生產企業戰略成本管理與控制的策略探析

厲業飛/文

目前,我國經濟正在穩步回暖,生產企業也逐漸復蘇。在市場經濟體制下,企業競爭更加激烈,如何通過成本管理有效降低企業成本支出,提高成本控制能力,成為企業制勝市場的關鍵。在現代先進的成本管理理念影響下,傳統成本管理片面化問題明顯,難以維系企業長久競爭。相比之下,戰略成本管理的全面性、開放性及長期性等特點與現代企業的發展要求不謀而合,對生產企業來說同樣如此。但也因為受各種客觀因素限制,導致生產企業的戰略成本管理控制效果始終不如預期,不管是理論還是實踐都亟待更新完善。本文從戰略成本管理基本內容出發,引入全生命周期理念,簡述生產企業戰略成本管理與控制過程中存在的典型問題,并結合實際嘗試提出相應的優化建議,希望能夠幫助生產企業提高成本管理質量,進而提升其市場競爭力,獲得較大的發展優勢。

如今,生產企業的競爭重心已然從數量競爭轉化為質量競爭,而在如何不違背質量第一的原則下實現更小的成本支出才是生產企業的核心競爭力。本文對生產企業戰略成本相關內容進行分析能夠提高生產企業管理者的思想站位和擴大其管理視野,端正成本管理的態度,從而促進生產企業整體戰略管理水平的提升,幫助生產企業更好地實現成本管理目標。同時,從生產企業實務角度出發進行分析能夠更精確地發現戰略成本管理應用過程中存在的具體問題并進行改良、優化,補充戰略成本管理理論內容,進而實現理論與實務的雙循環,構建良性競爭格局。

戰略成本管理基本內容

所謂戰略成本管理,就是從生產企業戰略角度出發,研究成本的形成與控制。戰略成本管理最早產生于20世紀80年代,直到90年代,對這一思想與方法的討論日漸深入,諸多先進企業實踐證明了這一成本管理方式對企業保持長期競爭優勢有促進作用。至此,我國眾多生產企業也開始紛紛引進這一成本管理理念。

戰略管理需要將生產企業的戰略規劃、戰略實施、戰略控制和戰略調整等內容綜合在一起,是在對生產企業環境等進行全面分析的基礎上科學確定企業長短期發展目標,進而開發和導向目標企業戰略全過程。而成本管理則是其中的一個子內容,將其與戰略管理思想結合,實現了戰略管理上的功能擴展,即運用成本管理技術,在提高生產企業戰略地位的同時降低成本消耗,具體來說,就是從戰略角度分析影響成本的因素,從而探索進一步降低成本的方法,營造企業的持久競爭優勢。戰略成本管理應當從價值鏈與成本動因上進行分析。

價值鏈分析,即通過對行業價值鏈進行分析,清晰生產企業所處的價值鏈地位,從企業內部、競爭對手及行業發展趨勢角度進行分析,從而形成價值鏈上的各種戰略。而成本動因分析,即分析導致產品成本產生的原因,在戰略成本管理理念下,認為除數量外,還有其他反映成本變動的因素,只要充分掌握成本動因,才能真正控制成本。

生產企業戰略成本管理與控制現存問題

事前成本管理與控制缺失

生產企業戰略成本管理的事前籌劃控制是對整個成本周期的預測,對后續的具體執行起到一定的約束指導作用,但目前事前階段的戰略成本管理仍存在一定不足。

首先,研發階段耗材嚴重,且與生產企業戰略結合不明顯。對生產企業來說,創新是其主要競爭力,而要實現產品創新,就必須以生產企業戰略為導向,時刻以企業價值最大化為主,但目前生產企業的產品創新研發與企業發展初心背離,生產企業戰略導向明顯不足,呈現內外兩種目標的局面。同時,在產品創新研發階段投入大量資源,造成人力、物力及財力三重浪費,這與生產企業戰略成本節約觀念嚴重不符,不利于生產企業戰略成本管理控制工作持續推進。

其次,生產企業在進行生產籌劃時過分關注產品性能,忽略了性價比。質量是生產企業制勝市場的關鍵,也是生產企業進行研發、生產的“緊箍咒”,但是在企業生產設計過程中,隨著生產企業研究愈發深入,導致其轉移了生產重心,由兼顧質量與成本到完全偏向產品質量,導致產品成本不可控,同時還存在諸多隱性成本考慮不到位,影響了最終利潤,也增加了成本支出,更是形成了生產階段的具體成本管控理念,難以上升到企業戰略層級。

