國有企業領導干部經濟責任審計量化評價標準研究

顏蕾 宋茂森 呂曉陽 陳旭東

[摘要]本文緊扣經濟責任審計內容，結合廣州發展集團內部經濟責任審計工作現狀，通過總結和優化審計思路，設計出一套操作性強、便于理解的經濟責任審計量化評價標準。該研究為提升國有企業領導干部經濟責任審計評價的客觀性和可比性提供有效支撐，以期提高審計全覆蓋要求下經濟責任審計工作的質效。

[關鍵詞]國有企業? ?經濟責任審計? ?量化評價標準

一、建立經濟責任審計量化評價標準的必要性

2015年12月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關于實行審計全覆蓋的實施意見》等相關配套文件，明確國有企業領導干部經濟責任審計全覆蓋的對象、內容等要求。2019年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》，進一步強化對權力運行的制約和監督，從審計對象、組織協調、審計內容、審計實施、審計評價和審計結果運用六個方面，全面系統地對經濟責任審計全覆蓋工作提出了新要求。

在國家對經濟責任審計工作的對象、目標、重點和質效等諸多方面提出新要求的時代背景下，廣州發展集團審計部在推進下屬企業領導干部經濟責任審計時，也遇到審計任務大幅增加、審計內容深度廣度不斷拓展、審計人員專業結構尚不完善和審計評價工作缺乏標準指導等困難，一定程度上影響了審計評價的全面性、客觀性和可比性。為了更全面客觀地評價企業領導干部，使審計評價結果能夠為公司選拔優秀領導干部提供更有價值、可用性更強的參考依據，建立經濟責任審計量化評價標準就成為內部審計工作的重要內容。

二、建立經濟責任審計量化評價標準的基本原則

領導干部是企業發展的“掌舵人”，其在按照黨和國家經濟方針政策及決策部署確定企業發展方向、保證高質量發展等方面，肩負著重要責任。而經濟責任審計作為審計監督與干部監督管理的結合，要對被審計領導干部在企業開展全面經濟活動過程中的權力運行、責任履行情況進行評價，具有政策性強、覆蓋面廣、工作量大等特點。因此，本文在構建經濟責任審計量化評價標準時，遵循了全面性、重要性和易操作性三項基本原則。

（一）全面性原則

經濟責任審計聚焦領導干部任期經濟責任，因此在歸納集團屬下企業領導干部崗位權限及職責的基礎上，結合行業發展特點和國家對經濟責任審計工作的要求，設置全面反映領導干部在推動企業高質量發展、提升企業治理和管控、改善企業財務狀況、遵守廉潔從業規定和落實問題整改等經濟活動方面履職情況的5個評價維度。

（二）重要性原則

在全面性原則的基礎上，面對集團內不同細分行業、不同規模企業和不同崗位審計對象，設置評價指標和權重分值時，要抓住企業工作重心、聚焦重大風險事項，對經營發展目標完成情況、重大事項決策及執行情況、財務管理情況等與履行經濟責任密切相關的、企業領導重點關注的內容賦予較高權重分值。

（三）易操作性原則

經濟責任審計內容龐雜、抽象，因此本評價標準通過在各維度下設置2級評價指標，逐步拆分細化評價內容，更易于審計人員理解，便于開展量化評價工作。同時，采用兩種易操作的計算方法，對各項評價指標進行評分：（1）數量百分比法，即通過計算各評價指標的完成率、合規率等進行評分；（2）數量直接扣除法，即通過計算各評價指標未完成數量、不合規數量等直接扣分。

三、量化評價標準的具體內容及計分規則

在國家及行業準則、管理辦法的框架下，圍繞廣州發展集團的發展目標、組織架構及業務特點，審計部從5個評價維度出發，設置10項一級指標和20項二級指標，對領導干部的經濟責任履行情況進行評價，并匯總各層級分值，結合權重得出最終評價總分。

（一）評價內容及權重分值設置依據

量化評價標準應依據國家及行業相關制度規定、企業內部制度、企業內部考核等資料，并結合對以往經濟責任審計經驗的深入總結和對今后審計重點的趨勢判斷而構建。其中，國家及行業準則、管理辦法包括《第2205號內部審計具體準則——經濟責任審計》《第3204號內部審計實務指南——經濟責任審計》《廣東省部門和單位內部管理的領導干部經濟責任審計辦法（試行）》、國務院國資委《企業績效評價標準值》各行業指標等；企業內部制度及干部考核資料包括《集團公司合規管理辦法》《集團公司行政處罰管理工作指引》、企業發展規劃文件綱要、主要領導干部崗位說明書、國有企業經理層成員任期制和契約化管理文件、《年度績效考核合同》、黨風廉政建設述職評議考核資料等。

