集團企業稅務管理體系建設研究①

林治中

(上海港國際客運中心開發有限公司，上海 830000 )

隨著集團業務的不斷拓展和國家“金稅系統”的不斷升級，稅務管理逐步實現從“以票控稅”向“以數治稅”的轉變，稅務數據作為財務數據的根基，涉稅數據價值挖掘任務，在財稅一體化集中管理的建設中尤為重要。集團下屬各公司享受的稅務政策及計稅口徑各不相同，集團企業多元化、多板塊、多層級發展使企業的生產經營范圍廣、稅源結構復雜。業財稅一體化步伐加速，智能財稅建設成為企業發展重要引擎，業財稅融合、核算會計向管理會計轉變成為必然趨勢。建立集團統一的稅務管理體系，加快信息化建設，成為加強涉稅風險管控的重要抓手。

一、集團企業稅務管理體系現狀

（一）目前稅務管理存在的問題

經統計，2022 年集團下屬120 家控股子公司，上海地區稅收占比95%，上海地區本港企業71 家，其中浦東地區40 家，包含臨港區域25 家。涉及稅種包括增值稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、契稅、車輛購置稅、印花稅、城市建設維護稅、土地增值稅、船舶噸稅、環境保護稅；規費類包括教育費附加、地方教育費附加、文化體育建設費，其他稅務局代征規費基金（不含社保費用）包括了代扣代繳非居民企業企業所得稅、代扣代非居民企業增值稅。以下梳理了集團財稅管理中面臨的痛點和難點，主要為：

1.稅源結構，集團多元化、多板塊、多層級發展使企業的生產經營范圍廣、稅源結構復雜。稅務管理工作職責與有關職能機構工作職責存在不同程度的重疊和交叉，在工作中未形成合力。

2.征管機制，集團內各單位都是獨立的納稅主體，有各自的征管機構，各地稅務機關征管手段不同、管理標準不統一，使得稅法遵從難度大。以涉稅需求為導向的個性化服務和以風險控制為導向的風險管理還需要進一步完善。

3.人員配備，目前除集團總部設稅務專員外，其他公司大部分由財務人員兼職，稅務處理經驗不足，能力水平參差不齊，崗位輪動也較為頻繁。稅收管理工作必須有一支與其工作要求相適應的隊伍，因此，要建立人才培養戰略和人才激勵制度。

4.業務模式，集團新市場、新業務、新運營模式、新融資渠道對稅務籌劃提出更高要求。

5.扶持政策不透明，各地政府的財政扶持政策涉及領域多、范圍廣，扶持手段靈活但不透明。

（二）稅務管理優化內外部背景

隨著國家財稅體制改革不斷深入，稅務征管正從“以票管稅”向“以數治稅”分類精準監管轉變。稅收大數據管理使得企業數據信息在稅務機關系統內部實現了高度集中與整合，稅務機關信息化管控能力不斷提升。企業要適應外部監管環境的變化，就需要利用信息技術打造具備風險識別、風險抵御能力的稅務管理系統。通過信息化手段進一步提升自身的稅務管理水平，提高防范稅收風險的能力。根據國資委建設世界一流財務管理體系的要求，各企業應積極探索依托財務共享實現數字化轉型的有效路徑，推進共享模式、流程和技術創新，從核算共享向多領域共享延伸，從賬務集中處理中心向企業數據中心演進，不斷提高共享效率、拓展共享邊界，加強系統、平臺、數據安全管理，筑牢安全防護體系。

集團是全球最大的港口企業，隨著企業多業態的齊頭并進，為了能更好地統籌資源，財稅集中化管理的趨勢愈加明顯。根據集團“十四五”規劃要求，集團將通過新技術的應用，新模式的探討，新平臺的上線，在現有“十三五”財務信息化建設的基礎上，穩步推進集團財務信息化轉型工作。