事中生產環節成本嚴重失控

具體生產環節是踐行成本計劃的主要環節,也是成本控制難度最大的環節。

第一,廢品率居高不下,浪費嚴重。生產企業在生產一件產品時需要多步驟協調運行,尤其是一些工藝復雜、涉及材料多的產品,很容易出現資源浪費的情況,甚至還出現產品已經生產出來,但圖紙設計、產品理念又變更的行為,這就直接導致大批量產品成為廢品,增加了生產階段的制造成本。

第二,成本核算準確率待提高。生產企業的產品大類可進一步細分為不同的類型與型號,產品品種豐富、生產批次多且生產步驟復雜,同時更新換代速度快。這種情況下,生產企業的成本核算方式卻并未及時更新,各環節消耗的成本核算準確性待增強,或會造成實際成本與目標成本間出現較大的差異,不利于為企業的成本籌劃提供準確真實的數據。

第三,生產設備維護價格居高不下。通過對生產企業的實地調研和維修費用數據的分析,與行業情況對比后發現,多數生產企業的設備維修費呈逐年上漲的趨勢,再加上前端供應商、材料成本等也都在不斷上漲,生產企業如若不從自身出發,很容易造成成本失控,設備維護管理方面還存在一定的優化空間。

事后成本核算考評不徹底

生產企業的事后成本核算考評是對整個成本管理周期的總結,能夠通過量化數據的形式表現出生產企業的成本管理是否與企業戰略要求保持一致,是否達到戰略成本管理的目的,但目前生產企業的成本考核并不徹底,難以彰顯戰略成本管理的真正內涵。一方面,部門間配合度太弱?，F階段,多數生產企業都將成本管理工作交由財務部門,而財務部門長期處理事后數據,對前端的業務參與少,即對成本形成過程和原理了解不深,再加上各部門出于利益保護心理的考慮,并未如實交流成本信息,財務部門由此得出的成本內容不得作為成本核算考評的依據。另一方面,生產企業的成本考核指標設置不準確。目前生產企業績效考核指標設置與生產實際間存在脫節現象,尤其是面向一線生產車間人員的考核,靈活性較差,且生產企業在設計戰略成本管理目標時,缺乏對當前生產能力與市場的考慮,導致成本績效考核指標成為理論知識,缺乏實際應用。

生產企業戰略成本管理與控制的其他問題

通過對生產企業戰略成本管理控制全周期上存在的問題進行分析,發現誘發這些問題的原因可總結為兩點。

第一,戰略成本管理觀念不深入。生產企業缺乏戰略成本管理觀念,一方面,表現在管理層上,認為戰略成本管理也好,普通成本管理也罷,都是一味地降低生產階段成本支出,沒有考慮到前后端成本消耗的影響,成本效益短視明顯。另一方面,生產企業一線生產人員的戰略成本意識淡薄,其對成本管理的態度僅限于按部就班地完成上級任務,并未上升到戰略管理高度,直接造成了成本浪費。

第二,專業化成本管理人才較缺失。上述提到,生產企業的成本管理工作多由財務部門負責,而財務部門需要兼顧生產企業整體財會工作,不會額外對成本管理傾注更多心血,且其思維站位并未上升到企業戰略高度,其戰略成本管理能力不足,從根源上降低了成本管理質量。

生產企業戰略成本管理與控制策略探析

做好事前成本管控工作

要想做好生產企業的戰略成本管理控制工作,就必須從事前成本預測入手,奠定整個周期的成本管理基礎。

首先,強調成本管理與企業戰略的協調統一。戰略成本是生產企業為達到經營目的,在進行充分的成本預測后,在一定期間內實現的成本水平,以生產企業戰略目標為出發點,充分認識戰略成本的內容,牢固樹立戰略成本意識,只要是參與生產企業運營的人員都要成為戰略成本的管理主體,充分調動一線人員參與成本管理,切實意識到戰略成本管理與自身、與生產企業目標的相關性,在執行過程中始終兼顧成本管理與生產企業戰略的需求,基于企業戰略,做好成本管理的量化分解工作,保證二者協調統一。

其次,做好產品研發創新管理,積極爭取專利補助。生產企業要想保證自身的競爭力,就必須實現產品的研發創新,如何找到產品創新與成本大量消耗間的制衡點,是生產企業順利實現戰略成本管理的關鍵。一方面,生產企業必須持續進行產品研發,實現產品創新,同時可利用現代智能技術,進行生產演練,提高一次試制成功的概率,降低廢品率,避免資源的過分消耗。另一方面,生產企業可就產品創新,向政府積極申請專利補償,增加生產企業經濟來源,這也側面降低了成本支出。