（二）評價內容及權重分值設置

評價內容的權重賦值及計分數值對經濟責任審計評價十分重要，為實現客觀公正、實事求是的評價目標，應著重把握全面性、重要性和易操作性三項基本原則。第一，要全面掌握不同領導干部崗位權限及職責內容，聚焦經濟責任審計準則及實務指南對領導干部權力運行及職責履行的關注要點，將審計對象與審計內容緊密結合，形成科學的量化評價標準基礎框架。第二，要綜合考慮國有企業肩負的政治責任、經濟責任和社會責任，緊扣企業發展目標、重點工作和風險領域，對經評估需要投入大量國有資產和國有資源的重點領域、經營目標完成情況方面，賦予較高權重和分值；同時，對于市場化運營企業，在評價經營水平時應考慮與行業水平對標，以提高評價結果的客觀性和公正性。第三，要統一審查內容在評價維度間的劃分，以標準化計分方法保障量化評價標準的準確執行，使同一份量化評價標準在不同審計人員手上，能夠呈現同樣的評價結果。

各企業可依據以上方法思路，根據自身所處行業、規模、經營情況和重點工作的具體情況調整分值。本文基于廣州發展集團內部經濟責任審計工作實踐和企業經營現狀，構建量化評價標準，見表1。

（三）計分規則

1.一般情況。

首先，匯總各項二級指標得分，得出相應一級指標得分（），根據一級指標得分所屬分值區間，可對此項一級指標進行分項評價。其次，將各項一級指標得分乘以所屬評價維度對應權重，并匯總得出本次審計評價總得分（S），根據總得分所屬分值區間，可對本次經濟責任審計整體進行綜合評價。計算公式如下：

（1）第（1 ≤≤，為評價維度總數）個評價維度中第（1≤≤，為第個評價維度中的一級指標總數）項一級指標的得分：

其中為第個評價維度中第項一級指標中第（1≤≤，為第項一級指標中的二級指標總數）項二級指標的得分。

（2）綜合評價總得分：

其中為第個評價維度對應的權重。

2.特殊情況。

審計工作中，如被審計單位未開展某項二級指標所涉及業務時，審計內容將做相應刪減，因此按照“審計什么就評價什么”的規定要求，審計人員將不對該指標進行評價。此時，分值計算需按具體情況作如下調整。

（1）刪減個別評價指標后，評價維度數目仍保持5個。

以某項參與評價的二級指標得分（）與其所屬一級指標中實際參與評價的所有二級指標滿分值之和（，字母U代表所有實際參與評價的二級指標序號構成的集合）的比例，乘以該一級指標在無刪減評價指標情況下的滿分值（），折算出該二級指標的得分：

對應一級指標的得分：

綜合評價總得分：

（2）刪減個別評價指標后，評價維度數目不足5個。

根據實際參與評價的評價維度，折算對應的維度權重，使得權重（）之和保持為1：

其中，字母V代表所有實際參與評價的維度序號構成的集合。一級指標得分（）計算與情況（1）中相同。綜合評價總分值：

四、量化評價標準的評價結論

本文采用綜合評價法，先對經審計的各項一級指標內容進行分項評價，得出總分后再對履職情況出具最終總體評價結論。

（一）分項評價結論

以60%為合格標準，當各項一級指標分數達到60%，審計人員可評價企業領導干部基本履行了相應事項的職責；80%為優良標準，當各項一級指標分數達到80%，審計人員可評價企業領導干部能夠履行相應事項的責任。

（二）綜合評價結論

審計人員計算出各評價維度的分值后，乘以相應權重，并加總即可得出總分，總分值對應的評價結論見表2。

五、量化評價標準的運用成效

經濟責任審計量化評價標準模型是基于廣州發展集團多年內部審計項目經驗總結和對企業經濟業務特點的了解，遵循全面性、重要性和易操作性而建立的。2023年，該模型在集團公司12個經濟責任審計項目中進行了運用，集團公司對其通用性、客觀性、有效性進行了測試，并依據測試結果對原有模型進行了優化調整。測試項目覆蓋集團公司不同管理職能的層級企業，涵蓋電力、新能源、服務等多個細分行業。模型測試結果反映出，評價重點與公司發展目標同向，評價結論與審計結果反映情況一致，評分結果有充分的依據支撐，各審計項目評價結論具有可比性。

六、結語

本文構建的經濟責任審計量化標準，從國家政策與行業規定出發，聚焦國有企業領導干部任期經濟責任，采用層次分析原理，細化各項審計內容和評價要點，克服以往審計評價時內容不統一、指標不清晰、評價隨意等缺點，不僅有利于指導國有企業內部審計人員更好開展經濟責任審計評價工作，還有利于拓展審計評價結果縱深運用，為企業任免領導干部提供科學參考依據，更對規范領導干部權力運行、促進反腐倡廉、推動國有企業高質量發展等方面有著重要的現實意義。同時，經濟責任審計量化評價標準的修訂完善是一項長期工作，應當結合國家法律法規等指導性文件，根據企業情況的變化而不斷調整和優化。

（作者單位：廣州發展集團股份有限公司，郵政編碼：510623，電子郵箱：jxyanlei@163.com）

主要參考文獻

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