淺談“金稅四期”下建筑施工企業稅務風險及防范措施

韓艷杰

【摘? 要】黨的十八大以來，我國稅收制度改革不斷深化，稅收信息化建設持續優化。金稅四期的逐步全面推廣，意味著對納稅人的監管呈現全方位、智能化態勢。建筑施工企業存在地域范圍廣、工期長、資金需求量大、涉稅事項復雜等特點，存在較大的稅務風險?；诖?，論文探討了金稅四期對企業管理的影響，分析了建筑施工企業稅務管理風險，提出了建筑施工企業稅務風險防范措施，以期在從嚴的監管環境下，幫助企業有效地規避稅務風險，提高管理決策能力，為企業高質量發展保駕護航。

【關鍵詞】金稅四期;建筑施工;稅務風險;防范措施

【中圖分類號】F812.42;F426? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2024）01-0179-03

1 引言

2023年1月1日“金稅四期”正式上線，先在廣東、上海、內蒙、四川、廈門、陜西、重慶、青島、大連、天津等10個省市試點，2024年將在全國范圍內全面實施?！敖鸲愃钠凇痹诮鸲惾诘幕A上加強了“非稅”業務的監控，在信息共享、信息核查、“云化”打通等多個方面做出了不同程度的升級，實現“以票管稅”向“以數治稅”分類精準監管轉變。后疫情時代，建筑施工企業面臨著前所未有的挑戰，有效的稅務管理作為企業內控的重要組成部分，在規范企業行為，降低企業稅收成本、提高企業經營效益、規避稅務風險、提高企業稅務管理水平和效率方面起到了積極的作用，企業稅務管理人員唯有守正創新，不斷提升自身管理水平，才能讓企業在競爭激烈的市場中屹立不倒。

2 “金稅四期”對企業稅務管理的影響

2.1 稅收監管方面

稅收是國家宏觀調控的手段，也是財政收入的主要來源，涉及社會生產、流通、分配、消費等各個領域，能夠綜合反映國家經濟的運行質量和效率。數據化時代，企業透明度會更高，“金稅四期”除了能夠采集到企業收入、成本、費用、利潤水平等財務信息外，還能監控到一些非財務信息，它能夠實現各政府部門、銀行等金融機構的信息共享，能夠實現對企業有關責任人個人信息、納稅狀態、企業注冊信息的查詢等，通過“云化”打通，實現對企業全流程、全業務的監管。納稅人生產經營的五維即實現數字化閉環，主體流、業務流、合同流、資金流、發票流相互印證。

2.2 稅務登記方面

“金稅四期”實現對業務更全面的監控，再加上各部委、人民銀行以及銀行等金融機構之間信息共享和核查的通道，實現企業相關人員情況、企業納稅狀態、企業登記注冊信息核查三大功能。在稅務登記環節，“金稅四期”在建立之初就考慮到了收集數據的需要，設計了財務報表等相關表格，企業辦理完稅務登記后，系統將自動收集與企業相關的各項數據。

2.3 發票管理方面

金稅盤即將被取消，企業無需再針對金稅盤交年費，只要有網絡，能登陸網頁，就可以隨時隨地開發票，如果需要增額擴版，也不再需要煩瑣的手續，企業無需再申領發票和驗舊，發票內容更加簡潔，提高了開票效率，降低了企業經營成本。企業開具銷項發票要在實際經營范圍之內，購買發票來進行進項稅抵扣將會受到嚴厲的懲罰;商貿流通企業收取的進項發票品名必須與開具的銷項發票的品名相匹配，細化到貨物名稱、單位、數量。對于前期已經認證的進項發票，一旦被查出不符合規定，會要求企業于當期做進項稅轉出并補繳全部稅款及滯納金。

2.4 納稅申報方面

“金稅四期”系統能自動提取數據、自動計算稅額、自動預填申報，辦稅人員只需登錄電子稅務局復核沒問題即可線上申報，申報的工作量會減輕，但同時征管系統更加智能，通過大數據比對，會不斷地預警反饋企業存在稅務問題，要求企業及時處理，這對辦稅人員的綜合能力要求更高。

