新稅法下中小企業財務管理的稅務籌劃分析

李瑞英

隨著時間的推移，經濟市場競爭趨于激烈，合理合法的稅務籌劃能夠幫助中小民營企業完善和提高內部控制制度和市場競爭力。然而在更新稅法的過程中，大部分正規企業都沒有辦法跟上相關法律和相關數據規章制度的改革，無法回避實際稅務操作出現的相關問題。本文內容分析了當前中小企業稅務籌劃過程中存在的問題，并結合新稅法實務的相關內容，提出了稅務籌劃的操作步驟，意在增強中小型企業的市場競爭能力，促進我國稅收工作健康穩定發展。

稅務籌劃是指在法律框架內，經過策劃、選擇和指導，減輕或減少稅收負擔的行為稱為稅收籌劃。稅收籌劃是市場經濟發展的產物，在發達國家得到廣泛應用。20世紀90年代初，中國企業首先明確了稅務籌劃的關鍵性，明確該行為有著前瞻性、整體性、目的性、合法性、積極性的特征，屬于稅前行為的一種，是企業管理的關鍵組成部分。我國現行立法規定的稅務籌劃的內容多限于稅法本身的層面，由于過于追求短期利益，公司對于稅務規劃常常只停留在會計實務層面，而不考慮戰略層面。全面審計后發現，這種做法并不符合公司整體利益的需求。唯有在新的稅改背景下，中小型企業才能得到優質的稅務規劃服務，舊有的不合理稅務規劃應當予以調整以充分發揮其在企業中的作用。

一、稅務籌劃相關概念

稅收籌劃工作是指增值稅一般納稅人參照現行法律法規在會計核算、項目比較和相關材料等方面能夠減免企業應注意事項的準備和安排。稅務籌劃是企業戰略管理中最重要、最不可或缺的環節。其目的不僅是減輕企業的稅收負擔，而且直接使企業價值最大化。學者們試圖從不同的角度來看待企業稅問題，但其有著相同的目的。這意味著企業需要節省更多的資源，尤其是在資源稀缺的情況下。稅務籌劃是可能替代方案。然而，在實施稅務籌劃時，在大多數情況下，存在一定程度的不確定性，即企業稅收存在一定的風險。如果該企業只關注“短期利益”并追求免稅減免，其財務風險將大幅增加。因此，企業應遵守與稅務籌劃相關法律法規，以最低稅收成本和盡到最大價值實現最佳納稅計劃，以增加競爭力并在市場中生存。

二、 稅務籌劃特征

1.合法性。公司稅務籌劃最為重要的特點是需要合法性，合法性是公司生存和發展所必須遵守的通行法律法規。綜合評估相關法律，從不同角度全方位考慮阻礙企業稅收行為的各種有利和不利因素，是與逃稅、漏稅等非法行為區別較大的計劃。公司交易和規劃設計都遵循相關法律法規，不能違反會計慣例，在不同形式的規劃設計之間做出最合適的決策過程。從納稅人的角度來看，還一定要滿足相關法律的要求。前提是要依法征稅，一般納稅人必須選擇法律未規定的特定稅務籌劃方案大規模減稅，稅務機關應推動減費。

2.事先性。企業納稅行為通常是其外部活動最后階段，因此需要在納稅義務之前進行稅務籌劃，并且可以首先滿足降低稅收的安排。企業在做好事之前需要進行思考和設計才能減少稅收，從而減少法律和企業稅收負擔。如果企業根據利益接受減稅行動，不僅失去了這項工作意義，而且由于涉嫌逃稅或非法行為，企業面臨財務風險，從而導致違反稅務籌劃的初衷。

3.時效性。經濟基礎決定上層建筑，我國稅務籌劃不斷升級和更新。稅收政策的改變對企業的生存及發展有著直接影響。鑒于稅收改革快速發展，企業需要深入了解最新、最全面規劃，特別注意新稅法的變化，并根據相關政策變化以適當方式調整稅務籌劃相關方案，根據企業自身特點和及時變化，制定適當稅務籌劃完善現有程序。

