論對新個人所得稅的探索研究及發展方向

王江輝 陜西西北二棉實業有限公司

引言

新舊更替是客觀規律，也是社會發展的必然，新個人所得稅取代舊個人所得稅，面對這一必然規律，我們要積極學習、研究和運用，作為財稅工作者，我們要積極擔負起稅收政策落實的責任，做好對稅務工作的指引，幫助納稅人做好稅收工作。個人所得稅會涉及多種收入群體。納稅不僅是公民的義務，也代表著權利和榮譽，每個公民都有必要學之用之，做到積極納稅、合理避稅。

一、個人所得稅的作用和意義

個人所得稅的作用和意義有兩個方面：從國家層面上來說，可以增加財政收入，調整收入分配關系，縮小收入分配差距，防止貧富兩極分化；從個人層面來說，納稅是公民權利義務的一種體現。政府利用財政收入為公民提供公共產品和服務。例如，安全、環保、教育、醫療、交通等，公民享受了這些產品和服務，也應該履行納稅的義務。隨著現代社會的發展，個人所得稅被運用的范圍也越來越廣，繳納個稅的權利和優越感也越來越凸顯：比如，完稅證明可以作為銀行貸款的收入證明，也可以作為居住證、留學簽證辦理的財力證明，現在也成為司法案件審理過程中的有力工具，防止個人隱瞞收入或財產。

二、新個人所得稅與舊個人所得稅的區別和意義

隨著社會經濟的發展，公民個人收入水平越來越高，舊的個人所得稅已無法滿足經濟社會發展要求，因此，2019 年1 月1 日新個人所得稅應運而生。新個人所得稅與舊個人所得稅的區別主要有以下幾點：

一是計算方法不同。舊個人所得稅按當月收入預扣預交稅款，計算方法比較簡單，但是如果在收入不均衡的情況下容易造成多繳納稅款情況；新個人所得稅實行累計預扣預繳稅款，可以在一個自然年度不同月份之間平衡收入，能較全面客觀的反映出收入與所繳納稅款的關系，但是計算比較復雜。

二是起征點提高，新個人所得稅從原來的每月起征點3 500 元提高至每月5 000 元，交稅人數大大減少、交稅金額大大降低，從這一點來說，新個人所得稅的出臺可以說是一項減稅降費的惠民措施，降低了中低收入人群的稅收負擔。

三是稅率級距進一步優化調整，擴大了3%、10%、20%三擋低稅率的級距，縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%三擋較高稅率的級距不變。稅率級距進一步優化調整充分發揮了稅收財務杠桿作用，對調節不同人群收入起到了積極作用，有利于社會的穩定，有效控制社會貧富兩級分化。

四是新個人所得稅增加了六項專項附加扣除，這六項專項附加扣除分別為：子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等。新個人所得稅這一條款考慮了個人支出和家庭負擔等因素，特別貼合社情民意，得到了大家的積極稱贊。

五是新個人所得稅是分類征管向綜合征管的一次巨大跨越。目前個稅采用的是綜合征收和分類征收相結合的制度模式。此次改革將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項所得納入綜合征收范圍。

三、影響個人所得稅的因素

通過分析發現，影響個人所得稅稅款大小的因素包括：工作(累計工資)、各項社?？鄢?、附加專項扣除、捐贈、個人繳納符合國家規定的企業年金、職業年金，個人購買符合國家規定的商業健康保險、其他扣除等直接因素，同時申報渠道、計算方法等間接因素也會對個人所得稅稅款大小產生一定的影響。

四、個人所得稅申報流程

在進行個人所得稅申報前，先協助納稅人在移動客戶端完成個人附加專項扣除信息采集，注意在采集個人所得稅附加專項扣除信息時，優先選擇個人所在單位為自己的扣繳義務人。然后登陸自然人電子稅務局(扣繳端)進行人員信息采集，采集完成后方可進行個人所得稅申報，依次進行數據填寫、專項附加信息下載更新、稅款計算、提交申報、獲取反饋、繳納稅款、打印申報表和完稅證明等。

五、個人綜合所得年度匯算

個人綜合所得年度匯算是個人所得稅申報的一個重要環節。年度匯算就是，居民個人將一個納稅年度內取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項所得(簡稱“綜合所得”)合并后按年計算全年最終應繳納的個人所得稅，再減去全年已預交的稅款，得到應退或者應補稅額，向稅務機關辦理申報并進行稅款結算的行為。年度匯算通俗來講是按年算賬、匯總收支、查遺補漏、并多退少補。用公式表示為：匯算應退或應補稅額=[(綜合所得收入-60 000-社保等專項扣除—附加專項扣除-依法確定的其他扣除-捐贈等)*適用稅率-速算扣除數]-預交稅款。

