新醫改背景下公立醫院管理會計的應用探究

馬靜 太和縣中醫院

引言

當前我國已步入高質量發展階段，在公共衛生服務領域，公立醫院在提高醫療服務質量方面發揮著關鍵作用。為解決廣大患者看病難、看病貴的問題，公立醫院需要優化資源配置，努力節約成本，以利于減輕患者的就醫壓力。隨著相關政策法規的頒布，公立醫院更要緊跟時代步伐，提升運營管理水平。其中，財務管理是醫院各項經濟活動開展的基礎和保障，加強內部控制、引入管理會計的思維和方法已經成為公立醫院改革的重要方向。因此，新時期公立醫院應當深入學習管理會計的有關內容，并借助信息技術支持，推動財務管理工作的創新。

一、新醫改背景下公立醫院管理會計的應用背景

管理會計兼具管理和會計的雙重屬性，其本質是收集、處理財務與非財務信息，并借助一系列工具方法以及信息系統實現業務與財務工作的有機整合[1]。管理是服務于會計的工具，而會計工作的目標也是促進管理的發展。管理會計包含了規劃、決策、控制和評價職能，應用于公立醫院，是指通過對醫院財務與非財務信息的規劃、預算、分析，緊密圍繞醫院戰略目標的實現，為醫院的運營提供支持，為領導層制定決策提供依據。因此，管理會計的重點在于服務醫院的整體運營，并將管理的效能轉化為醫院的生產力。

近年來，我國醫療衛生體制改革逐步走向深入，社會也步入高質量發展階段，公立醫院是我國醫療衛生體制改革的重要主體，肩負著醫療創新、服務患者的使命，公立醫院醫療服務質量的提升、內部管理的創新是我國公共衛生領域高質量發展的基礎。早在2018 年我國就已頒布《管理會計應用指引第803 號行政事業單位》，旨在加強行政事業單位對于管理會計的應用。2020 年《關于加強公立醫院運營管理的指導意見》開始從國家層面對公立醫院運營管理的概念給予明確。此后，《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》（財會〔2021〕27 號）中指出要積極推動會計工作的數字化轉型?！蛾P于組織申報中央財政支持公立醫院改革與高質量發展示范項目的通知》（財辦社〔2022〕7 號）更進一步提出，公立醫院應推行全面預算管理，加強全過程的成本控制，以利于控制醫療費用，減輕患者的就醫壓力。由此可見，數字經濟的到來為公立醫院運營管理改革尤其是管理會計的應用開辟了新的空間，應用管理會計是公立醫院改革與創新的重要方向，也是高質量發展的需求所在。

二、新醫改背景下公立醫院應用管理會計的必要性

新醫改背景下公立醫院管理會計的應用對于加強成本控制、促進業財融合、提高運營管理水平具有積極意義。

第一，加強成本控制。公立醫院是我國醫療衛生服務的重要主體，特別是在新醫改的倡導下，公立醫院更要致力于解決患者看病難、看病貴的問題。對于看病難、看病貴的根源，很大程度上與醫療服務成本、服務效率有關，追溯到公立醫院的內部管理，與財務工作有著緊密的關聯。公立醫院對于成本的控制有助于降低患者的醫療費用，對于管理效率的提升有助于服務更多患者。而管理會計的應用將從醫院藥品、耗材、診療等多個方面進行深入，幫助公立醫院轉變粗放的管理方式，建立起精細化的會計核算體系，從而降低成本。而且公立醫院當前也面臨著較大的成本壓力，醫院必須將有限的資金用于最急需的建設領域，因而對預算的編制與執行、日常費用支出也要保持更加審慎的態度。引入管理會計的思維和方法可以推進公立醫院的制度建設，形成更加嚴謹的預算管理氛圍，增強各個科室和部門的成本意識。

第二，促進業財融合。管理會計的目標是實現業務與財務系統的融合，業務系統與財務系統的深度融合才能更好地服務于公立醫院的成本控制。例如財務人員通過深入醫療服務領域的不同科室，才能從實踐角度明確藥品、耗材等方面的成本投入情況，進而制定有針對性的成本管理與核算方法。尤其是數字經濟時代，財務管理越來越需要依托數據進行科學分析與決策，應用管理會計梳理和挖掘有價值的信息，構建智慧財務系統，也將服務業務領域的發展。管理會計以業財融合為目標，能夠更為合理地配置資源，通過對業務系統的整合與創新，使人力、物力、財力資源與業務實際相匹配，既提高了患者的滿意度，也減少了管理人員的工作量。

