容、檔案維護等）時，均可能對一個或多個電費參數進行變更，造成電價電費核算參數整體出現差錯，導致電價電費政策執行錯誤。審計部門運用研究型審計方法，提出解決措施如下。

1.基層單位問題整改措施。

經調查研究，電價電費政策執行不到位問題整改可以采取以下幾項措施。一是加強電價電費政策業務培訓。電價電費政策執行在營銷業務系統中有多種影響參數，定期開展全業務鏈業務流程、政策培訓，梳理甲乙類業務流程中涉及的電費參數選取、修改的重點環節，結合現行電費電價政策，針對性開展培訓，保證全口徑營銷員工特別是新轉崗人員均能正確掌握業務規則，執行標準到位。二是加強問題自查，防微杜漸。加大電費審核力度，在電費核算過程中加強異常校驗，對核查出的問題立即整改，同時舉一反三開展問題專項分析，定期開展電費電價專項稽查，常態化梳理用戶電價電費政策執行不到位情況，將問題扼殺在萌芽狀態。三是加強考核管理，將電費電價執行規范率納入供電服務中心績效考核和員工崗位績效，豐富考核維度，完善激勵機制，不斷提高電費電價執行準確率。

2.梳理業務解決方案。

在營銷業務系統中，電價電費政策執行既涉及多種類的營銷業務，如新裝增容、改類、過戶、暫停、減容等業務種類，又涉及營銷用戶檔案的多個字段標識，如用電類別、行業分類、電價、峰谷標識、基本電費計費策略、功率因數考核、電能表參數等計費相關字段。電價電費政策執行影響因子多，字段構成復雜，極易因政策理解不到位或工作疏忽造成電價電費政策執行差錯?；谏鲜龇治?，結合歷次審計發現問題及調查研究情況，審計部門大致梳理了三類易發生電價電費執行問題的營銷業務處理方案。

（1）新裝增容。涉及的電費參數包括以下內容。①用電類別：大工業用電、普通工業用電、非工業用電、商業用電、農業生產用電、居民生活用電；②行業分類：水的生產與供應業、燃氣生產和供應業、醫院、熱的生產與供應、電氣化鐵路等行業分類應不執行峰谷電價；③電價：主電價與用電類別相對應，一般分為大工業電價、一般工商業電價、農業生產電價、居民生活電價（又分為居民階梯和居民合表電價），另外部分用戶還有主電價之外電價的定比定量；④峰谷電價標識：與用電類別和行業類別相對應，居民生活用電不執行峰谷電價，特定行業分類用戶不執行峰谷電價；⑤計費策略：大工業用戶分為兩部制（分按容量和需量計費兩種）和單一制（充電設施、污水等），其余用電類別用戶為單一制，功率因數考核以合同容量為參考（100KVA以下不考核，100KVA及以上普通工業和大工業考核0.9，商業和非工業考核0.85，農業考核0.8）；⑥變損參數：高供高計變損不計費，高供低計變損計費，變損編號與受電設備容量匹配，主分表有套減關系的需按主分表位置確定變損分攤方式；⑦電能表參數：考核功率因數的用戶電能表需添加無功和反無功邏輯表示數，執行峰谷電價的用戶電能表需添加除有功總之外的有功尖峰平谷邏輯表示數。

（2）居民用戶改類商業用戶。涉及的電費參數變更包括以下內容。①用電類別：居民生活用電變更為商業用電；②行業分類：城鎮居民或鄉村居民變更為商業類行業分類；③電價：執行階梯的居民電價變更為商業電價；④峰谷電價標識：不執行峰谷變更為執行峰谷；⑤計費策略：容量100KVA及以上時，功率因數由不考核調整為考核0.85，按新電價政策，計費策略由單一制變更為兩部制、執行需量或容量；⑥電能表參數：電能表需結度，并需添加除有功總之外的有功尖峰平谷邏輯表示數以及無功和反無功邏輯表示數。

（3）用戶暫?；驕p容。涉及暫?；驕p容后容量不滿足執行兩部制電價要求的用戶，電費參數變更包括以下內容。①用電類別：用電類別由大工業變更為普通工業；②電價：大工業電價變更為普通工業電價；③計費策略：基本電費計費方式由兩部制變更為單一制，暫?；驕p容后容量小于100KVA時，功率因數考核0.9調整為不考核；④變損參數：用戶變更計量方式或計量點位置，需重新核定變損計費方式及參數；⑤電能表參數：電能表需結度，并視用戶業務需求確定是否刪除無功和反無功邏輯表示數。

通過運用研究型審計方法，審計部門幫助相關單位進一步分析電價電費執行問題發生的深層次原因，舉一反三，促進各單位加大整改力度并針對性開展培訓，加強專業管理。

三、結語

在運用研究型審計方法推動問題整改過程中，審計部門將梳理形成的工作經驗進一步推廣，從而促進審計發現問題全面整改。整改過程中，被審計單位應用研究型審計工作成果，開展了相關問題整改，包括調整成本、收回資金、補收電費、清理債權債務、制定新制度、修訂完善制度、優化完善業務流程、下發專業管理要求等，取得了良好成效。

后續審計部門將繼續運用研究型審計方法，進一步采取以下具體措施：一是在庫存物資壓降指標的基礎上，將長期在庫積壓物資、剩余物資退庫時長納入考核指標體系，避免個別單位為完成指標只壓降新入庫物資，忽視長期積壓的在庫物資；二是將ESC系統閑置資源平臺嵌入采購環節前，在系統里采購物資前做出推薦和提示，進一步發揮ESC系統閑置資源平臺作用，促進跨單位協同利庫；三是對于后續沒有同類項目的專用物資、淘汰型號物資，建議相關部室專題研究，制定對策，由具備消納能力的支撐單位集中消納；四是開放設立營銷業務系統自定義功能查詢模塊，支持各供電單位前臺查詢導出用戶檔案信息，自助開展疑點數據分析，提高自查能力及整改效率；五是建議增加用戶檔案電價電費方案套選功能，設置幾類可供選擇的典型電價電費方案，方便業務人員在選擇電費電價方案時可以做到一次選擇各字段自動匹配，根據業務需求人工微調，并在營銷工單流程內完成自檢，改人防為技防，降低電價電費方案差錯率，從而提高工作效率。

（作者單位：國網天津市電力公司，郵政編碼：300010，電子郵箱：qinglin.meng@163.com）

主要參考文獻

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