4.復雜性。企業稅務籌劃之所以復雜，既有客觀原因，如國家的宏觀經濟和宏觀經濟政策對更深層次的經濟發展環境也有主觀和客觀的解決辦法。例如，正規企業參照業務發展需要，尋求國家財政資源的補充。即使根據客觀事實或主客觀如何解決，資產配置的不可預測性也會提高公司的經營風險。該企業無法在適當時候適應稅收政策變化，并且發起人對客觀環境有偏見政治解釋和主觀評估，不確定性影響稅收減免質量。因此，企業必須從各個方面考慮這項工作出發點和預期目的，公司稅務籌劃最為重要的特點是需要合法性，合法性是公司生存和發展所必須遵守的通行法律法規。

三、稅務籌劃價值

正確的稅務籌劃可以有效地減少企業稅收成本，改善財務管理，同時保障納稅人的利益。此外，稅務籌劃還能有效避免非法行為，如逃稅、騙稅、偷稅、漏稅等，最大限度地提高企業利益，保證企業正常運營，并提高納稅人的法律意識。減少稅收成本支出不僅能夠為企業提供相應資金支持，還能有效提高企業的資金流動性。同時，企業可以通過科學研究和分析，識別其稅務籌劃中財務管理的漏洞，并為企業建立更復雜、更可靠的預警機制，以實現科學有效的風險管理。

四、我國企業現階段稅務籌劃存在的關鍵問題

1.財務人群未建立正確的稅務籌劃觀念。我國許多企業財務人員對稅務籌劃、避稅和偷稅等相關概念不能明確區分。據《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條規定，納稅人若偽造、修改、隱瞞、銷毀賬簿及記賬憑證，或在賬簿中虛列、漏列、少列收入，或在稅務機關通知申報后不申報或虛報納稅，將會被視為偷稅行為，由此應繳納相應稅款。若納稅人采取偷稅行為，稅務機關將追繳其少繳和不繳的稅款滯納金，若逃稅額大于等于本應繳納稅款的50％，則要承擔5倍以上的罰款，并可能構成犯罪。而避稅則是指納稅人采取合法手段減少或避免納稅義務的行為，但這會違背國家稅法的原意并降低國家收入。稅務籌劃是指納稅人依法為逃避或便利其納稅義務而采取措施，符合稅法和國家法律意圖。稅務籌劃是由國家和企業法律驅動行為，企業領導者和相關人員在實踐中無法區分這三個概念，在實踐中達不到與稅務機關相同理解，這往往會導致企業稅收行為和財務管理意外損失。

2.企業稅務籌劃的目的不明確。若以企業財務管理為對象，則稅務籌劃的目標為最大化企業價值。稅務籌劃應針對這一總體目標，涵蓋企業整體投資和企業戰略，而不應僅限于個人稅收類型。目前，許多企業在實施稅務籌劃時，不考慮是否符合經營和財務管理客觀要求，也不進行稅收優惠分析。一些企業建議應該盡快進購原材料等貨物，借助這種形式，企業能夠在前期逐步形成較大的增值稅進項稅額，減少小規模納稅。企業將減少后期委托加工貨物的運輸，進貨增值稅稅額減少，從而使企業多繳納個人所得稅。但企業能夠享受上述國稅優惠，這種形式不適用于企業。企業帶來稅收優惠政策，但重點企業未入庫，貿易、企業未繳納，采購貨物運輸相關數據的增值稅進項稅額無法按價值繳納增值稅進項稅額。企業應該需要借助推薦提前購買貨物的方法來推遲小納稅人的納稅義務和責任，將面臨庫存短缺，庫存安全和行政成本較高等問題，這種稅務籌劃方法的實踐性將大幅度減少。