第三，提高運營管理水平。公立醫院的運營穩健離不開財務風險的防范。管理會計體系的構建可以將醫院內部與經濟活動有關的項目納入統一的管理體系當中，提高醫院管理的科學性與統一性，及時規避財務風險[2]。同時，醫院的運營管理水平體現在多個方面，包括預算的編制與執行，資金與資產的管理，成本控制等，都是對醫院管理理念、管理方法、管理技術的反映。管理會計緊跟時代步伐，能夠將互聯網、大數據、云計算、區塊鏈等技術及時應用到財務工作中來，形成智慧財務與管理會計的有機結合，幫助醫院完善內部管理，強化制度執行，提高工作效率，進而推動運營管理的創新。

三、新醫改背景下公立醫院管理會計應用面臨的問題

管理會計的應用是一個逐步探索和發展的過程，公立醫院的運營有其自身特征，在管理會計應用初期也會面臨一定的問題。

第一，管理會計的認知不夠深入。管理會計的應用首先需要公立醫院自上而下具備創新的管理思維，真正理解管理會計的內涵以及應用的必要性，才能從實踐領域創新管理方法，實現業財融合，降低運營成本。而且管理會計的推行不僅僅是財務部門的職責，同時也有必要加強各個業務流程之間的密切合作，改善醫院的完整性，科室、部門之間應相互協調并支持財務數據的收集[3]。但是長期以來公立醫院的運營主要依靠財政支持，自身容易缺乏成本意識，尚未深刻理解和感受管理會計的效能，財務部門與業務部門之間的配合不夠緊密。財務部門很大程度上還是完成日常的記賬、報賬工作，對如何應用管理會計創新現有的管理模式還缺少深入的研究。

第二，相關技術標準有待完善。信息時代公立醫院管理會計的應用可結合信息化、數字化、智能化的管理手段，推進全面預算、成本控制、績效考評等核心管理模塊的建設，助力新時期的高質量發展。對此，公立醫院不僅要善于應用管理會計的思維，還要從技術層面建立相應的條件，實現相關技術標準的統一，為業務與財務系統的融合奠定基礎。包括數據分析與溯源、決策制定、財務智能化管理等工作也需要技術基礎的保障。但是從醫院信息技術的應用來看，現有多個業務系統之間尚未納入到統一的管理平臺，運營管理所需的數據實際分屬于不同的子系統，且系統之間的統計規則也有所差異，數據標準不統一，信息傳輸效率不高。

第三，運營管理的創新不足。管理會計服務于公立醫院的運營和發展，是新醫改背景下推動公立醫院運營創新的重要手段，應用管理會計的思想、方法、技術，提高醫院的醫療服務水平、管理效率，才能更加有效地落實相關政策，踐行新醫改的目標。管理會計的應用是一個不斷嘗試和探索的過程，需要公立醫院通過資源的配置、方法的優化改變傳統的運營模式，形成嶄新的運營風貌。但是從公立醫院的運營實踐來看，目前還存在諸多方面的問題，例如收費結算的效率不高，患者排隊時間長；預算編制缺少與戰略目標的結合，且預算執行管理不嚴，預算外支出的情況時有發生；成本管理不夠精細，DRG 支付推行以來對病種、病案的研究、分類還有待發展；物資盤點不及時，部分物資消耗速度過快，報廢周期短等。

四、新醫改背景下公立醫院管理會計的應用思路

針對當前存在的問題，公立醫院應當加強管理會計的學習，提供管理會計應用的資源保障，完善相關技術標準，建立全面預算管理體系，搭建全成本核算系統，優化績效考評方法，從而將運營管理轉化為價值創造。

第一，加強管理會計的學習。管理會計的理念是對傳統財務會計理念的革新，相應的管理思維需要及時轉變，才能適應新型的管理方法。所以公立醫院應當按照相關政策指引，深入推進醫院上下對于管理會計有關內容的學習，使各個科室和部門真正理解管理會計對于醫院發展的重要性。醫院領導應當組織全員宣傳活動，講解管理會計應用的方針政策。與此同時，現有的政策文件雖然從總體上做出了指導，對于管理會計內涵以及意義的認知還需從實踐領域不斷推進。特別是在推行初期，從財務部門到其他科室、部門，都需要獲得更多的啟發，醫院可以廣泛搜集行業內的案例，從實踐角度向各個科室和部門展示管理會計應用的方向，激發全員的參與熱情。