3 “金稅四期”下建筑施工企業稅務管理風險分析

3.1 發票方面

建筑施工企業成本涉及專業分包、勞務分包、機械、材料、技術服務、現場費用等多個類別，供應商資質參差不齊，“金稅四期”稅務監管系統能夠通過發票的上游鏈條，聯查到銷售方企業的財務數據、納稅情況，進而通過大數據技術分析，將發票金額與成本費用金額進行對比，從而發現虛開發票、重復入賬等異常數據。一旦上游企業出現走逃等情況，企業會收到稅務局的協查通告，需要提供合同、出入庫單據、發票、銀行回單等相關資料來證明業務的真實性?！敖鸲愃钠凇毕录堎|發票會逐漸被電子發票取代，電子發票的收取、重復入賬抵稅、存檔等問題亟待解決。對增值稅專用發票的認證不夠及時，存在發票滯留的情形，有涉嫌隱瞞銷售收入的風險。

3.2 收入方面

企業利用私戶、微信、支付寶等收取貨款來隱藏部分收入，或存在大額收款遲遲不開發票，或給客戶多開發票的情況在“金稅四期”嚴格的監管下將無處遁形。建筑施工企業獨特的完工百分比法確認收入的方法，經常出現因為成本入賬不完整，收入確認不及時的情況，從而導致企業增值稅收入長期大于企業所得稅收入，實務中常見的成本入賬不及時的情形是賬實不符，即施工現場相應的施工進度已完成，成本已發生，但因計量不及時、付款不及時等，相關成本未入賬，造成賬面成本小于實際成本的情況。

3.3 成本費用方面

建筑施工企業成本組成復雜，涉及稅率較多，特殊情形較多，例如，機械租賃分為單純的機械租賃和帶人租賃，二者的稅目和稅率都有區別，一旦合同未約定明確，就會產生風險;保安費用、人力資源勞務派遣費用等涉及差額開票的情況，收取發票時需要注意對方收取用于支付給員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，選擇差額開票的，不得開具增值稅專用發票?！敖鸲愃钠凇睆膰赖谋O管環境下，例如，公司沒有車，卻存在大量的加油費，差旅費、會議費、咨詢費等異常，買發票，多結轉成本，大量紅沖或作廢發票，計提了費用卻遲遲沒有取得發票等，都是嚴查的重點。

3.4 申報納稅方面

未按規定及時繳納稅金的常見情形：第一，取得預收款未按規定預繳稅款，基于建筑行業資金占用大的特點，建筑施工企業簽訂的總承包合同一般都會約定不同比例的預付款，針對預付款，有些企業會因為沒有開具發票而不進行項目所在地預繳?！敖鸲愃钠凇鄙暇€后這種操作將無處遁形。與銀行系統的互聯，大額資金的入賬將難逃稅務機關的法眼。第二，印花稅繳納不及時，印花稅的納稅義務發生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。很多企業存在納稅義務發生后遲遲不交印花稅的情況，“金稅四期”上線后，稅務機關會通過對比當年企業的進銷項金額和已經繳納的印花稅來推算納稅人是否足額繳納印花稅。一旦發現差額較大的情況，會責令納稅人自查，并限期補繳稅金及滯納金，而印花稅小稅重罰，一旦逾期繳納，會承擔大額的滯納金。第三，缺失合法有效的稅前扣除憑證，根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第五條規定，企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。企業一些成本的發生屬于銀行自動劃扣的，如水電費、財務費用等，企業如不能及時取得合法有效的稅前扣除憑證，企業所得稅匯算清繳時就會面臨納稅調增的風險。例如，“金稅四期”上線后，稅務機關通過大數據比對財務報表中的財務費用金額與企業取得與財務費用相關的發票金額，來發現企業是否足額取得稅前扣除憑證。