3. 企業與稅務機關溝通不暢的稅收籌劃。我國企業缺乏與稅務機關的溝通交流，缺乏對會計實務的了解和對稅務機關工作的認識。鑒于會計實務不僅具備穩定地方稅收的功能，而且具備財政政策和貨幣政策的功能，世界上許多國家都提倡征收增值稅，國家稅收優惠被認為是規范房地產行業發展、在原有的基礎上更進一步提高越來越多的就業機會、促進中國經濟增長的最重要手段。各種稅收政策和高度靈活性得到了發展。因此，正確實施稅收政策是正確理解稅收政策先決條件，隨著稅收管理水平提高，這一過程變得越來越復雜。因此，了解稅務機關工作程序，增強與主管稅務機關的聯系和溝通，了解籌劃這對企業的稅收籌劃規范化至關重要。許多企業參考自己的理解來制定稅收籌劃。然而，對于企業而言，無論稅收類型如何，都可以確定稅收范圍，即稅務機關認為應該征收其他措施，只要這些措施在稅法中沒有明確規定，稅務機關有自由裁量權決定是否征稅。

4.企業財務人員稅務籌劃能力差。中國企業由于制度因素，更注重管理、營銷和研發，而對效率抱有疏忽態度，對公司財務人員的素質和能力忽視不計。在公司治理體系中，運營商考慮到影響公司業績的因素往往不持有此類公司的股份、綜合評價、激勵政策等相關材料，絕大部分以企業的整體利益最大化為目標，而企業的稅收籌劃意識尚未樹立起來的正是這種稅后工資利益最大化的方式。貿易便利化的過程要求企業內部控制審計人員不僅要了解中華人民共和國的會計法和會計實務，還要了解經濟發展、投資、進出口貿易、物流企業等?，F在，國家企業的財務會計，稅務知識不是很深入，很多會計稅務知識已經過時，考慮到企業會計制度，企業會計準則，稅法變化都在不斷完善和發展調整。同時，從事財務管理，城市投資，新金融產品等工作會計師比例，在理論上和實踐中，只需被動等待稅收優惠政策，就能夠主動減輕稅收負擔。與預想不同的是，稅收籌劃在大多數情況下很少見，也沒有辦法保證。企業的稅收籌劃構建在周密計劃和自動自上而下保持密切配合的基礎上，這從一定角度阻礙了稅收籌劃的規范化，部分削弱了我們國家企業與國外企業的核心競爭力。

5.企業稅務籌劃經驗不足照搬硬套。我國的企業在20世紀90年代初期才汲取了稅收籌劃知識，沒有辦法明確稅收籌劃的具體概念和基本原則，生產型企業沒有外國專業人員來學習和了解我們國家的會計實務。國外生產公司隨即采取使用了所謂的經典制備方法。但一無所獲，嚴重可能受到稅務機關的懲罰。當國家的企業計劃其的所得稅，加速折舊經常被用來推遲收入的形成， 主要是推遲支付稅款，并減少了每年支付的稅款總額的當前價值。但原則上，我國稅收政策不允許加速折舊，但為了滿足實際需要，企業必須向國家稅務機關提出申請并獲得批準。實施加速折舊的稅收籌劃需要國家稅務機關的支持，但在我國實行的可行性不高。

五、 企業在稅務籌劃中的風險防范

1.建立正確的納稅意識，加深對稅務籌劃的正確理解。企業稅收籌劃的依據：企業需要構建真實、完整的會計制度，并結合實際經營情況編制真實客觀的財務報告，以規范會計行為。同時，公司應預先計劃經營活動、投資和財務管理，并采用科學嚴格的授權機制和決策機制，從而合理控制經濟活動和促進企業稅收籌劃的合規發展。提高稅收籌劃風險控制水平。企業要認識到風險的存在，增強稅收策劃的風險防范措施，關注運營過程中的稅收風險，加強稅收問題的預測和應對。有效的風險預警機制可以在計劃過程中實時監控潛在風險，及時發現風險成因，并在稅收籌劃中制定有效的風險緩解措施。稅收籌劃的目標是提高整個企業的經濟效益，而不是僅限于少數稅收。

