國有企業內部審計存在問題與對策建議

摘 要：本文分析了國有企業內部審計中存在的內部控制制度不完善、人員素質不高以及審計方法不恰當等問題。為了提高內部審計的質量，提出了一系列具體建議，包括加強內部控制制度建設、提高審計人員的專業水平以及改進審計方法等。同時，也探討了這些建議的實施方式，為提升內部審計工作質量的實踐提供參考。

關鍵詞：內部審計；質量問題；對策建議；實施方式

一、引言

國有企業是中國特色社會主義的重要物質基礎和政治基礎，是黨執政興國的重要支柱和依靠力量。國有企業的高質量發展離不開有效的監管，除了強有力的外部監管，如巡視巡察、國家審計，作為與企業“共生”的內部審計則具有先天的優勢。根據中國內部審計協會2013年新修訂的《第1101 號——內部審計基本準則》，內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。國有企業高質量發展離不開的審計工作本身的高質量，盡管內部審計具有很多優勢和潛力，但在實踐中仍面臨一系列挑戰和問題，其中，首要的挑戰是組織內部控制制度的不完善。不完善的內部控制制度容易導致風險的積累和漏洞的產生，從而影響內部審計的效果。其次，內部審計人員的素質也是一個關鍵問題。內部審計人員需要具備廣泛的知識和技能，能夠獨立、客觀地評估和監督組織的內部控制制度和經營活動。然而，現實中很多內部審計人員的素質不高，缺乏專業能力和經驗。此外，審計方法不恰當也會影響內部審計的質量。內部審計應該有科學的方法和流程，能夠全面、系統地評估和監督組織的內部控制制度和經營活動。然而，很多內部審計在實踐中過于依賴經驗和個人判斷，缺乏科學的方法和流程。

本文的目的是通過分析目前內部審計工作中存在的問題及原因，提出一套有針對性的對策建議，包括加強內部控制制度建設、提高審計人員的專業水平以及改進審計方法等。同時，也探討了這些建議的實施方式及影響評估，為實際操作提供指導和建議。

二、國有企業內部審計的問題及原因分析

1.內部控制制度不完善

內部審計問題的原因之一是組織機構的內部控制制度不完善。內部控制制度是機構為實現目標、保護資產、防止和發現舞弊欺詐行為以及確保財務報告的準確性與可靠性而采取的一系列組織、方法和程序。當組織的內部控制制度不完善時，會導致內部審計過程中出現漏洞和缺陷，進而影響審計的質量。

第一，不完善的內部控制制度會導致審計過程中的風險無法得到有效控制。內部控制制度旨在減少或消除風險，但當制度本身存在缺陷時，就無法達到預期的風險控制效果。例如，如果機構的內部控制制度缺乏明確的責任分工和權限劃分，審計人員在執行審計程序時可能無法得到有效的支持和合作，從而無法及時發現和解決潛在的問題。

第二，不完善的內部控制制度會導致審計過程中的信息不準確和不完整。內部控制制度的一個重要目標是確保信息的準確性和完整性，但當制度存在缺陷時，就無法保證審計過程中所依據的信息的可靠性。例如，如果機構的內部控制制度沒有規范數據的采集、記錄和匯總過程，審計人員就無法獲得準確的數據，從而無法對機構的財務狀況和經營績效進行科學準確的評估。

第三，不完善的內部控制制度會導致審計過程中的合規風險增加。內部控制制度的一個重要目標是確保機構的經營活動符合法律法規和內部規章制度的要求，但當制度存在缺陷時，機構容易發生合規風險。例如，如果機構的內部控制制度沒有有效的合規監督和檢查機制，審計人員就無法及時發現和糾正違反法律法規和內部規章制度的行為，進而導致機構面臨法律風險和聲譽風險。

2.審計人員素質不高

內部審計質量問題的另一個原因是審計人員素質不高。內部審計人員是保證審計質量的重要因素，他們的專業水平和能力直接影響著審計工作的質量和效果。當內部審計人員的素質不高時，會影響審計過程中的判斷和決策，從而降低內部審計的質量。

第一，審計人員素質不高會導致審計過程中的知識和技能不足。內部審計工作涉及多個專業領域的知識和技能，如生產運營、財務會計、風險管理、內部控制等。當審計人員的專業水平不高時，就無法對這些領域的問題進行準確和全面的分析和判斷。此外，審計人員還需具備一定的溝通、寫作和組織等能力，以保證審計工作的順利進行，而這些能力同樣需要高素質的人員才能勝任。

第二，審計人員素質不高會導致審計過程中的操縱和失誤。內部審計人員需要在復雜的審計環境下進行工作，特別是在面對可能存在的舞弊行為時，他們需要具備辨別真偽和保持中立的能力。然而，當審計人員的素質不高時，容易受到利益相關方的影響，從而導致審計工作的結果出現操縱和失誤。

第三，審計人員素質不高會導致審計過程中的經驗和判斷不足。內部審計人員通常需要具備豐富的從業經驗和專業知識，以便在審計過程中能夠做出全面、準確和準時的判斷。然而，當審計人員的素質不高時，他們的經驗和判斷能力有限，容易在面對復雜問題時出現迷茫和被動，影響審計聲譽和權威。