4 “金稅四期”下建筑施工企業稅務風險防范措施

4.1 財稅合規

財稅合規是企業規范經營的唯一出路，企業應盡快排查公司存在的潛在風險，規范做賬、依法納稅。會計人員做賬要建立在真實業務的基礎上，不得虛開增值稅發票，取得合法有效的進項發票，要點：做好合作對象的背景調查，加強合同的訂立與管理制度，建立完善的審批制度，把控貨物與服務的真實性，警惕內部借款與往來賬，加強發票的開具、接受、認證抵扣和管理，加強業務培訓，樹立稅務風險意識與合規文化。

4.2 稅務管理信息化

技術的創新發展是國民經濟發展的催化劑，信息化建設是實現稅務管理現代化的重要途徑。企業稅務管理信息化是通過運用先進的技術手段，科學、高效、透明地進行企業稅務管理。建筑施工企業要根據自己的實際情況和業務模式，建立適合自己的稅務管理標準、目標和實施方案。只有這樣，企業才能在瞬息萬變的經濟環境中保持競爭優勢，實現高質量發展的目標。未來稅務管理要寄托在系統上，而不是某一個人身上，稅務管理的信息化、數智化迫在眉睫。

某建筑施工企業面臨著稅務管理流程煩瑣、數據處理及時性和準確性難以保證等問題。該企業決定通過稅務管理信息化建設，及時、高效地解決這些問題，組成了以公司一把手為核心的信息化團隊。首先，該企業通過問卷調查等方式收集項目管理人員、企業各部門及企業高層管理人員的意見和建議，進行全面的需求分析，在此基礎上進行系統設計，確定了稅務管理信息化的目標和范圍，與一家專業的數智化平臺與服務提供商合作，共同開發了與該企業經營模式相匹配的稅務管理信息系統。該系統實現了稅務數據采集、處理、報送和分析等全流程線上操作，與企業現有的其他管理信息系統進行了打通。其次，在項目的實施階段，該企業積極組織人員培訓，快速采集基礎數據，分配用戶權限，不斷地測試、修復漏洞，實現了系統的快速上線。最后，該企業還通過內部培訓和實操活動，提高員工及高層管理人員對信息化建設的認知和接受度。經過一段時間的運營和維護，該企業在稅務管理信息化方面取得了明顯的成果。信息化建設有效提高了稅務管理工作的效率和質量。數據的自動化采集和分析，有效保證了稅務數據的準確性和一致性，為企業決策提供了科學依據。

4.3 科學的依法納稅籌劃

當前建筑施工企業面臨的市場環境復雜多變，一方面市場開拓遇到阻力，另一方面隨著人工等生產成本的提高，施工利潤率逐年降低。在稅務管理方面，建筑施工企業應不斷更新自身稅收籌劃意識，在合同簽訂時就做好稅負測算，設計稅務籌劃方案，在保證稅收籌劃工作合理、合規的前提下，盡可能降低工程項目稅負，實現成本控制目標，提升自身抗風險能力，實現高質量發展。

第一，足額取得增值稅進項發票。營改增后，建筑企業一般計稅項目進項抵扣屬于較為重要的工作環節，只有及時獲取到增值稅專用發票，抵扣進項稅額，才不會增加企業稅負，提高經營效益。所以，建筑施工企業在選擇供應商時，要選擇信用度高、合作順暢的合作伙伴，通過集采協議等解決好開票及現金流動性問題。采購過程中，需要及時獲得專用發票抵扣應納稅額，減少稅負的同時，降低企業資金壓力。

第二，合理分配各項施工成本占比。建筑施工企業跨縣（市、區）提供建筑服務按照差額征收方式預繳增值稅，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額分別按照2%或3%在建筑服務發生地預繳增值稅。此時，合理地提高分包合同占比，及時取得分包發票稅前扣除，將有助于降低企業預繳稅金，延緩現金流出時間，提高資金時間價值。保證建筑施工企業獲得最大化的資金收益。