2.與機關預先協商，明確策劃目的。遵循最新稅法規定，制造業企業難以構筑全面稅務規劃體系，以確保后續順利實施。首先，優秀的中小民營企業管理者要堅持業務發展的戰略構想，從而確定有所關聯關系的稅收籌劃方向和目標。當然，最好是在外圍組織稅收籌劃上分工明確，構建合理、科學的經濟發展工作方法，提高工作管理職責的整體水平，增強崗位間接聯系和直接聯系。確保規劃設計、稅收籌劃細節在理論上和實踐上都是有效的。最后，用來充當增值稅一般納稅人，要積極與主管稅務機關溝通，及時了解稅收優惠政策，取得主管稅務機關有關合法適用的證明，用來充當增值稅納稅人進行稅收籌劃計算。并且可以在稅務糾紛的情況下遵循以下程序獲得法律支持。完整的稅收籌劃制度可以有效地促進規劃方案的順利運作，確保所有規劃依據的合法性，合理預測稅務交易的后果，為企業節省更多的稅收。

3.建立完善的信息收集傳遞系統和稅務籌劃數據庫。企業業務流程決定了稅務規劃模式和目的。只有建立一個有效內部溝通平臺，規劃部門才能配合并安排工作。OA辦公平臺可使用現代技術信息系統來消除商業單位和企業財務之間溝通障礙。該平臺能夠全面覆蓋企業內各個部門的工作細節，高效快速地傳輸信息，幫助選擇最佳計劃并避免因信息延遲或溝通障礙而導致規劃解決方案受阻。同時，作為稅務籌劃主要部門，財務部門應積極溝通并領導其他業務部門了解最新稅收政策，并從專業角度將政策分享到設計行動中，使企業稅務籌劃盡可能具有包容性，符合法律法規。

4.增強財務人員的綜合能力，熟悉新稅法的政策。稅收制定者的專業水平直接影響稅收制定的結束實際效果。在實踐中，稅收生成的過程非常復雜，需要高素質的專業人員掌握基本稅收知識，涉及企業內部的所有內部聯系。并具有強大咨詢和全球分析能力。同時，納稅人還必須通過自己觀點有效解釋最新稅收規則，根據企業業務內容科學制定最佳設計方案，獲得持續實踐經驗，并考慮企業運營和發展狀況，因為專業人才水平有限，企業稅務規劃風險是可以避免。

5.企業應注重稅務籌劃方案的綜合性。稅務籌劃必須首先以減少總稅收負擔為目標，只需減輕個別稅種稅負。因此，稅收方案即考慮對法人所得稅實行特別稅收優惠，并在法人所得稅之間進行更大的利益抵消。當然更好，雖然國家稅收的最高利益是企業經濟發展的最高利益，但并不是一般企業經濟發展的最高利益，項目投資稅削減與納稅人總利益增加并不相同。如果有多種選擇，最好選擇應該是擁有最高整體利益，而不是擁有最高稅收。盡管稅務籌劃可能會減輕納稅人總體稅負，但它不會給納稅人帶來最大利益，但該計劃應該消失。例如，如果向納稅人提出稅務計劃，在計劃期間將結果保持在起點以下，則可以免除全額納稅，這個稅務籌劃會被否決。雖然該計劃能夠減輕納稅人的負擔，但其收益規模存在嚴格的上限，不建議采用。因此，稅務籌劃應全面平衡，不能基于該計劃而規劃。

六、結語

中小企業稅務籌劃是一把雙刃劍，應當需要幫助企業整合商業模式創新，促進額外的原始資本運作效率，在競爭激烈的市場環境中生存和發展。而且，企業要了解新稅法的新要求和內容，提高業務規劃設計水平，實施符合要求的強有力的設計和體系。構建考核評價機制，合理減輕企業的稅收負擔，提高效率，實現企業長期穩定發展。

（作者單位：正譽企業管理（廣東）集團股份有限公司）