3.審計方法不恰當

內部審計質量問題的第三個原因是審計方法不恰當。審計方法是內部審計過程中所采用的一系列規范、步驟和技術，它直接影響著審計工作的準確性和可靠性。當選取的審計方法不恰當時，會導致審計過程中出現偏差和錯誤，從而影響審計的質量。

第一，審計方法不恰當會導致審計過程中的數據采集不完整和不準確。審計工作需要通過采集、分析和評價大量的數據來確定審計目標和發現問題，而當審計方法不恰當時，可能無法獲得所需的數據，或者得到的數據可能不準確或不完整，導致審計出現偏差。例如，如果審計方法沒有充分利用現代信息技術，未能采用數據采集和分析工具，就可能無法及時發現異常和重大風險。

第二，審計方法不恰當會導致審計過程中的風險評估和控制不全面和不準確。審計工作需要對機構的內部控制制度、風險管理機制等進行評估和測試，以確定潛在的風險和問題。然而，當審計方法不恰當時，無法全面和準確地評估和控制風險，容易導致審計結果的偏差和不準確。例如，如果審計方法沒有采用系統性的風險識別和評估工具，就可能無法準確評估機構在某個領域的風險情況。

第三，審計方法不恰當會導致審計過程中的測試和分析不深入和不全面。審計工作需要對機構的各個環節和過程進行測試和分析，以確定問題和改進方向。然而，當審計方法不恰當時，測試和分析過程可能流于表面，沒有發現潛在的問題和改進的空間。例如，如果審計方法沒有采用系統性的流程分析和數據挖掘工具，就可能忽視機構在某個環節的風險和問題，體現不出審計價值。

三、提升內部審計質量的對策建議

1.強化內部控制制度建設

為了提高內部審計的質量，關鍵是加強內部控制制度建設。內部控制制度是指組織采取的一系列措施和制度，以確保其目標的實現、資源的有效利用、風險的合理控制以及合規性的保證。一個完善的內部控制制度能夠幫助機構建立起合理的內部控制環境，并以科學、系統的方法規范和監督組織的各項活動，從而提高內部審計的質量。

一是要建立健全組織機構的合理結構和制度體系。這包括明確內部審計的職責和權限，建立健全的內部審計機構，規定內部審計的工作流程和規范等。同時，還應當明確內部審計機構和其他部門之間的相互關系和協作機制，確保內部審計的獨立性和有效性。

二是應加強內部控制制度的監督和評估。這需要建立一套完善的內部控制制度監督和評估機制，包括定期的內部控制審計、風險評估和內控自評等。通過這些機制，可以及時發現內部控制存在的問題和不足，并采取相應的改進措施，使內部審計的質量得到提升。

三是要加強內部控制制度的宣傳和培訓。通過開展培訓活動，提高內部控制意識和能力，并加強對內部控制制度的宣傳和推廣，使全體員工都能夠理解和落實內部控制制度，從而加強內部控制制度的有效性和可行性。

2.提高審計人員的專業水平

除了加強內部控制制度建設，提高審計人員的專業水平也是提高內部審計質量的關鍵。審計人員作為內部審計的核心力量，其專業水平直接影響內部審計的質量。

一是加強審計人員的培訓和學習。建立完善的培訓機制，為審計人員提供系統的培訓課程，包括專業知識培訓、技能培訓和道德規范培訓等。通過培訓，提高審計人員的專業素養和綜合能力，使其具備獨立進行內部審計工作的能力。

二是要加強對審計人員的管理和考核。建立科學的人員管理和考核制度，對審計人員的工作進行全方位的監督和評估，及時發現和糾正問題，并對優秀的審計人員予以激勵和獎勵，提高他們的積極性和創造力。

三是要鼓勵審計人員通過專業平臺進行交流。積極參與行業協會和專業組織的活動，加強與業界專業人員的交流和學習，了解最新的審計理論和實踐，不斷提升自身的專業水平。同時，還要加強團隊合作，促進內部審計人員之間的交流與合作，共同提高內部審計的質量。

3.不斷改進審計方法

審計方法是指審計人員在內部審計過程中所采用的方法和技術，包括審計的范圍和目標、審計的程序和方法以及審計的技術和工具等。

一是要確定審計的范圍和目標。在進行內部審計之前，要明確審計的范圍和目標，并制訂相應的審計計劃和方案。通過合理確定審計的范圍和目標，可以提高審計的針對性和有效性，從而提高內部審計的質量。

二是要合理設計審計的程序和方法。在進行內部審計的過程中，要根據具體情況和審計目標，合理設計審計的程序和方法?？梢圆捎矛F場檢查、文件審閱、訪談等方法，收集和核實審計證據，從而全面了解機構的內部控制環境和風險情況，為評價內部審計的質量提供依據。

三是要引入先進的審計技術和工具。隨著信息技術的發展，傳統的審計方法已經無法滿足審計的需要?？梢越柚鷶祿治黾夹g、人工智能技術等先進的審計工具，提高審計的效率和準確性，從而提高內部審計的質量。