在個人所得稅匯算工作開始后，符合匯算的個人需要辦理個人所得稅年度匯算。未按規定辦理年度匯算的，如果屬于退稅情形，無需承擔責任；如果需要補稅(符合規定免于匯算情形除外)，未依法辦理綜合所得年度匯算的，需要面臨稅務行政處罰并計入個人納稅信用檔案，個人征信將受到影響。

六、新個人所得稅運行過程中存在的問題及解決辦法

人們對新事物從陌生到熟識再到接受最后到運用并為我們服務需要一個過程，新個人所得稅面世也不例外。新個人所得稅在運行初期，許多人都存在種種的疑慮，比如：擔心附加專項扣除信息錄入后個人信息和隱私泄露、個人行為被掌控等等，導致許多人不敢涉足，紛紛處于觀望態度；此外，辦稅人員剛接觸新事物，沒有經驗可供借鑒，造成個人所得稅運行初期存在各種各樣的問題沒有及時得到較好解決。比如，附加專項扣除沒有及時進行信息采集；申報過程中，全年一次性獎勵納入綜合所得申報；需要補交養老金等社保費用如何操作等等。以上問題如果能夠正確操作，將會為納稅人節約稅款支出，起到良好節稅作用；如果不能及時補救或者采取不當操作，將會大大增加納稅人負擔。一個認真負責的稅務工作者應該積極維護納稅人權益，通過采用專業的知識、正當的途徑幫助納稅人積極納稅、合理避稅，幫助納稅人減少不必要的稅費。減輕納稅人稅費，需要做好以下幾點：

一是納稅是公民的法定義務，進行個人所得稅匯算有利無害，每年要在規定時間內完成扣繳義務人，納稅人要共同負起責任。

二是發現有未采集的附加專項扣除需要及時采取補救措施進行信息采集。補救措施如果在本年度綜合所得匯算以前，個人所得稅一般不會受到影響；如果已經完成了個人所得稅年度匯算，則需要更正本年度個人所得稅匯算，追回應享的稅收優惠。

三是個人所得稅全年申報結束后，要對申報工作進行回頭望，如果申報過程中存在問題，要抓住個人所得稅綜合所得年度匯算前這個最后的黃金時機進行更正申報，確保納稅人權益不受到影響。如果本單位已經開始了個人所得稅匯算，這時再想進行更正申報，則要先作廢已經完成的個人所得稅匯算，才能進行更正，相對會比較麻煩，所以一定要抓住最后黃金更正期。

四是如果需要補交社保等費用，可以充分利用社保費等專項費用可以扣除這一優惠政策進行抵扣，推薦從工資中進行抵扣而非使用現金進行補繳，如果補交金額較大會大大降低個人稅費支出，為納稅人節約大額不必要的稅費支出。

七、如何進行個人所得稅匯算預測

進行個人所得稅匯算預測，有助于對稅收進行深入研究并進行稅收籌劃，科學運用還可以起到減稅降費的作用。匯算預測方法通過以下案例分享給大家，具體如下：

案例一：納稅人在一個公司取得收入，匯算預測如下：

123456全年應納應補(退)稅額(4-5)A 員工28 0003%0840900-60 B 員工37 00010%2 5201 1801 10080稅所得額適用稅率速算扣除數應納稅額(1*2-3) 已納稅額

備注：1.表格及公式中所涉及收入及稅款，單位全部為元，以下同此。

2.全年應納稅所得額=全年綜合所得收入-60 000-社保等專項扣除-附加專項扣除-依法確定的其他扣除-捐贈等

3.應納稅額=全年應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數

4.應補(退)稅額=全年應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數-已納稅額

應補(退)稅額：正數為應補交稅款；負數為應退稅款。

案例二：納稅人在一個公司取得收入(收入包括工資和全年一次性獎勵，全年一次性獎勵應單獨申報)，匯算預測如下：

全年應納稅所得額全年一次性獎勵28 00036 001

方案一：將獎金單獨進行個人所得稅匯算，全年應納稅額為：

28 000*3%+(36 001*10%-210)=4 230.1

方案二：將獎金并入工資進行個人所得稅匯算，全年應納稅額為：

(28 000+36 001)*10%-2 520=3 880.1

將方案一和方案二進行比對，方案一應納稅額為4 230.1元，方案二應納稅額為3 880.1 元。比較可知，方案二需繳納稅款較少，對納稅人有利。因此，進行個人所得稅年度匯算時方案二為最優方案。