（三）稅務管理體系建設的必要性

提高財務會計工作的效率，財稅共享模式具備較強的實用性，促使企業業務和財務實現深度融合，為管理層提供更優質的決策依據，實現財務賦能。

依托現有數據平臺，繼續夯實稅務基礎管理工作 ，推進涉稅數據無縫聯通，加強稅務風險管控和籌劃分析管理。

二、集團企業稅務管理體系建設

（一）外部企業的情況

目前大型集團企業的稅務管理模式主要可以劃分為以下三種模式： 傳統分散型、部分集中型、完全集中型。

1.傳統分散型，稅務管理模式是指稅務管理職能分散于各級納稅組織，各級子公司單獨設置稅務管理機構、配備辦稅人員，自行負責稅務管理工作；

2.部分集中型，是指會計核算、稅務申報、發票管理等日常運營工作集中在集團財務共享中心進行統一處理，稅務風險管控、稅務籌劃等職能仍保留在各子公司的稅務管理模式；

3.完全集中型，是指將所有稅務管理職能集中于稅務共享中心進行，各子公司不再單獨配備稅務人員，日常稅務運營工作主要依靠稅務信息系統來完成稅務人員主要負責的稅務政策研究、稅務風險管控以及稅務籌劃優化等管理分析工作。

（二）稅務管理模式的選擇

集團企業稅務管理，可以采用母公司指導下的集中監控與分散管理相結合的模式。實現集團稅務管理信息化橫向到邊、縱向到底管理。推動業務、財務、稅務三項融合和閉環，監控風險，讓財務能夠更好地服務于經營，為集團決策和戰略實施提供支撐；推動數據標準和管理方式的統一，實現信息透明、管控落地。

（三）稅務管理體系建設目標

集團企業稅務管理體系建設的主要目標是實現稅收優化和風險控制。具體包括以下幾個方面：

提高稅收籌劃水平，通過建立科學的稅收籌劃體系，合理適配稅收規則，降低集團的稅收成本，提高企業的經濟效益。加強稅收風險防范，通過對稅收風險進行全面識別、評估和控制，確保企業在合法合規的前提下，有效應對稅收風險。提升稅務管理水平，通過建立健全稅務管理制度、流程和人員配置，提高集團企業稅務管理的專業化、規范化水平。促進企業可持續發展，通過優化稅收結構，為企業的長遠發展提供有力支持。

（四）稅務共享在財稅一體化建設的作用

稅務共享是為適應當前形勢，是對財務共享中心的優化延伸 。稅務共享是根據專業的稅務知識，把原本分散的企業各業務單元重復性、日常性、通用性、程式化的稅務工作全部集中于一個平臺進行標準化處理和流程再造，規范稅務處理流程，提升工作效率，降低稅務管理成本。在稅務共享模式下，集團建立“稅+票+會計”一體化平臺，下屬企業從計稅、報稅的機械化流程中解放出來，系統自動識別涉稅業務屬性并關聯發票，各類單據之間相互聯動，通過一體化的流程讓交易信息、發票信息在集團內流通，提供集中發票管理、稅金管理服務，減輕企業負擔。在稅務共享中心下，企業服務、信息、技術、知識得以進行高效共享和交流，實現稅務機關、納稅人等有機結合的統一整體，消除信息傳遞的中間環節，實現資源配置的最優。通過稅務信息化匯總處理，企業涉稅業務流程更加透明化，集團對下屬各單位稅務風險管控由事后控制轉變為全過程控制，事前預警、事中集合、事后對標，稅務風險監控與預警能力增強。此外，涉稅信息匯總處理有利于集團稅務管理部門建立多種稅務分析模型，分模塊、分層級、分行業對各下屬企業數據進行匯總、分析，增強總部協調與統籌能力。好的內部信息環境有利于抑制代理成本，提升企業稅務管理效率。

三、稅務共享實施方案

（一）稅務共享基本框架

稅務共享，通過多稅源數據歸集整理，搭建稅務數據中臺，結合稅收法規要求，自動生成各類申報表格，滿足日常申報及稅務核查。

稅務共享的目標是實現涉稅數據集中處理、集中管控、實時分析預測、全面籌劃、數據優化。稅務共享提高了稅務工作效率，降低管理成本，提供便捷靈活的辦公方式，實現稅務賦能，為管理層提供重點項目事前預測、稅收預警、稅收分析、稅務籌劃。