四、內部審計質量改進建議的實施

1.制訂實施計劃

在提出內部審計質量建議后，為了能夠有效實施這些建議，需要制訂一個詳細的實施計劃。實施計劃應包括以下幾個方面的內容。

（1） 設定目標和時間：首先，需要明確實施的目標，即期望通過實施這些建議達到的效果。其次，根據建議的具體內容和資源的可行性，設定一個清晰的時間表，以確保每項建議能夠在規定的時間內完成。

（2） 確定責任部門和資源分配：對于每一項建議，需要明確責任部門和人員，即負責推動該項建議的主責部門及人員。同時，還需對所需資源進行評估和分配，包括人力、財力和物力等，以保證建議的順利實施。

（3） 制定具體步驟和措施：在實施計劃中，需要對每一項建議進行具體的步驟和措施的規劃。這些步驟和措施應具體明確、可操作，以確保實施的順利進行。

（4） 跟蹤和評估機制：實施計劃中還應包括跟蹤和評估的機制，以監控實施過程的進展和效果。通過對實施過程的持續跟蹤和評估，及時發現和解決問題，確保實施計劃的順利執行。

2.培訓審計人員

為了提高審計人員的專業水平，需要對內部審計團隊進行培訓。培訓的內容可以包括以下幾個方面。

（1） 內控制度培訓：培訓審計人員的首要任務是加強對內控制度的了解和掌握。內控制度是保證內部控制有效性的基礎，審計人員需要熟悉相關法律法規、準則和標準，以及具體的內控制度要求，了解內控制度的設計原則、操作方法和考核指標等。

（2） 專業知識培訓：審計人員需要具備扎實的專業知識，在審計過程中能夠準確識別和評估風險，提出合理和有效的建議。培訓的重點可以包括審計理論、審計方法、財務分析和風險管理等方面的知識。

（3） 案例分析和實踐培訓：通過案例分析和實踐培訓，可以幫助審計人員將理論知識轉化為實際操作能力，通過開展項目實踐來鍛煉“以干帶訓”。

3.實施建議的影響評估

（1） 效果評估

通過加強控制制度建設，內部審計可以發現并糾正內部控制的缺陷和弱點，有效提高機構的操作效率和風險管理能力。建議的實施還能夠推動機構的風險管理水平提升。內部審計作為一種風險管理工具，可以對機構的風險暴露進行全面評估，并提供相應的風險控制建議。通過改善審計方法，內部審計可以更好地識別和評估風險，加強風險管理，從而減少機構面臨的潛在風險。

此外，建議的實施還會對機構的內部管理和決策產生積極影響。審計人員的專業水平提高和審計方法的改進，將提供更準確、可靠的審計意見和建議，為機構的決策提供有力支持。這將有助于提高機構的決策質量和管理效能，進而提升機構的競爭力和盈利能力。

內部審計質量建議的實施將在機構的內部控制、風險管理和內部管理等方面產生積極的影響，提高機構的整體運作效率和風險管理能力。

（2） 風險評估

建議的實施也會帶來一定的風險，需要對這些風險進行評估和管理。如可能會遇到機構內部的抵制和阻力。一些員工可能會對內部審計的介入感到不滿，擔心審計結果對其個人利益產生負面影響，從而對建議的實施產生反對態度。這就需要在實施過程中加強溝通和培訓，增強員工對審計工作的理解和支持，降低抵制和阻力的可能性。同時還可能會對企業的資源造成一定的壓力。改進內部控制制度、提高審計人員的專業水平等需要投入一定的人力、物力和財力資源。需合理規劃和配置資源，確保建議能夠有效實施，并在實施過程中保持可持續性。

此外，建議的實施還可能面臨變革管理的挑戰。改變機構的內部控制制度和審計方法需要全員的參與和合作，可能需要對機構的文化和制度進行調整和變革。機構需制訂變革管理計劃，明確目標和步驟，促進變革的順利推進。

建議的實施可能面臨抵制和阻力、資源壓力以及變革管理的挑戰。機構需全面評估和管理這些風險，采取相應的措施和策略，確保建議的有效實施，最大限度地降低風險的發生和影響。

（3） 實施方式評估

建議的實施可以分為三個階段：規劃階段、實施階段和評估階段。在規劃階段，需明確建議的目標和范圍，并制訂相應的實施計劃。在實施階段，需按照計劃進行建議的具體操作，包括改進內部控制制度、提高審計人員的專業水平以及改進審計方法等。在評估階段，需對建議的實施效果進行評估和反饋，提出改進意見和措施。

具體操作方式可以采取多種形式。首先，可以通過加強內部控制培訓和教育，提高員工的內控意識和能力，增強內部控制的有效性和可行性。其次，可以加強對審計人員的培養和引進，提高其專業水平和審計能力。此外，還可以使用先進的審計方法和工具，提高審計工作的效率和準確性。最后，機構可以建立內部審計質量管理體系，制定相應的審計標準和程序，確保審計質量建議的有效實施。

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作者簡介：張景寬（1988— ），男，陜西富平人，經濟師，中國飛行試驗研究院，主要從事內部審計工作。