強調事中生產環節成本管控

事中生產階段的成本管控,是戰略成本管理理念落實到實際的過程,也是彰顯戰略成本管理是否存在效益的重要環節。

第一,強調生產企業標準化作業,保證生產制造的連續性、規范性。一是優化生產企業生產工序,消除非增值作業。根據生產企業生產流程順序進行生產加工,提高生產效率,節省人工成本、材料成本等,實現產品價值增值;二是在生產階段的逐一流轉環節上平均分配作業因素,既滿足生產節奏,又保證上下生產工序的順利銜接,避免出現窩工、趕工行為;三是積極與一線生產人員進行溝通交流,找到最高效的生產方法,確保穩定良性的生產節奏。

第二,優化并改進生產企業的設備管理,提高設備運用效率。首先,針對大額設備管理,生產企業可形成有針對性的管理細則,提高其管理規范性。在管理細則制訂中,必須包括設備的編號、規格、參數、附件、基本圖紙信息及與之相連的管道、閥門等,并列明安全操作程序,避免因操作失誤造成傷害事故,同時形成應急預案,以應對爆炸、火災等緊急情況。其次,落實設備具體管理責任。明確設備管理人員,定期對設備進行維護、保養,包括維護周期、維護方法、維護內容及維護人員等,便于后續的責任認定。最后,加強對設備管理的監督工作。除明確設備維護管理內容與相關責任人員外,還要確保設備運轉中有獨立且客觀的監督力量,能夠對設備狀態出具科學的監督報告,真實準確反映設備狀態,便于認定設備是持續使用還是進入報廢,進而反饋給采購、生產等環節,避免成本浪費,維持穩定的生產效率。

第三,引入作業成本法,實現精益成本核算。作業成本法能夠將資源消耗精確到具體的生產環節、步驟上,可以提高成本核算的準確性,要想發揮作業成本法的應用優勢,生產企業需要從以下角度進行優化:首先,構建生產企業信息資料庫,準確收集生產過程中的資源消耗情況,主要包括直接材料、直接人工、間接制造費用及其他費用等;其次,對作業成本進行分類,并明確具體的作業內容,如材料采購,其作業內容即為采購人員根據采購計劃進行采購;存儲,即原料、半成品、成品等的倉儲與發貨等;最后,將資源分配到具體的作業中心,資源消耗情況應當與產出成正比,生產企業必須明確資源動因,并對其進行合理分配,將其對應到具體的作業中去,細化成本內容,得到更真實、精確的成本消耗情況,提高成本管理水平。

做好事后成本分析與考核

對生產企業戰略成本管理來說,其成本分析貫穿始終,能夠根據生產企業的成本數據和資源消耗等客觀分析企業成本水平及成本變動等,確定影響戰略成本目標實現的各種因素與原因,進而加以改進、優化,進一步發揮戰略成本管理的優勢作用。一方面,生產企業需要客觀選擇與自身契合度高的成本分析方法,可根據生產工藝流程展開,也可根據成本承擔的責任展開,這里建議從成本承擔的責任展開,配合作業成本法的運用,以成本中心為單位,分析衡量企業的產品成本執行情況,其中又可細分為可控成本與不可控成本,提高成本分析的精細度,精準定位成本浪費板塊,并提出改善方法。另一方面,優化成本考核指標設置。生產企業可形成三級指標體系,如一級指標為生產質量,二級指標生產效率、生產費用控制等,三級指標可從生產率、廢品率及材料消耗率等方面進行設置,提高成本考核指標與生產企業實際情況的結合度,以此如實反映企業戰略成本執行情況,也能反映出人員的實際貢獻力,便于企業的綜合調整與安排。

生產企業成本管理與控制其他策略

除上述提到的方面外,生產企業還可從以下方面為戰略成本管理的實施提供保障:其一,注重專業化戰略成本管理人才儲備。鑒于生產企業將成本管理工作歸納在財務部門,因此,生產企業可從財務部門挑選綜合能力強的財會人才,對其進行針對性、專業化的戰略成本管理內容培訓,實現人才內部孵化,還可明確戰略成本管理理念下需求的人才標準、類型,打開招聘渠道,積極從社會、高校等方面吸收人才,直接提升生產企業的戰略成本管理水平。其二,引入智能成本管理系統。得益于現代先進信息技術的發展,諸多應用在生產企業成本管理上的技術爭先涌現,生產企業也要積極引入并運用,跟上社會、時代的變化潮流,同時注重打開成本管理系統與其他信息系統間的關聯通道,實現數據一鍵無差別傳送,奠定戰略成本管理的數據基礎。

戰略成本管理不僅能夠幫助生產企業進一步提高資源配置效率,發揮降低成本支出的作用,還是直接提升企業核心競爭力、提高其對經濟市場適應能力的重要手段。本文從生產企業的事前、事中及事后對其戰略成本管理進行了簡單分析,也從產品研發創新、標準化作業程序、作業成本法的應用及成本分析考核等角度為其提供相應的優化建議,希望能夠幫助生產企業提高戰略成本管理質量,提高其經濟效益,踐行其商業價值。