隨著新一輪財稅體制改革展開、金稅四期系統的啟用、千戶集團計劃的落實，稅局征管趨勢朝著提升大企業管理層級、風險管理導向、信息化、大數據的方向發展。相應地，企業的稅務管理急需變革。按照 “以票控稅”向“以數治稅”轉變的思路，以實現稅務全領域、全環節、全要素電子化為目標，以全流程大數據風險管理為依托，以各類現有稅務數據作為交互載體，有效改變“以票控稅”管理現狀，充分實現業、財、稅全流程數據閉環。著力推進涉稅數據無縫匯聚聯通，打造規模大、類型多、價值高、顆粒度細的稅源數據平臺，高效發揮數據要素驅動作用。稅務風控應用在全稅種申報管理的基礎上，將系統采集到的涉稅數據和申報數據抽象成企業內部的稅務風險場景，在稅收執法規范化的背景下，立足于稅收法律、法規的預警分析，協助集團化解稅務風險，解決問題。稅務管理的推進分四個階段：基礎稅務數據管理，實現多種稅源數據歸集整理；納稅申報，各稅種自動生成報稅底稿進行網上申報；稅務風險管控，實現風險識別、指標預警、稅務籌劃；稅務共享、稅務分析，實現涉稅數據集中處理、集中管控、實時分析預測、全面籌劃、數據優化。稅務共享基本框架如圖1。

圖1

1.充分利用現有信息資源，依托數據平臺，夯實稅務基礎管理工作 ，推進涉稅數據無縫聯通，加強稅務風險管控和籌劃分析管理。前端和財務系統總賬、報表、資產數據及電票平臺、合同管理、個稅等系統集成，獲取稅源數據，拆解生成涉稅數據，通過計稅規則，計算生成計稅臺賬，基于計稅臺賬，生成申報表數據，調整確認后通過稅企直連申報。

2.日常稅務工作中結合稅務自查風險場景，通過稅務風控引擎，進行業、財、稅、票等多場景風險細分管理。

3.后端沉淀納稅數據，通過統計分析，支撐稅務籌劃，為企業以集團層面與稅務溝通爭取財政扶持及稅收優惠政策。

4.結合內外部資源，形成稅務法規庫及稅務檔案庫，推送最新稅務政策及稅務操作規范給基層賦能。

（二）階段內容

隨著集團業務的不斷拓展和國家“金稅系統”的不斷升級，發票作為財務共享的數據根基，在稅務數據中臺搭建中尤為重要，數電票的推廣普及，實現了發票信息全部數字化，實現發票全領域、全環節、全要素電子化。發票版式全部簡化，開票流程全部簡化，開票零前置，電子發票重復入賬報銷問題基本解決，納稅人可通過電子發票服務平臺標記發票入賬標識，避免重復入賬。實現發票自動交付，納稅人可以通過電子發票服務平臺稅務數字賬戶自動交付全電發票，也可通過電子郵件、二維碼等方式自行交付全電發票。

稅務共享目前結合“數電發票”試點推廣的契機，通過集團電子發票平臺（以下簡稱“平臺”），逐步實現從“以票控稅”向“以數治稅”的轉變。

平臺的建設兼具著發票管理和涉稅數據價值挖掘的任務。平臺是通過與航信開票系統對接，在接收基層單位的開票信息后，通過調用航信前置服務的方式，完成電子發票的開具。平臺可以實現開具電票、發送發票郵件、下載發票、開票信息回寫、生成發票清單并提供下載、財務送賬、應收賬款管理等功能。同時，平臺可以與業務系統、財務系統相互鏈接，實現了業務確認、發票開具、會計核算環節不落地式的無縫對接。

為了進一步實現財務共享的目標，我們對平臺的延展功能進行了嘗試?，F階段的主要任務是分業態梳理發票相關稅源基礎數據，聯合生產業務部統一各板塊業務規則，從而實現發票規則統一、財務科目統一、憑證模板規則統一，為實現財務共享打好基礎。我們將正在進行業務系統改造升級的單位作為此次平臺延展功能試點的切入點。

