基于SWOT分析的基層央行研究型審計實踐發展路徑研究

于帥

[摘要]開展研究型審計對基層央行發揮金融管理服務職責具有積極意義。以調查研究的思路和視角開展研究型審計，提出有價值的審計成果，促進被審計單位健康發展，與央行履職價值邏輯高度契合。本文從審計項目、信息化、審計隊伍、機制等方面入手，運用態勢分析法，分析列舉基層央行內審條線的主要內外部優勢及劣勢，針對性提出基層央行研究型審計實踐發展的基本路徑。

[關鍵詞]研究型審計? ?基層央行? ?SWOT分析? ?內部審計

一、引言

研究型審計這一概念自2009年審計署南京特派辦首次提出后，經多年理論的升華和實踐的摸索，其價值和意義愈發得到理論界和實務界關注?！丁笆奈濉眹覍徲嫻ぷ靼l展規劃》更是明確提出“根據審計實踐需要，強化審計理論研究，推動審計理論、審計實踐和審計制度創新”。研究型審計根植于審計實踐，服務并引領審計實踐，是實現審計價值增值的重要方式。綜合當前國內研究，其內涵可以表述為：以研究方式，將創新思維應用于審計全過程，并準確提煉出高價值成果，促進審計對象發展和內部審計價值增值。

中國人民銀行內審部門長期開展多種類型審計項目，為防范化解區域性、系統性金融風險，支持金融服務實體經濟，推動健全風險防范長效機制作出突出貢獻。在當前深化金融體制改革以及國內外經濟環境不穩定、不確定的背景下，為更好落實中央有關金融工作的部署和要求，基層央行內部審計條線要大力拓展審計邊界，進一步轉型，發展研究型審計。

研究型審計不是一個口號，其對促進審計工作的發展和改進提升審計對象治理水平切實發揮作用，需使其真正落到實處。為有效發展研究型審計實踐能力，本文結合基層央行內審部門實際履職環境和審計人員素質等內外部因素，提出發展研究型審計的基本路徑，以期進一步增強基層央行內部審計成果轉化運用成效。

二、基層央行開展研究型審計的價值邏輯

（一）開展研究型審計是基層央行開展內部審計工作的重要抓手

2022年及2023年全國審計工作會議明確提出要深入開展研究型審計，強調深入開展研究型審計是實現新時代審計事業高質量發展的必由之路。充分開展和運用研究型審計是當前階段審計工作的重點和今后新的價值增值點?；鶎友胄袃葘徣藛T應貫徹落實相關精神，在實踐中領會研究型審計的實質，深化對黨和國家關于金融工作決策部署精神的認識，聚焦疏通審計領域“難點堵點”，準確把握基層央行內部審計的職責定位，深入開展研究型審計，以高質量審計成果發揮基礎性作用，有效貫通理論和實踐的相互促進路徑，為推動央行不斷提高金融管理服務水平提供有力支持。

（二）開展研究型審計是推動建設現代中央銀行制度體系的有力引擎

建設現代中央銀行制度體系要求基層央行要圍繞金融改革發展穩定任務，在完善貨幣政策體系、深化金融體制改革、落實金融機構主體責任、強化金融穩定保障體系等方面不斷探索研究。內審部門要優化內部審計工作理念，拓展內部審計成果深度，從查錯糾弊的表層回歸到事務本質的里層，精準定位影響央行促進金融發展的阻礙，提出更加科學準確的審計建議，規范內部管理，防范風險，暢通反饋機制，促進相關工作發展，推動制度變遷，助力現代中央銀行制度和體系建設。

（三）開展研究型審計能夠提升經濟金融決策部署貫徹落實效果

央行內審部門擁有將金融服務管理主業與研究型審計有機結合的土壤，應積極選擇群眾反映強烈領域和重點改革領域作為主攻方向開展審計工作。近年來，央行各級內審部門圍繞結構性貨幣政策工具管理、賬戶管理“放管服”等重點領域實施了重大政策措施落實情況審計，從作用機制、業務運行環境、效果評估等方面開展研究、進行評價，推動了工作優化、提升了政策執行效果。比如，通過結構性貨幣政策工具管理審計，有效暢通再貸款、再貼現等貨幣政策工具運用機制，充分發揮工具箱作用，提升了對普惠金融、綠色發展、科技創新、基礎設施建設等國民經濟重點領域和薄弱環節的支持效果。通過持續開展研究型審計，以宏觀角度從更多履職領域方面提出建設性建議，為根除相關制約因素拓展了有效途徑。