案例三：納稅人在多個公司取得收入(收入包括工資和全年一次性獎勵)，以在兩個公司取得收入為例進行稅收預測。

全年應納稅所得額已納稅額公司一20 000600公司二37 0001 180全年一次性獎勵已納稅額獎金一80 0007 790獎金二30 000900

方案一：將獎金一并入工資

合并工資為：20 000+37 000+80 000=137 000

應納稅額為：(137 000*10%-2 520)+900=12 080

應補(退)稅額：(137 000*10%-2 520)-(600+1 180+7 790)=1 610

方案二：將獎金二并入工資

合并工資為：20 000+37 000+30 000=87 000

應納稅額為：(87 000*10%-2520)+7 790=13 970

應補(退)稅額：(87 000*10%-2 520)-(600+1 180+900)=3 500

將方案一和方案二進行比對，方案一應納稅12 080 元，應補稅1 610 元；方案二應納稅13 970 元，應補稅3 500 元，比較可知，方案一納稅少，補稅也少，對納稅人有利。因此，進行個人所得稅年度匯算時方案一為最優方案。

八、如何在政策范圍內進行節稅避稅

一是從薪酬設計、發放開始，從源頭上進行稅收籌劃。

二是在申報過程中合理運行綜合所得申報和全年一次性獎勵兩個模塊。

三是靈活運用各項社?？鄢?、附加專項扣除、捐贈、個人繳納符合國家規定的企業年金、職業年金，個人購買符合國家規定的商業健康保險、其他扣除項等進行抵扣。

四是在方法選擇上，個人所得稅匯算時利用不同方法分別進行匯算，根據匯算結果選擇最優方案。

九、個人所得稅改革的意義

一是適應社會的前進和發展，推動社會的進步，從這方面來說，個稅改革比個稅具有更重要的意義。

二是提高公民納稅意識?，F代社會下，稅收的作用越來越凸顯，納稅人意識不僅包括納稅人義務，還包括納稅人權利。此次個人所得稅改革，提高了納稅人參與度，喚醒納稅人意識，以后納稅不只是一種義務，更代表著一種權利和榮譽。

三是個稅改革有利于推動稅收征管現代化。

四是推動國家治理能力的提高。新個人所得稅改革促使國家對社會的監管不斷加強，推動國家治理能力不斷提升。

十、個人所得稅改革的方向

一是隨著社會不斷的前進和發展，個人所得稅征稅起步點會不斷提高。

二是附加專項扣除范圍和標準會不斷調整?，F在附加專項扣除范圍已由最初的六項增加到七項，增加了3 歲以下嬰幼兒費用扣除；附加專項扣除標準也會不斷提高，2023 年8 月28 日，國發[2023]13 號《國務院關于提高個人所得稅有關專項扣除標準的通知》就對附加專項扣除標準做了大幅提升。

三是逐步拓寬綜合所得涵蓋范圍，逐步將財產、資本所得納入綜合計征范圍，逐漸平衡勞動所得和財產所得、資本所得之間的個稅稅負，進一步完善綜合與分類相結合的個人所得稅制度。

四是逐步建立以家庭為單位的個人所得稅申報與征管制度。充分考慮納稅人的家庭收支，強化個人所得稅在家庭收入再分配的調劑能力。

五是將支付手段納入稅務監管之中，推行銀行結算管理辦法、限制現金交易支付，使資金流動有跡可循、有證可查。

六是建立財產申報制度，為落實個稅改革奠定基礎。

七是構建全國聯網的數據共享信息平臺，依托大數據進行信息共享，加強對個人和單位的監管，推動新個稅改革行穩致遠。

十一、結語

個人所得稅改革不僅是征管機關的事，也需要全體公民積極配合、支持和共同參與，需要稅務、銀行、公安、社會保障等機構聯合綜合治理，形成以稅務為中心，多點發力，同頻共振，最終形成強大合力，才能有效推動個人所得稅改革快速高效發展，讓現代化建設成果更好更公平地惠及全體人民，讓個稅在社會主義改革的大潮中起到協調助推作用，為強國建設做出更大貢獻?！?/p>