目前散雜貨單位的業務系統處于全面升級階段，由哪吒統一開發全新業務系統TOPS-B，平臺趁此機會，拓展數據中臺功能，在原有開票功能基礎上，新增憑證數據推送金蝶功能。實現從開票、應收入賬到實收、核銷入賬，全流程的業財稅的無縫銜接。依據生產業務部統一散雜貨費目規則，散雜貨單位已經完成對現有收入科目規則和金蝶憑證模板的梳理和統一。相關規則已經給到金蝶和平臺開發人員。在TOPS-B 業務開發完成的前提下，預計散雜貨板塊的功能可以實現。同期，堆場倉儲企業在業務軟件更新過程中，充分考慮了與平臺對接方案，已對業務費目進行了梳理，需要進一步對相關業務的財務類別、財務科目、憑證模板進行統一。集裝箱單位業務軟件與財務軟件對接功能成熟，且均使用平臺開具電子普通發票。待散雜貨、堆場倉儲平穩運行后，逐步將集裝箱板塊的入賬功能切換至平臺。

集團可以從開展稅務自查工作為起始，進行稅務診斷，執行稅務政策統一，逐步建章立制，增加稅務崗位人員配置，定期開展培訓和學習沙龍研討，建立集團稅務政策庫，實現高效精準搜索。爭取在未來2 ～3 年內，對全集團境內控股單位分業態、分板塊統一科目規則與憑證模板，實現多個業務系統與平臺對接，搭建全覆蓋的數據中臺。

四、稅務管理體系建設關鍵要素

（一）平臺發票功能的使用

平臺采用最新的“樂企直連”技術，稅局提供了進項發票下載和認證功能，但局端數據尚不完整，存在缺陷。樂企（Natural System），是指國家稅務總局向符合條件的企業，通過稅務系統與企業自有信息系統直連的方式，提供規則開放、標準統一的全面數字化的電子發票等涉稅服務的平臺。樂企自用（Natural System Connection for Self-use，‘NSCS’），是指直連樂企的企業自有信息系統（以下簡稱“直連平臺”）提供的樂企服務僅適用于本單位及下屬單位，且不以獲取經濟利益為主要目的。下屬單位包括集團企業成員單位、股權控制單位等，目前集團很多單位業務端尚未開發成本功能，認證發票多為手工操作。進項發票管理有著豐富的應用場景，如果在完善各業務軟件成本功能的前提下，結合平臺進項發票池，可以通過與國稅總局的對接，實現結構性發票數據自動認證，極大降低了人力成本。有利于企業支付業務的標準化、自動化、集中化處理。

（二）稅源數據的交互和計稅基礎的統一

充分利用其他各系統數據，產權系統、財務賬套數據、資產模塊、OA合同管理模塊、集團投資系統、新個稅系統、上港集團電子發票平臺等，集成各類系統中的數據，分類歸集，做到增值稅、房產稅、印花稅、環保稅、個稅、企業所得稅等各類稅費計稅基礎的統一管理。有利于稅務中臺的多維度查詢和數據提煉，實現數據的初階展示?？梢韵葒L試對接資產模塊，將房土兩稅稅源信息進行歸集提煉。

基于計稅基礎的統一，通過嵌入系統的稅務政策規則，一鍵自動生成各類稅務申報表。滿足各類稅務申報及備案需求。

（三）稅務賦能

稅務賦能是稅務共享的最終階段。搭建稅務政策庫，實時更新稅局政策規則，通過稅務優惠政策的合理適配，從人工判斷，逐步向系統自主學習轉變，實現各類稅務場景演練、重大事項事前推演。稅務風險判斷，結合稅務、審計監管要求做出風險提示，搭建風險指標體系，為集團單位規避各類稅務風險。通過稅務賦能，稅務共享能為領導管理層提供更直觀、更準確的決策依據。

總結

稅務共享是集團稅務管理體系建設的必要手段，推進涉稅業務的標準化、自動化、集中化處理，通過流程共享、業務共享、數據共享，建立起稅源數據平臺。支撐稅務管理人員在稅務籌劃、風險管控、價值創造等方面發揮更大的作用。