（四）開展研究型審計是內審職能長效發揮的重要著力點

在當前需求收縮、供給沖擊、預期轉弱三重壓力下，央行履職風險也在不斷演進，內審人員需不斷加強職業判斷力，提升勝任力，將審計成果轉化為實際價值。2023年新修訂的《第1101號——內部審計基本準則》中增加了“內部審計人員在實施審計時，應當關注數字化環境對內部審計工作的影響”內容。隨著央行信息化建設、數字貨幣應用等趨勢的不斷發展，內部審計部門將面對未來更多的信息化數字化監督評價對象，以及其他新領域新業務。同時，審計信息化也是內審人員長期研究的重要課題，培養研究能力、促進審計能力提升是應對審計環境變化的必要措施。在審計全覆蓋的要求下，對全領域、全對象、全流程更好發揮審計監督作用，需要以研究為本。研究型審計對審計人員素養提出了更高要求，促使內審人員不斷保持學習，促進能力提升。

以上表明，審計人員實行以研助審、以審促研的研究型審計是促進審計價值增值，更充分履行內審職能的有效途徑。

三、基層央行發展研究性審計的SWOT分析

為切實貫徹發展研究型審計，本文以態勢分析法為基礎，對基層央行研究型審計實踐發展路徑開展研究。態勢分析法（SWOT分析法）是將影響研究主體的內部與外部因素進行全面系統客觀闡釋分析，列舉研究對象實現某一個目標的主要促進和制約因素，進而采取針對性策略的方法。內部因素包括優勢（Strength）、劣勢（Weakness），外部因素包含機會（Opportunity）、威脅（Threat）。本文以基層央行發展研究型審計為目標，構建了基層央行研究型審計發展SWOT矩陣，總結闡述4類內外部因素，如表1所示。

（一）內部的研究稟賦

1.央行鮮明的研究導向?！把芯苛⑿小笔侨嗣胥y行長期倡導踐行的工作理念。2023年，總行在全系統大興調查研究，出臺了工作方案，各級基層行積極采取措施貫徹落實。2023年人民銀行內審工作強調，要堅持走研究型審計道路。從頂層設計起，營造濃厚的調查研究氛圍，研究型審計完美契合央行履職研究的發展導向，有青年論壇、各類評比交流等載體支撐，有著得天獨厚的發展環境。

2.內部審計的深厚積淀。央行內審職能肇始于1998年，經過多年實踐發展，在制度層面上不斷建立完善，形成了完整的工作體系。近年來，央行內審條線不斷轉變職能深化發展，樹立了風險導向和問題導向，培養了大量以青年為主的各專業審計人才，從查錯糾弊到評價咨詢，審計覆蓋面涵蓋了絕大多數專業；通過不斷深化對央行職能和內部管理的認識，見證了央行機構職能變遷，積累了豐富的實踐經驗和理論成果，構成發展研究型審計的堅實支撐。

3.系統的后續教育機制。央行內審條線促進審計交流，注重強化能力培養?？傂忻磕暾偌笔〖壱陨先嗣胥y行內審業務骨干現場參加業務培訓研討，開展遠程培訓，強化信息交流，不斷輸出先進審計理念和優秀做法；建立人才庫動態管理機制，通過項目實踐增強人員業務能力，并發揮中心輻射作用，將自身所學帶到各級行；各級行不定期邀請地方審計機關及內部審計協會進行授課，加強與國家審計、社會審計的交流，不斷接觸前沿理論，促進履職能力和審計視野的持續提升。

（二）開展研究型審計的影響因素

1.項目規劃缺乏連續性。審計實務中，通常對于一個課題越是多次深入接觸，審計人員產生深層次思考的可能性越大，通過不斷深化認識，在量變中實現質變。但現實中規劃的某一條線審計工作往往多年才實施一次，容易出現審計人員斷檔，且思路呈“短平快”特點，難以“常研常新”，深度認識不足，研究思路受限。

2.研究能力有短板。許多基層內審人員缺乏相關業務工作背景，對預算管理、風險評估等工作理解不到位，從業務管理人員立場和體制機制角度發揮咨詢服務功能的能力不足。加之工作年限短，非審計專業出身，研究功底弱，欠缺深層邏輯思考。再加上部分內審人員年齡偏大，接受掌握新業務、新思維能力不足，審計理念更新不及時。思維、知識體系、工作模式等方面發展不均衡，導致審計發現多是操作性、規范性問題，以此為基礎取得的研究成果價值有限。