第二，提供管理會計應用的資源保障。新醫改背景下，公立醫院運營管理以及管理會計的應用離不開各項資源的保障。首先，醫院應做好各項資源建設的預算計劃，明確管理會計應用過程中對于技術設備、人力資源的投入需求。其次，信息時代管理會計的應用需和智慧財務相結合，相應的技術支持尤為重要，技術基礎的打造是加速信息傳遞、減少人工操作、深入挖掘數據的保障。公立醫院應及時引入大數據、物聯網、人工智能、RPA機器人、區塊鏈等技術，為財務管理的全流程自動化提供支持，將傳統的人工操作、識別工作轉化為智能管理，例如結合每日就診患者的規模，配備相應數量的自助掛號繳費終端；使用RAP機器人將重復性的人工財務操作轉變為自動化處理；應用芯片管理對資產進行分類標識，自助盤點資產。另外，人力資源是管理會計應用的核心力量，公立醫院應當吸納具備專業財務基礎、豐富工作經驗并且熟悉科室業務實踐，具有較高信息素養的復合型人才，組建起專業的管理團隊，配合各個部門、科室，設計醫院運營管理改進的具體方案，提高財務管理效率的同時體現管理的前瞻性。

第三，完善相關技術標準。管理會計與智慧財務的結合需要統一的技術標準作為支撐，財務系統與其他系統的信息傳遞應打破技術壁壘，切實為運營管理的各個環節提供暢通的信息渠道。為此，公立醫院應打造統一的數據中心，將不同系統納入到統一的管理平臺，建立不同系統之間的接口，規范財務數據統計的規則，使各個系統都能夠按照統一的標準收集和統計信息，為財務部門的核算提供依據。在此基礎上，各個科室和部門對于數據的統計分析應當確保全面、準確，通過將藥品、耗材、設備、人力、醫保等方面的數據信息進行整合，形成完整的分析鏈條。隨著相關技術標準的統一，公立醫院應引入更多的智能化分析工具，提高財務管理效率，加強動態監督。

第四，建立全面預算管理體系。應用管理會計的思維，公立醫院應建立全面預算管理體系，將各項成本支出納入預算管理的范疇，嚴格控制預算外支出。公立醫院要結合中長期發展戰略制定預算計劃，合理分配各項資源和資金的使用，成立預算編制小組，由醫院領導層、財務部門和其他部門、科室負責人，共同參與預算編制，而且還要進一步向全員參與推進，從基層科室開始，逐級向上編報預算，最后由預算編制小組審批。預算執行的監督落實應與OA 系統、智能報銷系統相關聯，確保各項財務支出都在預算計劃的范圍之內，避免費用支出不符合預算要求。

第五，搭建全成本核算系統。近年來，公立醫院正在推進DRG 支付管理，按照病種分類核算，實現對成本的精細化管理。管理會計的應用需配合DRG 支付要求，打造全成本核算體系，搭建DRG 成本核算模型，系統核算科室成本與項目成本。DRG支付方式涉及對不同病種的深入研究，在引入DRG 支付的初期，公立醫院可采取多學科合作方式，共同研究成本核算的方法，例如組建成本研究項目組，聯合醫務科、護理科、信息科、各臨床科室成本核算專員等人員，不斷優化作業模型，促進業財融合[4]。再如醫院還可以選擇代表性的科室，分析科室的收入與成本結構、DRG 盈虧情況，從中挖掘成本管理的關鍵點，以點帶面，為其他科室的成本管理提供參考。

第六，優化績效考評方法?？冃Ч芾硎菍⑨t院運營管理水平的體現，也有助于增強各個科室和部門的責任意識。因此，公立醫院應圍繞戰略目標，建立創新的績效考評與激勵機制，對績效考評采用全周期數據流轉的路徑，打通績效系統其他系統的數據通道，自動獲取物資消耗和人員考勤等績效數據，并與各業務單元匹配，挖掘績效管理的核心數據[5]?？冃Э荚u指標體系應采取量化與非量化相結合的方式，既要加強對預算執行、成本控制的評價，也要從患者滿意度、管理效率的角度評估當前運營管理改革的成效。

結語

當前公立醫院正處于改革的關鍵時期，新醫改背景下公立醫院需要努力降低醫療服務成本，減輕患者壓力，提高服務和管理的效率，控制并預防財務風險。隨著相關政策文件的提出，公立醫院也應加快步伐，及時引入管理會計的方法和技術，優化內部資源配置，從深層次建立業務系統與財務系統的關聯，通過轉變觀念，強化制度建設，重塑業務流程，實現運營管理體系的創新。