第三，明確施工合同價稅條款。稅務管理人員應參與到分包合同或采購合同簽訂工作中來，進行合理的稅收籌劃，分析并制定出有利于提高企業效益同時能夠有效規避稅務風險的策略。例如，分包合同簽訂過程時，合同內容上需包含甲供、甲控、清包工等相關內容，對稅率選擇形成有效支撐。在確定合同金額時，需要同時列明將不含稅金額、稅額作為標準，不僅可以有效降低印花稅的計稅基礎，還可以在遇到稅率調整等國家政策時，保證企業不會因為合同條款簽訂不明確而增加施工成本。

4.4 提高稅務管理人員素質

第一，增強稅務風險意識。稅務風險可能會給企業造成不同程度的損失，輕則造成經濟損失、信用損失，重則需承擔刑事責任，企業要加強稅務風險防范教育和培訓，可以通過真實案例生動形象地展示稅務風險對企業的危害、稅務管理工作對企業的重要性，讓企業從上到下各個崗位的工作人員了解稅務風險，提高思想站位，從意識形態上重視并參與稅務管理工作。針對稅務局備案的企業“三員”信息，包括法人、財務負責人、辦稅人員如發生變更，應及時進行更新和完善。針對電子稅務局的待辦和提醒事項，要及時清理、閱讀和反饋。

第二，構建高效的內外部溝通。對內，稅務管理人員可以參與公司重大決策，建言獻策，將稅務籌劃放在業務最前端，實現與各部門高效溝通，及時發布稅務相關的信息，收集有效反饋，保持上下級公司順暢溝通;對外，稅務人員要與稅務局、主管所、稅務咨詢機構保持高效溝通，及時發現并處理稅務風險，盡可能減少稅務風險帶來的損失。建筑施工企業的工程項目分布在全國各地，甚至世界各地，各國各地區的稅收政策不盡相同，企業應當與當地稅務機關保持良好溝通，及時獲取稅收政策，規避稅務風險，建立高效稅務籌劃機制，降低項目稅負成本，提高施工項目利潤率，提高企業競爭能力。

第三，堅持學習。公司涉稅業務人員應具備必要的專業資質、良好的業務素質和職業操守，遵紀守法。堅持理論學習，熟悉各項稅收政策、法律法規，強化信息化培訓，提高稅務管理人員的信息化水平，使其能夠更好地利用信息化手段獲取各類信息。在工作的過程中不斷地積累經驗，提高稅務管理綜合能力，提高處理涉稅風險的應變能力。

第四，提高服務意識。建筑施工企業項目眾多，施工現場一般缺乏專業的財稅管理人員，遇到稅務相關問題往往手忙腳亂。企業稅務管理人員要提高服務意識，對項目稅務管理建立常態化跟蹤與指導機制，針對不同類別施工項目個性化的稅務管理需求，提供針對性的稅務管理指導意見，利用專業能力及時為項目排憂解難。同時，企業稅務管理人員應當深入施工現場一線，更好地了解項目進展情況，真正意義上做到業財融合，及時發現問題，解決問題。

5 結語

綜上所述，“金稅四期”的全面推廣，促進了我國稅收管理體制的數智化進程，是推動我國社會經濟高質量發展的有效手段。國民經濟的發展離不開建筑業的發展，建筑行業的健康發展也離不開眾多建筑施工企業的齊心協力。近年來，建筑行業的市場競爭逐步加大，稅務風險不斷增加，建筑施工企業應當以此為契機，梳理稅務管理工作，及時發現稅務風險，提高稅務風險意識，培養高質量稅務管理人才，促進企業健康可持續發展。

【參考文獻】

【1】卞芳瑩.“金稅四期”下建筑施工企業稅務風險及防控[J].納稅，2023，17（24）：7-9.

【2】范本喆.基于金稅四期的建筑企業稅務管理改進分析[J].財會學習，2023（28）：119-121.

【作者簡介】韓艷杰（1990-），女，河北保定人，會計師，研究方向：財務與稅務管理。