3.后續評估開展不足。不對稱的信息導致審計對象采納建議后，審計人員無法有效跟蹤后續情況。審計人員如“醫生”，需要及時評估審計建議采納后的“療效”，將預期與實際效果比較，以便總結產生差距的原因，豐富審計人員的“診療檔案”，實現能力自促提升閉環，評估整改情況，提升審計成果的科學性和精準度。

（三）外部促進因素

1.研究課題豐富。處在金融改革攻堅期，在眾多超預期因素交織作用下，央行宏觀審慎管理、維護金融穩定、防范金融風險，不斷采取新的舉措。比如，疫情期間推動企業復工復產，不斷豐富金融工具，發展金融市場，健全配套政策；積極應對突發情況，2023年8月，兩次新增支農支小再貸款額度共2700億元支持受洪澇災害嚴重地區抗災救災及災后重建。各類舉措為內審人員實施研究積累了豐富的項目庫，內審人員能夠選擇熱點、重點領域開展審計，并將研究型審計理念貫穿審計項目始終，總結審計方法，積累實踐經驗。

2.信息化審計的趨勢。大數據、區塊鏈、遠程審計技術的發展普及逐漸革新了審計的基本模式，成為未來審計發展趨勢。審前數據分析處理，審中審查驗證信息，審后結合數理模型實現定量分析，在統籌審計資源、批量處理、審計評價等方面均有潛力可挖。通過審計信息平臺與數據共享，改變以事后審計為主的傳統模式，可實現預警。加之審計信息化建設，通過內審綜合信息管理系統，審計統計、分析更加便捷，信息化為研究型審計提供了更多應用場景。

3.有效的外部激勵。中央審計委員會第一次會議強調，“審計是黨和國家監督體系的重要組成部分”，再次強化了審計工作在全局的重要地位，對審計人員工作提出更高要求。內部審計作為提升國家治理體系和治理能力以及大監督體系的重要部分，要更加充分發揮自身職能，顯著促進價值增值。同時，研究型審計這一課題正處于重點突破階段，未來會有更廣闊的發展前景。

（四）存在的不利因素

1.審計項目多、挑戰大?；鶎友胄袃葘彶块T每年實施重大政策貫徹落實、經濟責任、預算管理、業務管理、信息技術等相關審計項目規定動作，以及其他黨委委派自選項目，加之審計全覆蓋的要求，受資源限制，審計人員往往長時間奔波于審計現場，專注于完成項目本身，以及檔案管理、業務學習、日常辦公等工作，凝練研究成果的精力不足。

2.外部因素影響職能發揮。一是個別被審計單位對內部審計的作用理解不到位，未能舉一反三充分運用審計成果，不積極采納審計建議，影響工作積極性和研究實效。二是許多審計發現對被審計單位或某專業業績考核造成不利影響，出于相對獨立性、人際關系等方面因素，部分審計人員采取提醒等非正式方式揭示問題，使部分審計發現脫離內部審計框架，整改責任未落到實處，反饋鏈條不暢通。

四、基層央行發展研究型審計基本策略

上述分析表明，基層央行發展研究型審計內外部的有利及不利因素均客觀存在。運用SWOT分析成果需要揚長避短、揚長補短，這是推動發展基層央行研究型審計的思路。

發展推動研究型審計對內審部門及人員提出了更高要求，總體原則為運用優勢，克服不利因素。本文根據表1總結的4類策略，提出基層央行發展研究型審計的基本路徑，如圖1所示。

（一）科學統籌審計項目

1.選取優勢項目，構建研究型審計能力。宜首先選取基層內審人員相對熟悉或易入手的常規業務領域為審計試點。研究規章制度，了解頂層設計如何控制業務開展環境；研究審計對象，明晰權力運行全過程是否順暢安全；研究審計成果，提出建設性成果推動審計對象高質量發展；研究審計思路，在具體實踐中將研究基因逐步融入內部審計工作全流程。在轉型期以此類項目為突破，嘗試整合信息思維和技術，探索研究型審計的基本模式和實施方式，疏通難點、積累經驗。成功探索為推廣研究型審計鍛煉隊伍，開展“大項目、難項目”時更加游刃有余。

2.開展研究質量評估。一方面，應從審計制度層面規定，科學制訂方案，定期實施質量評估，有針對性抓好研究質量?？陀^評價審計成果是否發揮預期建設性作用，研究結果是否精準，是否有助于審計對象實現戰略目標。另一方面，判斷審計方法是否創新，是否能夠起到優化審計基礎工作的作用，應用的審計策略能否提升效率。如上述成果未產生預期價值，則應認真總結經驗，以此促進內審人員改進工作方式，切實促進審計對象發展。質量評估應與后續審計項目有機整合，形成“一樹多果”，形成提升審計成果價值并促進問題整改落實長效機制?，F實中，審計人員產出的高價值研究成果可以促使審計對象發自內心對內審工作產生信任和需要，內部審計獨立性能夠得到進一步鞏固加強，有利于內部審計長期發展，促進履職提升，形成良性循環。

（二）發展信息化審計能力

以信息化推動研究型審計。應用信息技術實施審計本身就是研究型審計的重要課題。信息技術在審計項目中的應用主要體現在數據方面，數據是研究分析的基礎，應堅持科技強審，構建適宜的制度環境、軟硬件環境，著力培養信息化審計人才梯隊，拓展更多信息技術在審計中的應用場景，使其成為內部審計人員開展研究的得力工具。比如，在數據獲取方面，以開發人民銀行內部審計平臺為基礎，在數據安全前提下向內審部門授權更多重要系統數據接口，打破信息壁壘，降低溝通成本，整合函證等數據資源。數據加工方面，推動信息介質電子化，將賬冊、臺賬、記錄等各類內容以文本或圖像形式輸入計算機，實現直觀的平面化呈現，以及數據集中加工處理。數據分析方面，對全量數據采用建模集中處理，得到量化模型，完整體現業務趨勢，得到精準審計分析預測。以信息技術理念和方法為基礎開展研究型審計，提質增效，節約工作量，將更多精力用于優化審計成果、創新審計方式研究等深層工作。同時，應密切關注新興應用技術的發展，如未來AI技術如何在內審領域應用。

（三）加強能力培養，強化人才支撐

1.加強人才建設，提升綜合研究能力。青年思維活躍度高，應切實配備保持審計一線青年人員在一定比例以上。專業結構上，要補齊短板，促進各專業人才均衡，加強跨專業能力培養，提升信息化審計新能力，造就數專多能型人才。強化思辨思維，以開放心態廣泛學習接納各類研究方式，形成并完善研究型審計方法論。加強審計團隊建設，培養團隊人員協作默契。綜合統籌促進人員輪動，引進業務部門業務骨干輪崗加入內審部門，內審業務人員加入不同業務部門見習，派遣內審人員前往外部審計機構掛職，多措并舉提升內審人員綜合能力。

2.促進經驗交流提升。定期開展部門審計案例集中研討，相互交流審計發現和研究心得，教學相長，強化研究型審計思維。推動跨行業、跨區域、跨行業建立研究型審計案例匯編，開拓方法。加強與地方審計機關、內部審計協會的合作交流，及時汲取所需信息資源。倡導內審人員積極研讀權威審計刊物及經典研究型審計案例，不斷更新知識體系，培育高素質內審人才。鼓勵基層央行內部審計人員提升能動性，廣泛參與“青年論壇”等各類展示評比平臺。

3.加強職業道德教育。除業務知識、審計專業技能之外，還應重視樹立正確的內審人員職業操守，提升內審人員對開展研究型審計的認識高度，主動轉型，誠實盡責履職，進一步有效發揮獨立性，強化擔當，主動進步，提升站位。

（四）健全長效機制，激發研究動力活力

一是上級相關部門酌情減免相關審計對象在內部審計中發現的履職失誤責任，結合實際，進一步落實“三個區分開來”，消除顧慮，使之對內部審計成果保持開放心態，積極提升治理。同時加大對審計成果應用不到位情況的問責力度。二是提升各級行研究型審計建設及研究成果質量情況在年度考核中的分值權重。三是在基層央行中實行審計貢獻度與激勵掛鉤機制，給予以研究型審計方式實現有價值審計成果的人員一定形式激勵。四是建設內審團隊文化。弘揚以合作、開放、學習、盡責、進取為核心的內審團隊文化，加強團隊建設，統一思想，規范行為，凝心聚力共同實現研究強審，以高質量內部審計成果踐行金融為民。

（作者單位：中國人民銀行黑龍江省分行，郵政編碼：150036，電子郵箱：ysdyx1990618@163.com）

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